合并财务报表2节新
合并财务报表概述 (2)
第二节合并财务报表概述【考点】合并财务报表概述（★★）（一）合并财务报表概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（二）合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素：（多选题）①被投资方的设立目的和设计；②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；⑥投资方与其他方的关系。
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。
A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【答案】ABCD投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
（1）相关活动。
对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。
这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。
（2）“权力”是一种实质性权利，不是保护性权利。
【提示】仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。
例如，贷款方限制借款方进行会对借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方利益的活动的权利。
（3）权力的持有人应为主要责任人。
权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。
（4）权力的一般来源——来自表决权表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但公司章程另有规定的除外。
2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表
第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。
第二章__合并财务报表2
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）
合并会计报表的作用
1、反映母子公司组成的企业集团的整体状况。 2、避免利用集团内的控股关系，人为地粉饰会
• 基于“主要受益方”合并是对基于“实质控制”合并的补充 。
合并范围——CAS
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
（一）“控制”的含义及其认定
• 安然公司的上述重大会计问题，缘于一个近乎荒唐 的会计惯例，即如果非关联方（可以是公司或个人） 在一个SPE权益性资本的投资中超过3%,即使该SPE 的风险主要由上市公司承担,上市公司也可不将该 SPE纳入合并报表的编制范围。
• 2003年1月17日FASB发布了第46号解释公告《可变利 益实体的合并，对第51号会计研究公报的解释》（ FIN 46：Consolidation of Variable Interest Entities, an Interpretation of ARB No. 51），提出基于“主要受益 方”合并的观点，要求“如果一公司须承担由某一可变利 益实体的活动产生的多数风险或损失，或者有权收取某 一可变利益实体的多数剩余报酬，或者两种情况兼有， 那么该公司应合并该可变利益实体”。
• 2001年10月16日宣布第三季度亏损6.18亿美元，其中包括5.44亿 美元处理特殊目的实体的损失。
合并财务报表
财务和经营政策，并能据以从该
控制权的标志是“决策权”和企“业的获经取营活利动中益获权取利”益。。
判断控制关系时，应强调实质重于形式的原则。
1、投资单位能够“控制”被投资单位的情形
➢ 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权
直接拥有 间接拥有 直接和间接合计拥有
10
第一节 合并财务报表概述
➢ 投资单位拥有被投资单位半数或半数以下的股权， 但满足以下条件之一的，也视为能够控制被投资 单位： 通过与其他投资者的协议，拥有被投资单位半 数以上表决权。 根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务 和经营政策 有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的 多数成员； 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有 半数以上的表决权
现抵销前的数据基础可比性 ➢ 对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对子公
司可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行 调整，以满足所选择的的合并理念的要求 ➢ 将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权 益法进行调整
19
第一节 合并财务报表概述
（五）关于抵销处理 1、抵销处理的意义 合并财务报表反映的是包括母公司和纳入合并范围的
母公司——增加长期股权投资 子公司——形成所有者权益 ➢ 投资后被投资方向投资方宣派股利 母公司——确认投资收益 子公司——利润分配 从企业集团角度来看，这种股权投资引致的长期股权投资、 股本、投资收益、利润分配等要素变动，源于内部股权 投资业务，对投资双方个别报表的影响，应以抵销。
22
第二节 与内部股权投资有关的抵销处理
8
第一节 合并财务报表概述
三、合并范围的确定 合并范围：可以纳入合并财务报表的企业范围 （一）合并范围的确定原则 ➢ 该被投资单位是否属于子公司 ➢ 被投资单位被认定为子公司的标志是“控制”关
第二讲合并财务报表
第一节 合并财务报表 的基本理论
本节内容
一、合并财务报表的意义 二、合并财务报表的特点 三、合并财务报表的合并理论 四、合并财务报表的合并范围 五、合并财务报表的种类和编制原则 六、合并财务报表的编制程序
一、合并财务报表的意义
(一)合并财务报表定义 由控股企业编制的用以综合反映由控股企
不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发 行债券、公司合并、分立或解散或变更公司形式等事项 持有的表决权。
表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的， 但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。
具体分为三类： （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性 资本。 （2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性 资本。 （3）母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业 半数以上权益性资本。
确定合并财务报表合并范围应注意的两点:
(1)所有子公司都应当纳入母公司的合并范围。即，只要是
由母公司控制的子公司，不论1)子公司是否资不抵债、是否为 特殊行业、2)子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团 中所占的份额较小（例如低于10%）或者是否转产，也不论3) 子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，都应纳入合 并范围。包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司， 均应纳入合并范围。
