企业所得税汇算清缴培训

2、审资产损失：加强对税前扣除的资产损失的审核。重点 审核损失是否真实、是否符合有关规定，是否按规定进行资产损 失申报并报送相应资料。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税 人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管 税务机关出具证明。
3、审亏损：加强对亏损弥补的审核，审核纳税人是否按规 定弥补以前年度亏损额，是否按规定出具中介报告，弥补的亏损 额是否与税务机关的台帐一致。
(7)委托中介机构代理纳税申报的，附送中介机构出具 的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整 金额等内容的报告。
7
一、汇算清缴基本程序及注意事项
(四)、所得税汇算清缴申报审核： 1、审表：加强对年度纳税申报表的审核，审核纳税人企业
所得税年度纳税申报表及其附表填报是否完整、数据是否正确、 勾稽关系是否正确、是否符合规定。
5
一、汇算清缴基本程序及注意事项
(三)、汇算清缴申报期限及申报资料
申报期限。纳税人2011年汇算清缴应于2012年5月31日 之前完成，并报送相关的涉税资料，办理结清税款手续。
申报税务机关：企业法人机构所在地点税务机关或跨省 分支机构所在税务机关 。
申报资料。纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应 如实填写和报送下列资料：
6、既非永久性差异，也不是时间性差异 汇算清缴期满前，纳税年度允许扣除的金额，应当取得发票却没有取
得发票的，暂作纳税调增。汇缴期满的当年或以后年度，取得补开发 票，必须作追溯调整，即重新计算原所属年度的扣除额、所得额及所得 税额，涉及应退税款的，报经税务机关审核确认，办理退还手续或抵顶 当期应纳所得税。此事项不产生递延税款，企业需作备查登记。
4、审优惠：加强对享受税收优惠企业的审核，纳税人是否 按规定申请税收优惠，是否按规定享受税收优惠。
8
二、应纳税所得计算的一般规定与特殊规定
• 凡没有特殊规定（由税务人员提供具体的政策依据）， 一律适用一般性规定。特殊规定：主要是基于以下目 的： 反避税：如应付购货款与应付工资的扣除差异,如工 资要求必须发放才能扣除； 方便征管：如，一般企业的预收款是不缴所得税的， 但房地产企业预售收入要预转应税所得； 政策导向：如：生产经营无关的支出不得扣除，公益 性捐赠； 除另有规定外，属政策性规定，必须有专门的相关文 件规定。
(1)《企业所得税年度纳税申报表》及其附表； (2)企业会计报表(《资产负债表》、《利润表》、《现 金流量表》及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明 书（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、 人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的 其他内容）；
6
一、汇算清缴基本程序及注意事项
2、年终汇算清缴企业所得税依据的利润——经 过审计会计报表利润，会计利润是汇算清缴的基 础；
3、如果审计后会计报表调整不完整，也要进行 进一步的进行调账。
也就是说年度企业所得税汇算清缴是在会计核算 正确的前提下进行调整，如果会计本身核算不准 确，那就失却纳税调整的基础。
4、年度汇算清缴的前期基础性工作。 3
一、汇算清缴基本程序及注意事项
(二)、纳税调整事项 纳税调整仅限于税法与会计的差异。纳税调整与会计调整的区
别，前者主要是会计与税法的差异，后者是会计核算与会计制度( 会计准则)的差错。 1、本年度发生的永久性差异：如业务招待费超支，捐赠、行政性罚 款、超支利息等，不需要进行所得税会计处理。 2、本年度发生的未来可抵扣暂时性差异：如广告宣传费超支、职工教 育经费超支等，需作会计处理，分录如下：
崇州分校
1
2011年企业所得税汇算清缴辅导
培训会
Leabharlann Baidu
四川海韵税务师事务所 四川海韵会计师事务所
杨焕贵
－－注册会计师 注册税务师 注册资产评估师 注册土地估价师
注册司法会计评估鉴定师
2
一、汇算清缴基本程序及注意事项
(一)、汇算清缴的基础 1、1-4季度预缴企业所得税依据的利润——未经
审计会计报表利润进行计缴，并且不做纳税调整， 但弥补亏损、扣除免税、减税等照常进行；
9
二、应纳税所得计算的一般规定与特殊规定
(一)、权责发生制 《中华人民共和国企业所得税实施条例》第8条规定，除另有规定以外（由税
务机关提供政策依据，具体的税法文件），应纳税所得额的计算一律以权责发生 制（非收付实现制）为基础。举例如下：
1、汇缴期满前，纳税年度已计入成本费用但尚未支付的费用：如利息、水电 费、房产税、土地使用税等，能否在税前扣除？(不考虑其他因)----可以扣除，不 作纳税調整，如果税法没有规定必须支付的事项，则未支付也可扣除。
借：递延所得税资产——广告宣传费、职教费等明细科目 贷：所得税费用——递延所得税费用
3、本年度发生的未来应纳税暂时性差异：如本年度新建并达到预定可 使用状态的房屋，会计按35年折旧，税法选择20年，纳税调整为20 年调减，后15年调增，需作会计处理，分录如下： 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债——折旧费
2、租金及税费的配比：甲将房产租给乙，时间三年（从2009年1月1日至 2011年12月31日）年租金100万元，合计300万元，在租赁期开始日一次性收取 300万元，应缴纳营业税15万元。请思考：09年在计算所得税时，允许扣除的营 业税是15万元还是5万元？----按权责发生制和配比原则规定，无论营业税是否缴 纳 ，只能扣 5万元。
(3)涉及跨年度确认所得或无限期结转扣除项目的，同 时报送《跨年度确认所得情况表》、《无限期结转扣除 项目情况表》；
(4)涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和 国企业年度关联业务往来报告表》；
(5)总机构及分支机构的基本情况、分支机构征税方 式、分支机构的预缴税情况等相关资料；
(6)涉税事项审核审批文件、备案事项的相关资料、资 产损失申报的资料，要求纳税人在年度纳税申报时附送 的有关报备资料。
4
一、汇算清缴基本程序及注意事项
4、以前年度的可抵扣暂时性差异本年转回 例：以前年度广告宣传费超支，本年可纳税调减的金额 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税资产——广告宣传费
5、以前年度发生的应纳税暂时性差异本年转回 例：采用公允价值模式计量的投资性房地产（账面价值大于计税基础） 本年度处置 借：递延所得税负债 贷：所得税负债——递延所得税费用