管理会计第3章
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成本无差别点是指两个不同方案的总成本相 等时的业务量水平
3、决策原则：根据成本无差别点来决策 在成本无差别点上，方案Ⅰ和方案Ⅱ的总成 本相等，也就是说两个方案都可取；二低于 或高于该点，方案Ⅰ、方案Ⅱ就具有了不同 的选择价值。
15
例4
某公司生产A种产品，有新、旧两 种工艺方案可供选择。新方案的固 定成本总额为450000元，单位变动 成本300元；旧方案的固定成本总 额为300000元，单位变动成本400 元。请做出该公司产品生产工艺的 决策。
解：丁产品剩余贡献毛益额=500×150－ 500×110－12000=8000（元） 由于丁产品剩余贡献毛益额8000元大于甲产 品的贡献毛益额400元，所以应转产丁产品
29
（三）是否接受特殊订货的决策
1、简单条件下的决策。
若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。 若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受。
战术性决策。
2
三、 决策的程序
决策的基本程序
（一）提出决策问题，确定决策目标 （二）拟定达到目标的备选方案 （三）收集有关信息 （四）选择最优方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈
3
§2 经营决策常用的决策方法
一、直接判断法 二、贡献毛益分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本无差别点法 六、最优生产批量法 七、线性规划法
利分析法、差量分析法适用于收益 型方案的决策； ❖ 相关成本分析法、成本无差别点分 析法适用于成本型方案的决策。
20
第三节 生产决策
一、是否生产及生产什么的决策
（一）生产何种新产品的决策 （二）亏损产品的决策 （三）是否接受特殊订货的决策 （四）半成品、联产品是否深加工的决策
二、怎样生产的决策
• 由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开 发丙产品。
24
（二）亏损产品的决策
1、亏损产品生产能力无法转移时， 亏损产品是否停产的决策 虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的亏 损产品，不能停产。 实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的亏 损产品，应停产。
25
例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品， 其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全 部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。 甲产品是否应停产？
新方案：450000/1500+300=600（元）
旧方案：300000/1500+400=600（元）
则新、旧两个方案均可取。
17
②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案 的单位成本是： 新方案：450000/1600+300=581.25（元） 旧方案：300000/1600+400=587.5（元） 则新方案优于旧方案。
③当x＜1500件时，假定为800件时，新、旧两个方 案的单位成本是： 新方案：450000/800+300=862.5（元） 旧方案：300000/800+400=775（元） 则旧方案优于新方案。
18
线性规划法
1、含义 2、简单线性规划问题的特点
在问题中必须由一个目标函数（target function）。 如利润最大值、或成本最小值。
（一）零部件自制还是外购的决策 （二）生产工艺的决策 （三）产品组合优化决策
21
（一）利用现有生产能力生产何种新 产品的决策
1、不追加专属固定成本时可利用贡献毛益分析 法选择贡献毛益总额或单位资源贡献毛益额最大 的方案。例1
2、涉及追加专属固定成本可利用贡献毛益分析 法选择剩余贡献毛益总额最大的方案；或利用差 量分析法进行决策。例2
26
解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2 下半部分所示。
可以看出，甲产品尚能提供贡献毛益额1800― （1200＋200）=400元，这时如果停止甲产品 生产不但不会增加300元利润，反而会减少400 元利润。这是因为，在按全部成本法计算的甲 产品的销售成本2100元中有期间费用分摊额共 计700元 （192+220+288）。而在变动成本法 下，这部分费用均应在本期全数扣除。
直接材料
6500元
直接人工
5400元
变动制造费用
3100元
固定制造费用
4900元
合计
19900元
1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元， 能否接受？
2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元， 大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问 这项定货能否接受？
32
（四）半成品、联产品是否深加工的决策
在问题中还必须包括若干个约束条件（constraints）。 上述目标函数与约束条件，必须具有直线性的关系，
或至少具有与直线性相近的关系；并都能以一次方程 代数式来表示。
3、简单线性规划问题的解法，通常有几何解法 （或称图解法）、行列式法、单纯形法三种。
19
❖ 此外还有本量利分析法 ❖ 以上方法中贡献毛益分析法、本量
例2：
某企业计划生产A产品，或生产B产品。 资料如表3-1-3：
10
差量成本=（15×200）－(24 ×100) =600(元)
差量收入=（32×200）－(50×100) =1400(元)
差量成本〈 差量收入
所以生产A产品对企业有利
以上差量分析的过程，也可以编制成
差项目量分析表来A 方反案 映
销售收入
32×200=6400
B 方案 50×100=5000
差量 A－B 1400
销售成本
15×200=3000
24×100=2400
600
销售损益
3400
2600
800
11
相关成本分析法
1、含义 相关成本分析法是指在经营决策中，当
备选方案的相关收入都为零时，通过比 较各方案的相关成本，做出最优方案选 择的一种方法。 2、决策原则
• 丙与新产品丁能够提供
• 的贡献毛益总额如表
• 3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙贡
• 献毛益总额540元比新
• 产品丁贡献毛益总额
• 960元少420元。因此
• 应开发丁产品。
23
• 例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产 品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？