（二）合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母 公司与子公司以及由它们所组成的企业集 团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完 全控股（100％）子公司的情况下才能表现 出来。
由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
1、母公司理论（Parent company theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、所有权理论（Proprietorship theory）
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
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第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
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第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
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第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
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第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
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第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
合并财务报表(PPT 79页)
3.资产类项目的合并金额，根据该项目的加总 金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额， 减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
4. 负债类项目和所有者权益类项目的合并金额 ，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销 分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的 贷方发生额计算确定 。
下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合 并财务报表的合并范围。
1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资 单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企 业不能控制被投资单位的除外。
2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而 应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外 ： （ 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投 资单位半数以上的表决权。 （ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经营政策。 （ 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 。
5.股东权益 （ 或所有者权益 ） 变动表的未分配利润 部分，其中，年初未分配利润、年末未分配利润项目的合 并金额的确定方法与所有者权益项目相同，提取盈余公积 ，对股东的分配项目的合并金额的确定方法与资产类项目 相同 。 （ 五 ） 填列合并财务报表
根据合并工作底稿中各报表项目的合并金额栏的数据 ，填列正式的合并财务报表 。
3.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围。
合并财务报表之二：（调整）
合并财务报表之二：（调整）小区的花匠看到某户家庭小院树木的枝叶影响到小区整体环境时，他就会利用自己手中的剪刀或电锯，按照物业的标准对这些枝叶进行修剪。
这就是一种调整，一种有既定标准的调整。
合并财务报表的编制，其一开始就涉及到调整。
编制者按照母公司的标准对母子公司相关的业务和事项进行调整。
调整是为抵销做基础准备的。
这些工作在以后的n年仍然会起作用。
也就是说，n年后的会计人员在编制合并财务报表的时候，仍然要考虑你在第一次做的某些调整分录。
因此，“2002年的第一场雪”，是否“爱你一万年”，就连“爱了千年的白狐”仍然继续在探讨着……在本篇以及以后篇幅中，我们要解决的问题是：1、调整是用来干什么，达到什么目的？2、抵销是用来干什么，达到什么目的？个别报表依据自己的历史计量属性持续计量。
例1：甲公司2000年买了一台机器设备作为固定资产，当时价值100万，分10年计提折旧。
2005年该设备账面价值是50万。
甲公司是从100万开始持续计量。
例 2：2005年，ABC公司通过控股合并把甲公司作为自己的子公司。
对于ABC公司来讲，它投资甲公司的时候，该台设备经评估，其公允价值是60万。
也就是说，ABC公司如果要购买这台设备，2005年要支出60万元。
ABC公司就以购买日（合并日）的公允价值对该台固定资产持续计量，此时的公允价值对于ABC公司来说，就是历史成本。
甲公司和ABC公司计量起点不同，从而导致计量差异。
既然存在差异就需要调整。
调整之前的现状：（1）、甲公司按照自己的计量属性对该固定资产计提折旧，每年10万元，并按照该标准编制自己的财务报表；（2）、ABC公司对相关投资做了备忘录，以进行备查。
调整思路：合并财务报表是母公司编制，是针对集团整体的财务状况、经营成果和现金流量进行编制。
对于母公司来讲，该笔固定资产从购买日起就是60万元，每年计提的折旧是12万元。
调整结果：站在ABC公司的立场上，甲公司少计提折旧2万元，因此需要调整2万元。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
高级财务会计第二章合并财务报表
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
15
表1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉－－调整抵销分录借贷调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
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三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
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（四）关于调整处理 （一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
账面价值
合并日合并利润表应当包括参与合并各方 自合并当期期初至合并日所发生的收入、
费用和利润。
非同一控制
合并资产负债表 公允价值
（一）同一控制下企业合并 合并资产负债表的编制要点
