交易性金融资产ppt课件
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中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
第六章 投 资
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
交易性金融资产教学完整ppt课件
2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
《交易性金融资产》课件
2
当期损益确认
交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。
3
确认方法
交易性金融资产的计量和变动确认应依据相关会计准则。
交易性金融资产减值准备
公司需要考虑交易性金融资产的减值风险，并根据相关规定计提相应的减值 准备。
交易性金融资产的转移
1 转移条件
交易性金融资产的转移必须符合相关法规和 公司内部政策。
市场波动
交易性金融资产的价值常常受 到市场波动的影响。
政策变化
金融政策和法规变化可能导致 交易性金融资产价值的波动。
经济环境
宏观经济环境的变化可能对交 易性金融资产产生重大影响。
可供出售金融资产
公司可以选择持有或出售的金融资产，而不是必须出售。
持有至到期投资
公司拥有到期日确定的债券等金融资产，打算持有至到期而不是进行交易。
交易性金融资产
公司用于短期交易目的而持有的金融资产，必须进行交易。
交易性金融资产的计量及其变动的确认
1
公允价值计量
交易性金融资产按公允价值计量，并确认其变动对利润或损益的影响。
《交易性金融资产》PPT 课件
在本节中，我们将探讨交易性金融资产的各个方面，包括定义、分类、计量 和确认、减值准备、转移以及在资产负债表中的呈现方式，以及影响交易性 金融资产的因素。
交易性金融资产的定义
交易性金融资产是指公司用于短期交易目的而持有的金融资产，包括股票、 债券、货币市场工具等。
交易性金融资产的分类
2 会计处理
交易性金融资产转移时，应根据相关准则进 行相应的会计处理。
交易性金融资产在资产负债表中的呈现 方式
பைடு நூலகம்
1
非流动资产
财务会计_(交易性金融资产)(PPT43页)
借：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 —甲股票
200 000 200 000
C. 2011年12月31日，确认甲公司股票公允价值变动 =(4.90-5.20) ×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益—甲股票
贷：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
300 000 300 000
40 000
C. 借：应收利息—丙公司（2 000 000 ×4%/2） 贷：投资收益
D.借：银行存款 贷：应收利息—丙公司
40 000 40 000
40 000 40 000
3．交易性金融资产的账务处理
（2）持有期间的现金股利和利息
【做中学8-31】 ⑤ 2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年利息。
【 交易性金融 调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账
随 资产项目
余额
价值 变动损益 面余额
堂 练 习
A公司股票 B公司股票
320 000 260 000 -60 000 260 000 250 000 290 000 40 000 290 000
】 甲公司债券 82 000 84 000 2 000 84 000
期末，转入“本年利润”，结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
借方
投资收益 （损益类）
贷方
① 投资时发生的投资损失
② 期末转入“本年利润”的净收 益
① 投资实现的投资收益 ② 期末转入“本年利润”的净损失
期末结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
产 尚未发放的现金股利，其他条件不变。 的
贷：公允价值变动损益 —甲股票
200 000 200 000
C. 2011年12月31日，确认甲公司股票公允价值变动 =(4.90-5.20) ×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益—甲股票
贷：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
300 000 300 000
40 000
C. 借：应收利息—丙公司（2 000 000 ×4%/2） 贷：投资收益
D.借：银行存款 贷：应收利息—丙公司
40 000 40 000
40 000 40 000
3．交易性金融资产的账务处理
（2）持有期间的现金股利和利息
【做中学8-31】 ⑤ 2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年利息。
【 交易性金融 调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账
随 资产项目
余额
价值 变动损益 面余额
堂 练 习
A公司股票 B公司股票
320 000 260 000 -60 000 260 000 250 000 290 000 40 000 290 000
】 甲公司债券 82 000 84 000 2 000 84 000
期末，转入“本年利润”，结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
借方
投资收益 （损益类）
贷方
① 投资时发生的投资损失
② 期末转入“本年利润”的净收 益
① 投资实现的投资收益 ② 期末转入“本年利润”的净损失
期末结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
产 尚未发放的现金股利，其他条件不变。 的
《交易性金融资产》PPT课件
说教法
以调动学生的积极性为核心； 教学理念
由以教师为中心转为以学生为中心； 以培养学生实践能力为根本 .
具体方法
讲授法、比较法、任务驱动、讲练结合等.
说学法
• ☆学生具有一定的学习基础； • ☆对知识的连贯性、整合性有所欠缺；
教 • ☆学生"听"的能力较差,抽象思维水平较低； 学 • ☆该班学生初步形成##、平等、互助的学习气氛,有 对 利于老师在课堂上展开形式多样的教学活动； 象 • ☆探究问题能力、合作交流意识有待提高. 分• 析
说教学过程
1.借：交易性金融资产——成本 1500 投资收益 10 应收股利 50 贷：银行存款 1560
4.借：银行存款 1600 公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产 ——成本 1500 ——公允价值变动 20
投资收益 100
2.借:银行存款 50 贷:应收股利 50
3.借：交易性金融资产 ——公允价值变动 20
二、##设置 三、交易性金融资产的账务处理
取得的账务处理 持有收益的账务处理 期末计量的账务处• 说教法 • 说学法 • 说过程 • 说板书
说教材
• 教材版本 • 选材章节 • 地位与作用
说教材
• 教材版本
• 20####省会计从业资格考试系列辅导用书 《会计基础》
• ##省会计从业资格考试研究编审组 • 20##,经济科学
•
→
说教材
目标
知识与技能目标
熟悉并掌握交易性金融资产的核算内容及账务处理.