• 解：方法一：利用贡献毛益分析法。①分别计算新产 品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新 产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元。因此应开 发丙产品。Hale Waihona Puke Baidu
• 方法二：利用差量分析法。
• 新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝1080
• 新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－ （240×5+650）=-1130
6
7
结果：开发甲产品的方案最优
8
差量分析法
1、含义 在进行决策分析时，当两个备选方案具有不
同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选 方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益 进行最优方案选择的方法 2、决策原则
若差量收入＞差量成本，则前一方案可行； 若差量收入＜差量成本，则后一方案可行。
9
力企产（ 长 （ 决 （而业 生一期二策三人进由 高为 报企决借要可与 肯员行与 肯 决）决））和企 层改 酬企理进一业影 出 的策助的供决 定“的付的经决 定 策业 决决策按按基业利行个变 的的响 现 预是策 ，基诸于计选优决策 的 者为用的营的 策营或期种策决决层最决某计相 只指本具有经决业策相、可科算择”中从扩间决方高策种，按 策 策决效济策年关能职体。关明直择人级更用学 、 的大超案层的可选策时 的 所策地资。度的预的责实决的确接最管低们的过都一的 分 方领因能择险组源决之构间 层 依客计是施标策客的根有理的工生一带为织，策内导素结哪的个理 析 案成因大长 次 据对。需观，据利准人层现以行，产年作有所不果种态了最论 和 中素概企上属投条且完的短 分 的有期为一员次主能，一作仅的方度的实优和 判 ，未情一于的取的般入件可全方业所、可 为 环力并定要的不概案决核现生得影不来况层执方 断 选 方大或用确案作更整或对的分 境高决能率由定是产最响改心状，一次行量自数定。法 ， 择案的短服较个风策肯也决。为、层经佳期变经况 无所性资然 字 的定决 的，从并务长险营经间企。定 无 策经条决短不 论济作决金状 表 情时策的活济在业能期。进若决涉， 法 者营件策期能 选出策，效态 示况动效一现间。目及较 对而干行定管完 择的决的、。，益年有是 ，选益、是确 待且标个必采合而或的全 哪理决状策中更对。切 风连，策况层和 间可 型内分决小保的的的为策证收生主旦范最确产支要大执围能高盈定是问行的力决亏有题型，，具策产关。决投事体得生属企资营策后化以影的活于业很，、实金动响战全难并风额产现。略局改制少生的险决性性变，影订实策型决、仅响最施方策长决对优方案日。远策利案常一性和用生。的资非产属经源确于、定
16
1.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据 已知数据确定新、旧方案的总成本公式为：
y1=450000+300x y2=300000+400x 2.求成本无差别点x0的值： 令：y1=y2 则x0=（450000－300000）/（400－300）=1500（件） 3.结论：①当x=1500件时，新、旧两个方案的单位成 本是：
3、开发新产品会使老产品减产时可利用贡献毛 益分析法或利用差量分析法进行决策。
22
• 例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余 生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定 成本为1800元，并不因新产品投产而增加。有关 新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做出开发 哪种新产品的决策。
• 解：①分别计算新产品
2、复杂条件下的决策
（1）当特殊订货影响正常销售量时 要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的贡
献毛益总额。
30
（2）当追加专属固定成本时 （3）剩余生产能力可以转移时 要考虑机会成本——剩余生产能力
转移所产生的收益。
31
例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生 产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单 价为24000元，其单位成本资料如下：
相关成本低的方案优
12
例3
某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市 场价格为每件100元，公司的辅助生产车间有 能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制造 该项零件，生产能力也无其他用途。经预测， 每个零件的生产成本如下表 。为该公司做出 甲零件是自制还是外购的决策 。
13
自制方案的相关成本
27
2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损 产品是否停产的决策
Tcm亏＞ Tcm转产或租金收入，不应停产。 Tcm亏＜ Tcm转产或租金收入，应停产。
28
例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产 品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为 150元，单位变动成本为110元，通过市场预测， 丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加 机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转 产丁产品？
第三章 经营决策分析
• 通过本章的学习:
• 理解经营决策的程序 和常用方法
• 掌握不同情况下的生 产决策和定价决策
• 本章包括以下四节内容 • 经营决策的意义及一般程
序 • 经营决策常用的决策方法 • 生产决策 • 定价决策 • 经营决策的深入分析
1
§1 决策的意义及一般程序
一、决策及其意义
由企二业、基层决管策理的人员分所类作的决策。基层管理
4
贡献毛益分析法
1、含义 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来
确定最优方案的分析方法。 2、选优标准
贡献毛益总额、单位资源贡献毛益 注意：单位贡献毛益不能作为选优标准。
5
例1：
某企业现有设备的生产能力是40000个 机器工时，现有生产能力的利用程度为 80%。现准备用剩余生产能力开发新产品 甲、乙或丙。由于现有设备加工精度不 足 ,在生产丙产品时，需要增加专属设 备 5000元。该企业现有剩余机器工时 8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售 不受限制的情况下，采用贡献毛益分析 法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资 料如表3-1-1
