《增值税法》PPT课件

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增值税概述
• 消费型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的①至⑤项列为扣除项目外， 还允许从商品和劳务销售额中一次性的扣除当期购进固定资产总额。
❇ 生产型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出 ❇ 收入型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-折
旧 ❇ 消费型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-当
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纳税义务人
新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
❊ 规模较大的新办商贸企业
❊经营规模较大、拥有固定的经营场所、规定的货
物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商 贸企业，可不实行辅导期直接按照正常的一般纳 税人管理
设有固定场所、拥有50人以上的新办大中型商贸 企业在进行税务登记时即提出一般纳税人资格认 定申请的，可以认定为一般纳税人，直接进入辅 导期，实行辅导期一般纳税人管理，辅导期结束 后经审核同意，可转为正式一般纳税人
——混合销售行为——增值税 （2）邮局提供邮政服务并销售集邮商品
——混合销售行为——营业税 （3）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产
——兼营非应税劳务行为
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纳税义务人
• 根据《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加 工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 包括国有企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及 其他单位和个人。
2.混合销售行为 • 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及
非应税劳务，为混合销售行为。 • 混合销售行为确立的标准： ❊ （1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须
是一项； ❊ （2）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税
劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物， 两者之间存在紧密相连的从属关系。
一般 纳税人
(1) S＞50万 (2)会计核算健全，30≤S<50
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S≤80万
S＞80万
只有一个标准
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纳税义务人
注意： （一）小规模纳税人还包括： ❇ 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 ❇ 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税 （二）一般纳税人的特殊规定 ❇ 为加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，对从事成品油销售的加油站，
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征税范围
上述八种视同销售货物行为中，第4项 至第8项视同销售货物行为，在学习过程中要注意 比较其相互之间的异同之处：
相同点在于： （1）都没有货款的结算；在会计上大多 都不做销售处理； （2）视同销售的货物若有售价的，比照 同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价 的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算； （3）外购货物用于（6）、（7）、（8） 项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的； （4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增 值税，还需要计算缴纳企业所得税。
束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或 所在地在境内；境内提供应税劳务是指所销售的 应税劳务发生在境内。
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征税范围
1.销售货物 • 销售货物，即有偿转让货物的所有权。 • 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其
他经济利益。 • 所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不
动产、无形资产之外的各种有形动产，也包括电 力、热力和气体等。 2.销售应税劳务 • 销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。
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征税范围
（1）加工 • 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料
及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务。 （2）修理修配 • 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功能的业务。 • 注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。 3.进口货物 • 进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。
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征税范围
• 混合销售行为的税务处理办法 • 简易办法：可根据核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税： • 若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税； • 若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。 • 特殊——p48
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增值税税率与征收率
• 我国增值税采用比例税率，按照一定的比例征收。 • 原则上应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率，实践中为了
照顾一些特殊行业或者产品也增设了一档低税率，对出口产品实行零税率。 • 此外，增值税的纳税人分成了两类，因此就采用了不同的税率。
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征税范围
• 增值税的征收范围是增值税制度中一个非常重要 的内容，它决定了单位和个人是否需要缴纳增值 税。学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为 两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。
（一）基本规定 • 在中国境内销售货物或者提供应税劳务以及进口
货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。 • 上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内”约
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征税范围
（二）特殊规定 1.视同销售货物行为 • 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： • （1）将货物交付他人代销； • （2）销售代销货物； • （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，
将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相 关机构设在同一县（市）的除外；
• 增值税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。
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纳税义务人
增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准