过程与方法目标
提高学生自学能力,比较、分析、解决问题的能 力,培养探究科学的兴趣.
情感与态度目标
让学生轻松愉快的学习并感到成功的喜悦.
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
交易性金融资产与可供出售金融资产ppt50页
1.科目设置
总账科目
二级科目
持有至到期投资
成本
利息调整
应计利息
其中：投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息
2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额）
三、持有至到期投资（一）界定与说明
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
持有至到期投资
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
（3）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
（4）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
1.计算实际利率原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4)2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销投资收益＝期初债券账面价值×实际利率利息调整摊销＝面值×票面利率－投资收益3.计算
总账科目
二级科目
持有至到期投资
成本
利息调整
应计利息
其中：投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息
2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额）
三、持有至到期投资（一）界定与说明
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
持有至到期投资
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
（3）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
（4）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
1.计算实际利率原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4)2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销投资收益＝期初债券账面价值×实际利率利息调整摊销＝面值×票面利率－投资收益3.计算
交易性金融资产(12)PPT课件
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益
1 000 000
（4）2008年2月10日，收到利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
29
3. 期末计价
2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日
公允价100万，则：
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48 000元,
另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为( )元.
A.48 400
B.48 000
C.47 200
D.40 000
分录：
借：交易性金融资产——成本 47200
投资收益
400
应收股利
800
贷：银行存款
48400
26
【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已 宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相 关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值 为（ ）万元。（2007年） A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
30 600
贷：交易性金融资产—成本
30 000
—公允价值变动 500
投资收益
100
同时 借：公允价值变动损益
500
贷：投资收益
500
长江公司该项金融资产交易的累计损益
=-300+600+600=900(元)
20
课堂及课后练习
练习一 练习二 练习三
21
练习一
1.交易性金融资产的取得
交易性金融资产PPT课件
第13页/共24页
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
第14页/共24页
三、交易性金融资产的期末计量
第2页/共24页
图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了 算
第3页/共24页
• 公允价值是什指么是在公公允价平值？交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
内容提示 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
重点难点
第1页/共24页
什么是交易性金融资产？
概念
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利
特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资
借：应收利息
10,000
贷：投资收益
10,000
借：银行存款
10,000
贷：应收利息
10,000
借：银行存款
1,170,000
公允价值变动损益
100,000
贷：交易性金融资产—债券B—成本
1,000,000
—公允价值变动,000
第23页/共24页
谢谢您的观看！
第24页/共24页
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
第14页/共24页
三、交易性金融资产的期末计量
第2页/共24页
图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了 算
第3页/共24页
• 公允价值是什指么是在公公允价平值？交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
内容提示 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
重点难点
第1页/共24页
什么是交易性金融资产？
概念
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利
特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资
借：应收利息
10,000
贷：投资收益
10,000
借：银行存款
10,000
贷：应收利息
10,000
借：银行存款
1,170,000
公允价值变动损益
100,000
贷：交易性金融资产—债券B—成本
1,000,000
—公允价值变动,000
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第一节 交易性金融资产-PPT课件
• 【例题2· 单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场 购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元， 其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未 发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司 股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入 该交易性金融资产的入账价值为（ ）。 • A.860万元 B.840万元 • C.844万元 D.848万元 • 【答案】B • 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4100×0.16＝840（万元）。
• • • • • • • • •
【答案】账务处理： 2009年1月1日： 借：交易性金融资产——成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 2009年12月31日： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200
• 2009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元) • 2019年12月31日： • 借：公允价值变动损益 100（2 904-2 804） • 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100（2 904-2 804） • 2019年12月31日账面余额=2704+200100=2804(万元)
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念 主要是指企业为了近期出售而持有的 金融资产。企业持有的主要目的是为 了赚取买卖差价。
二、交易性金融资产的账务处理
• • • • • • 使用的会计科目： 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资） 投资收益
（三）交易性金融资产的期末计量
• 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价 值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金 额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变 动损益）。 • 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允 价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性 金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记 “公允价值变动损益”科目。