=（40+30+20）×1000=90000（元）
外购方案的相关成本=100×1000=100000
（元）
从以上的计算结果可看出，该公司应 自制甲零件，可比外购方案节约成本 10000元。
14
成本无差别点法
1、含义 利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最
优方案选择的方法，称为成本无差别点法。 2、成本无差别点的含义
3、决策原则：根据成本无差别点来决策 在成本无差别点上，方案Ⅰ和方案Ⅱ的总成 本相等，也就是说两个方案都可取；二低于 或高于该点，方案Ⅰ、方案Ⅱ就具有了不同 的选择价值。
15
例4
某公司生产A种产品，有新、旧两 种工艺方案可供选择。新方案的固 定成本总额为450000元，单位变动 成本300元；旧方案的固定成本总 额为300000元，单位变动成本400 元。请做出该公司产品生产工艺的 决策。
解：丁产品剩余贡献毛益额=500×150－ 500×110－12000=8000（元） 由于丁产品剩余贡献毛益额8000元大于甲产 品的贡献毛益额400元，所以应转产丁产品
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（三）是否接受特殊订货的决策
1、简单条件下的决策。
若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。 若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受。
战术性决策。
2
三、 决策的程序
决策的基本程序
（一）提出决策问题，确定决策目标 （二）拟定达到目标的备选方案 （三）收集有关信息 （四）选择最优方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈
3
§2 经营决策常用的决策方法
一、直接判断法 二、贡献毛益分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本无差别点法 六、最优生产批量法 七、线性规划法
利分析法、差量分析法适用于收益 型方案的决策； ❖ 相关成本分析法、成本无差别点分 析法适用于成本型方案的决策。
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第三节 生产决策
一、是否生产及生产什么的决策
（一）生产何种新产品的决策 （二）亏损产品的决策 （三）是否接受特殊订货的决策 （四）半成品、联产品是否深加工的决策
二、怎样生产的决策
• 由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开 发丙产品。
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（二）亏损产品的决策
1、亏损产品生产能力无法转移时， 亏损产品是否停产的决策 虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的亏 损产品，不能停产。 实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的亏 损产品，应停产。
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例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品， 其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全 部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。 甲产品是否应停产？
新方案：450000/1500+300=600（元）
旧方案：300000/1500+400=600（元）
则新、旧两个方案均可取。
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②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案 的单位成本是： 新方案：450000/1600+300=581.25（元） 旧方案：300000/1600+400=587.5（元） 则新方案优于旧方案。
③当x＜1500件时，假定为800件时，新、旧两个方 案的单位成本是： 新方案：450000/800+300=862.5（元） 旧方案：300000/800+400=775（元） 则旧方案优于新方案。
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线性规划法
1、含义 2、简单线性规划问题的特点
在问题中必须由一个目标函数（target function）。 如利润最大值、或成本最小值。
（一）零部件自制还是外购的决策 （二）生产工艺的决策 （三）产品组合优化决策
21
（一）利用现有生产能力生产何种新 产品的决策
1、不追加专属固定成本时可利用贡献毛益分析 法选择贡献毛益总额或单位资源贡献毛益额最大 的方案。例1
2、涉及追加专属固定成本可利用贡献毛益分析 法选择剩余贡献毛益总额最大的方案；或利用差 量分析法进行决策。例2
26
解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2 下半部分所示。
可以看出，甲产品尚能提供贡献毛益额1800― （1200＋200）=400元，这时如果停止甲产品 生产不但不会增加300元利润，反而会减少400 元利润。这是因为，在按全部成本法计算的甲 产品的销售成本2100元中有期间费用分摊额共 计700元 （192+220+288）。而在变动成本法 下，这部分费用均应在本期全数扣除。
直接材料
6500元
直接人工
5400元
变动制造费用
3100元
固定制造费用
4900元
合计
19900元
1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元， 能否接受？
2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元， 大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问 这项定货能否接受？
32
（四）半成品、联产品是否深加工的决策
在问题中还必须包括若干个约束条件（constraints）。 上述目标函数与约束条件，必须具有直线性的关系，
或至少具有与直线性相近的关系；并都能以一次方程 代数式来表示。
3、简单线性规划问题的解法，通常有几何解法 （或称图解法）、行列式法、单纯形法三种。
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❖ 此外还有本量利分析法 ❖ 以上方法中贡献毛益分析法、本量
例2：
某企业计划生产A产品，或生产B产品。 资料如表3-1-3：
10