合并利润表的编制要点
26
1、合并资产负债表的编制要点
被合并方的有关资产、负债，应以其 原账面价值并入合并资产负债表。
视同合并后形成的报告主体在合并日 及以前期间一直存在，在合并资产负债 表中，对被合并方在企业合并前实现的 留存收益中归属于合并方的部分，应自 合并方的资本公积转入留存收益。
39
合并报表工作底稿
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日38 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
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拥有C公司40%的权益性资本 ,同时， A 公司拥有 C公司20%的权益性资本
习题2
? 下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表 的有（ ）
? A、甲公司在报告年度购入其 57%股份的境外被投 资企业
? B、甲公司持有其 40%的股份，且受托管 B公司持 有其30%股份的被投资企业
? C、甲公司持有其 43%的股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8%股份的被投资企业
? D、甲公司持有其 40%的股份，甲公司的母公司持 有其11% 股份的被投资企业
? E、甲公司持有其 30%的股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营政策的被投资企业
四、合并财务报表的编制程序
一 合并财务报表的编制原则（理解） 二 编合并报表的基础工作（理解） 三 合并财务报表的编制步骤（掌握） 四 调整分录和抵销分录 （掌握）
单独财务报表 （非账簿记抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列）
（二）合并财务报表与投资的关系
? 短期投资不需要编制合并报表
? 长期债券投资不需要编制合并报表
? 长期股权投资中，投资方和被投资方是控 制关系时才编制财务报表
（三）合并财务报表与企业合并种类关系
都要纳入合并范围
注意：不能纳入合并范围的投资
? 已宣告破产清理整顿的原子公司 ? 已宣告破产的原子公司 ? 投资单位的联营企业、合营企业
习题1
? 下列各种情况中， A公司应将 C公司纳入合并范围 的是（ ）
? A、A公司拥有 B公司50%的权益性资本， B公司 拥有 C公司 60%的权益性资本
? B、A公司拥有 C公司48%的权益性资本 ? C、A公司拥有 B公司60%的权益性资本， B公司
? 合并报表的编制与否，与企业合并是否属 于同一控制无关，与合并后会计主体的法 律结果有关；
? 只有控股合并的条件下才需要编制合 并报表
二、合并财务报表的种类
（一）按编制时间 及目不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后 的合并报表
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
（二）按反映具体 内容不同分类
（四）合并财务报表的局限性
（了解）
（一）合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表 比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
合并财务报表
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
( 理解)
第二节 与内部股权投资有关的抵销处理
( 掌握 )
第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握)
第四节 与内部资产交易有关的抵销处理
( 掌握 )
第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (理解)
第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则 （二）一体性原则 （三）重要性原则
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）调整以外币表示的财务报表 （四）提供必备资料
三、合并财务报表的编制程序
开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数 编制调整分录、抵销分录（ 关键）
计算合并数 将合并数抄入各合并报表
四、调整分录和抵消分录
（一）调整分录
哪些调整？
为何调整？
（1）非同一控制下企业合并取得的子公司， 将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告 基础进行调整
满足所选择的合并理念的要求
（2）将母公司对子公司长期股权投资由成 本法调整成权益法
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
第一节 合并财务报表概述
一
合并财务报表的含义（理解）
二二
合并财务报表的种类 （理解）
三 合并范围的确定 （掌握）
四 合并报表的编制程序（掌握）
一、合并财务报表的含义
（一）合并财务报表的概念
（掌握）
（二）合并财务报表与投资的关系 （了解）
（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）
? Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构 占多数表决权。
③潜在表决权（了解）
? 定义：可能或赋予一企业对另一企业在财 务和经营上的表决权的认股权证、股票买 入期权、可转换债券和可转换股票等工具。
注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
合并类型不同， 合并报表也不
同
两种分类标准
三、合并范围的确定
（一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并
（一）合并范围的确定原则
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
合并 范围
确定实质： 辨认母子公司关系
判断条件： 母公司对子公司有投 资关系； 母公司控制子公司。
（1）非同一控制下企业合并子公司可辨认 净资产账面调公允
资产少计账面调公允账务处理为 :
①第一年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
②以后各年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
重点问题如下……
（二）“控制”的含义及其认定
1、定义 ：控制是指有权决定一个企业财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
2、认定原则： 实质重于形式
3、具体认定：? ①投资方拥有半数以上表决权因而能
够控制被投资方的情形
? ②投资方持有半数以下股权但满足下
列条件的，也视为能够控制被投资单位
? ③在确定能否控制被投资单位时对潜
在表决权利的考虑
②投资方持有半数以下股权但满足下列条件 的，也视为能够控制被投资单位
? Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的 协议，拥有投资单位半数以上的表决权；
? Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策；
? Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权 利机构的多数成员；