生产货物或提供应税劳务的纳 税人，或以其为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人
货物批发或零售的纳税 人——旧的说法
除左列规定的以外 的纳税人
小规模 纳税人
S（应税销售额）≤50万
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增值税税率与征收率
一、基本税率 • 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率
适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的 基本税率。
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增值税税率与征收率
二、低税率
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征税范围
• 兼营行为——兼营不同税率的货物或应税劳务
——兼营非应税劳务
© 兼营不同税率的货物或应税劳务
© 纳税人生产或销售不同税率的货物或既销售货物又提供应税 劳务
© 税务处理方法：分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额； 不分别核算销售额的，要从高适用税率
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增值税的纳税人
一般纳税人和小规模纳税人的管理
一般 纳税人
(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票； (2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度； (3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。
小规
模纳税 人
(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票； (2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也 不得抵扣进项税； (3)简易征税
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征税范围
（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消
费； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投
资者； （7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供
给其他单位或个体经营者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
© 兼营非应税劳务
© 纳税人在销售应税劳务或提供应税劳务的同时还从事非应税 劳务，且两者之间并无直接的从属关系
© 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核 算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
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设备
思考： （1）防盗门生产企业销售并安装防盗门
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增值税概述
• 生产型增值税：在计算增值税时，只允许上述的①至⑤项列为扣除项目，而 不允许将外购固定资产的价款从商品或劳务的销售额中抵扣。
• 收入型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的①至⑤项列为扣除项目外， 还允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除。
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期购进固定资产总额
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增值税概述
• 增值税法是指国家制定的调整增值税征收与缴纳 之间权利与义务有关的法律规范的总称。
• 增值税的特点：
– 保持税收中性——对于同一商品，不论中间环节有多 少，只要增值额相同，税负就相同
– 普遍征税——征税范围相对较广，对大部分商品征税 – 税负由最终消费者承担——实行道道环节征税，但不
• 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征 增值税，低税率为13%。
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某企业系增值税一般纳税人，发生的 下列各项行为中：
A. 将购买的货物 用于非应税项目
B. 将购买的货物 投资给外单位
C. 将购买的货物 无偿赠送他人
D. 将购买的货物 用于集体福利
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哪些应当计算增 值税销项税额？
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征税范围
增值税法
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增值税概述
• 现行增值税是对在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 以其增值额或货物进口金额为计税依据，采用税 款抵扣制原则多环节征收的一种流转税。
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增值税概述
• 增值税的类型 三者主要区别在于：对资本性货物（即固定资产）的税务处理方法不
同。 – （一）生产型增值 – （二）收入型增值税 – （三）消费型增值税
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增值税概述
一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入 物品包括：
① 原材料及辅料 ② 燃料、动力 ③ 包装物品 ④ 低值易耗品 ⑤ 外购劳务 ⑥ 固定资产
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无论年应税销售额是否超过标准，一律按一般纳税人征税。
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纳税义务人
新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
新办小型商贸企业 自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180（现为80）万元，才 可以申请一般纳税人资格认定 新办小型商贸企业在认定为一般纳税人前一律按照小规模纳税人管理 一年内销售额达到180（现为80）万元以后，税务机构对企业申报材 料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，无误后才可以认定为 一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理 辅导期结束后，经税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人
重复征税，最终消费者是全部税款的承担者
– 实行税款抵扣制度——计算应纳税款时，要扣除商品 在以前生产环节已负担的税款，避免重复征税
– 实行比例税率——使征收简便易行
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增值税概述
• 我国现行增值税的其他特点 – 实行价外税制度——作为计税依据的销售额中不包含增值税税额 – 统一实行规范化的购进扣税法，凭发票注明税款进行抵扣 – 规定两类不同的纳税人，实行不同的计税方法 • 一般纳税人，间接计算法 • 小规模纳税人，简易征收法 – 设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率
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征税范围
不同之处在于：
（4）～（8）项视同销售货物行为中对 外购货物的税务处理办法不尽相同。
外购货物只有用于投资、分配以及无偿 赠送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税 法规定的也可以抵扣；
但外购的货物如果用于非应税项目、集 体福利和个人消费则不视同销售，不征增值税； 当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭 证，其进项税额也不得抵扣。
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征税范围
• 非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
• 混合销售的例子：
– 某生产企业在销售货物的同时还为顾客提供有偿的货物运输劳务——缴纳增 值税
– 某饮食服务企业在为顾客提供饮食服务的同时还销售食品、饮料的行为—— 缴纳营业税