交易性金融资产幻灯片PPT
金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为 “应收股利〞或“应收利息〞。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在
发生时计入“投资收益〞。
• ★企业取得交易性金融资产所发生的相关 交易费用应当在发生时作为投资收益进 展会计处理。 交易费用是指可直接归属于购置、 发行或处置金融工具新增的外部费用， 包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
• 『正确答案』
〔1〕3.2借：交易性金融资产——本钱 800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款〔银行存款〕
802
〔2〕3.31借：公允价值变动损益 30〔800－100×7.7
〕
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• 〔3〕4.30借：交易性金融资产——公允价值变动 40
〔8.1×100－7.7×100〕
贷：交易性金融资产——本钱
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50
000Βιβλιοθήκη • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
000
100 000 100
【例题·计算题】
• 2021年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务 如下： 〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股 ，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示〕
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在
发生时计入“投资收益〞。
• ★企业取得交易性金融资产所发生的相关 交易费用应当在发生时作为投资收益进 展会计处理。 交易费用是指可直接归属于购置、 发行或处置金融工具新增的外部费用， 包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
• 『正确答案』
〔1〕3.2借：交易性金融资产——本钱 800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款〔银行存款〕
802
〔2〕3.31借：公允价值变动损益 30〔800－100×7.7
〕
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• 〔3〕4.30借：交易性金融资产——公允价值变动 40
〔8.1×100－7.7×100〕
贷：交易性金融资产——本钱
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50
000Βιβλιοθήκη • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
000
100 000 100
【例题·计算题】
• 2021年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务 如下： 〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股 ，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示〕
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贷：投资收益
10000
2012年3月5日，品诺公司收到华银公司的 现金股利。
借：银行存款
10000
贷：应收股利—华银公司
10000图例源自三、交易性金融资产期末计量的核算（资产负债表日）
资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值 计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 使用的科目为：
内容提示 交易性金融资产的核算
重点难点
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
温故
1、交易性金融资产的定义：
是指企业从证券市场购入的准 备近期内出售的投资。如企业以赚 取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。
LOGO
购
进 股 10月1日买
入
票8元
现
金
股 12月31日
收盘价12 元
利
3月31日卖出
期 股 21元
末 2月20日 每股派1
票
元
计
处
量
置
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一、交易性金融资产的取得LOGO
入账成本：购买时的公允价值
交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的 外部费用
➢ 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出
•
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？
• 交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本— 作为投资费用列支的交易费 用
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银行存款
交易性金融资产—成本 投资收益（相关费用）
应收股利、应收利息（已宣告未发放）
3月31日 卖出 21元
相关税费400元 10000股
相关税费160元 10000股
2011年 9 10 11 12 1 2 3 4
1 2 34 5 表
品诺公司2011年10月1日以每股8元购入华银 电力普通股10000股，另支付相关税费160元。
借：交易性金融资产 ——华银公司股票（成本）
持有期间的现金股利和利息
应当确认为投资收益
与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息”的区别是？ 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
例：
(元) 10月1日买入
20 8元
12月31日 收盘价20 元
8
2月20日 每股派1元
3月5日 收到股利
什么是公允价值？
LOGO
• 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢ 存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢ 不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
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投资收益
80000 160
公允价值 相关税费
贷：银行存款
80160
图表
二、交易性金融资产的应收股利和利息（持有期）
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告 发放的现金股利。
投资收益
应收股利（应收利息）
银行存款
①宣告
②发放
“交易性金融资产 ---- 公允价值变动” “公允价值变动损益”
公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动 ①上涨 ②下跌
交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
公允价值的变动计入当期损益
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公允价值变动损益
资产负债表日企业 持有的交易性金融 资产的公允价值低 于账面余额的差额
损失
资产负债表日企业 持有的交易性金融 资产的公允价值高 于账面余额的差额
收益
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投资收益
企业出售交易性金 融资产发生的损失 及相关费用
企业出售交易性金 融资产实现的收益
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LOGO
应收股利、应收利息
应收的数额
收回的数额
公司尚未收回的数 额
期末，将该账户借方期末余额—“坏账准备”贷方余额，列示于资产负 债表中“应收股利或应收利息”项目。
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知 新 交易性金融资产的核算内容
温故
LOGO
会计科目：
交易性金融资产 ——成本
——公允价值变动
企业按公允价值取 得交易性金融资产 的成本
公允价值>账面余额
出售交易性金融资 产时结转的公允价 值变动损益
公允价值<账面余额
期末持有交易性金 融资产的公允价值
期末，将该账户借方期末余额列示于资产负债表中“以公允价值计量且变动计
入当期损益的金融资产”项目。
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收股利或应收利息
贷：其他货币资金-存出投资款 （或银行存款）
例：
(元) 10月1日买入
20 8元
12月31日 收盘价20 元
8
2月20日 每股派1元
3月5日 收到股利
3月31日 卖出 21元
相关税费400元 10000股
相关税费160元 10000股
2011年 9 10 11 12 1 2 3 4
1 2 34 5 表
2012年2月20日，华银公司宣告分配2011 年度的现金股利，每股1元。
借：应收股利 ——华银公司 10000
什么是交易性金融资产？
概念 特点
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资
丑小鸭变成美天鹅?公允价值说 LOGO 了算
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公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
公允价值变动损益与投资收益的区别？
例：
(元) 10月1日买入
20 8元
12月31日 收盘价20 元