长期股权投资核算方法的转换2课件

——损益调整（可借可贷）
——其他综合收益（可借可贷） ——其他权益变动（可借可贷）
明细科目
银行存款等（新增投资成本）
（支付对价的公允价值）
长期股权投资核算方法的转换2
②购买日之前持有的股权采用权益法核算的：（★★★暂不作处理，处置时 再结转）
a.相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关 资产或负债相同的基础进行会计处理；（其他综合收益）
长期股权投资核算方法的转换2
例1 2017.1.1，马云花了50万，买下百盛餐饮公司5%的股权，201712.31日5%的股权公允价70万。
2018.5.1日，这5%的股权的公允价值为100万。同时，当天马云又花了300万买下百盛公司15%的股权。此时， 马云对百盛公司具有重大影响。
2017年的会计在处理同前。
公允价值计量
成本法
按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%）
①购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准
则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
（★★两部分之和）
a.原投资部分（先卖后买）
借：长期股权投资（公允价值）
1.应在转换日
初始投资成本
+ =
2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差距，以及原计 入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益
或留存收益。（先卖后买）
3.在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大 影响应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，
（1）前者大于后者的，不调整长期长股权期投资核股算方权法的投转换2资的账面价值；
2017.1.1 —— 借：交易性金融资产—成本 50
贷：银行存款
50
2017.12.31—— 借：交易性金融资产—公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益
20
2018.5.1
原来 5%的股权，按当天公允价值转入“长投”中
借：长期股权投资
100
贷：交易性金融资产—成本
50
—公允价值变动 20
投资收益
30
长期股权投资核算方法的转换2
例3（承接例1） 权益法
成本法
2018年一整年，百盛公司盈利100万，其他综合收益增加50万，除净损益、
其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动增加10万。2019年1月1
日，马云又买入百盛公司50%的股份，花费1000万。当日20%股权公允价与账
面价相等。累计共持有百盛股份70%。
2017年的会计在处理同前。
2018年5月1日：
原来 5%的股权， 按当天公允价值转入“长投”中 借：长期股权投资—投资成本 贷：交易性金融资产—成本
投资收益
借：公允价值变动损益
20
贷：投资收益
100
新买的15%股权
50
—公允价值变动借：贷长：期2银0股行权存投款资—投资成本 30
300 300
20
借：公允价值变动损益 20
贷：投资收益
20
新买的65%的股权
借：长期股权投资 1300
贷：银行存款
1பைடு நூலகம்00
长期股权投资核算方法的转换2
权益法
成本法
①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按
成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资（原股权＋新增投资成本）
贷：长期股权投资
——投资成本
买的亏不亏呢？
3.在此基础上，比较初始投资成本与获得被 投资单位共同控制或重大影响应享有
被投资单位可辨认资产公允价值份额之
间的差额， （1）前者大于后者的，不调整长期股权投 资的账面价值；（丢脸不说） （2）前者小于后者的，差额调整长期股权 投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 （沾沾自喜）
长期股权投资核算方法的转换2
贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动等（账面价值）
投资收益等 b.再次投资部分
借：长期股权投资（支付对价的公允价值）
（原投资的公允价值－账面价值） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或反向
贷：银行存款等（新增投资成本）
②原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入公允价值变动损益等的累计公允价值 变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益等（★★体现在个别财务报表中）
长期股权投资核算方法的转换2
买的亏不亏呢？
一定
长期股权投资核算方法的转换2
例1 2017.1.1，马云花了50万，买下百盛餐饮公司5%的股权，201712.31日5%的股权公允价70万。
2018.5.1日，这5%的股权的公允价值为100万。同时，当天马云又花了300万买下百盛公司15%的股权。此时， 马云对百盛公司具有重大影响。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换2
公允价值计量
权益法
投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大
影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等
原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大
影响而转按权益法核算的：
原股权的公允价值
新增投资应支付对价的公允价值
2019.1.1
原来的20%股权
2018年12.31
借：长期股权投资 432（400+20+10+2）
贷：长期股权投资—投资成本
长期股权投资核算方法的转换2
买的亏不亏呢？
一定
长期股权投资核算方法的转换2
例2
2017.1.1，马云花了50万，买下百盛餐饮公司5%的股权,201712.31日5%的股权公允价
70万。2018.5.1日，这5%的股权的公允价值为100万。同时，当天马云又花了1300万买下百盛公司65%的
股权。
账务处理：
2018年5月1日：
原来 5%的股权， 按当天公允价值转入“长投”中 借：长期股权投资—投资成本 贷：交易性金融资产—成本
投资收益
借：公允价值变动损益
20
贷：投资收益
100
新买的15%股权
50
—公允价值变动借：贷长：期2银0股行权存投款资—投资成本 30
300 300
20
长期股权投资核算方法的转换2
b.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变 动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损 益。（资本公积）
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
【提示】处置后的剩余股权：
ⅰ.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结 转；