差量成本=（15×200）－(24 ×100) =600(元)
差量收入=（32×200）－(50×100) =1400(元)
差量成本〈 差量收入
所以生产A产品对企业有利
以上差量分析的过程，也可以编制成
差项目量分析表来A 方反案 映
销售收入
32×200=6400
B 方案 50×100=5000
差量 A－B 1400
销售成本
15×200=3000
24×100=2400
600
销售损益
3400
2600
800
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相关成本分析法
1、含义 相关成本分析法是指在经营决策中，当
备选方案的相关收入都为零时，通过比 较各方案的相关成本，做出最优方案选 择的一种方法。 2、决策原则
• 丙与新产品丁能够提供
• 的贡献毛益总额如表
• 3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙贡
• 献毛益总额540元比新
• 产品丁贡献毛益总额
• 960元少420元。因此
• 应开发丁产品。
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• 例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产 品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？
• 解：方法一：利用贡献毛益分析法。①分别计算新产 品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新 产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元。因此应开 发丙产品。Hale Waihona Puke Baidu
• 方法二：利用差量分析法。
• 新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝1080
• 新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－ （240×5+650）=-1130
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7
结果：开发甲产品的方案最优
8
差量分析法
1、含义 在进行决策分析时，当两个备选方案具有不
同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选 方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益 进行最优方案选择的方法 2、决策原则
若差量收入＞差量成本，则前一方案可行； 若差量收入＜差量成本，则后一方案可行。
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力企产（ 长 （ 决 （而业 生一期二策三人进由 高为 报企决借要可与 肯员行与 肯 决）决））和企 层改 酬企理进一业影 出 的策助的供决 定“的付的经决 定 策业 决决策按按基业利行个变 的的响 现 预是策 ，基诸于计选优决策 的 者为用的营的 策营或期种策决决层最决某计相 只指本具有经决业策相、可科算择”中从扩间决方高策种，按 策 策决效济策年关能职体。关明直择人级更用学 、 的大超案层的可选策时 的 所策地资。度的预的责实决的确接最管低们的过都一的 分 方领因能择险组源决之构间 层 依客计是施标策客的根有理的工生一带为织，策内导素结哪的个理 析 案成因大长 次 据对。需观，据利准人层现以行，产年作有所不果种态了最论 和 中素概企上属投条且完的短 分 的有期为一员次主能，一作仅的方度的实优和 判 ，未情一于的取的般入件可全方业所、可 为 环力并定要的不概案决核现生得影不来况层执方 断 选 方大或用确案作更整或对的分 境高决能率由定是产最响改心状，一次行量自数定。法 ， 择案的短服较个风策肯也决。为、层经佳期变经况 无所性资然 字 的定决 的，从并务长险营经间企。定 无 策经条决短不 论济作决金状 表 情时策的活济在业能期。进若决涉， 法 者营件策期能 选出策，效态 示况动效一现间。目及较 对而干行定管完 择的决的、。，益年有是 ，选益、是确 待且标个必采合而或的全 哪理决状策中更对。切 风连，策况层和 间可 型内分决小保的的的为策证收生主旦范最确产支要大执围能高盈定是问行的力决亏有题型，，具策产关。决投事体得生属企资营策后化以影的活于业很，、实金动响战全难并风额产现。略局改制少生的险决性性变，影订实策型决、仅响最施方策长决对优方案日。远策利案常一性和用生。的资非产属经源确于、定
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1.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据 已知数据确定新、旧方案的总成本公式为：
y1=450000+300x y2=300000+400x 2.求成本无差别点x0的值： 令：y1=y2 则x0=（450000－300000）/（400－300）=1500（件） 3.结论：①当x=1500件时，新、旧两个方案的单位成 本是：
3、开发新产品会使老产品减产时可利用贡献毛 益分析法或利用差量分析法进行决策。
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• 例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余 生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定 成本为1800元，并不因新产品投产而增加。有关 新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做出开发 哪种新产品的决策。
• 解：①分别计算新产品
2、复杂条件下的决策
（1）当特殊订货影响正常销售量时 要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的贡
献毛益总额。
30
（2）当追加专属固定成本时 （3）剩余生产能力可以转移时 要考虑机会成本——剩余生产能力
转移所产生的收益。
31
例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生 产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单 价为24000元，其单位成本资料如下：
相关成本低的方案优
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例3
某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市 场价格为每件100元，公司的辅助生产车间有 能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制造 该项零件，生产能力也无其他用途。经预测， 每个零件的生产成本如下表 。为该公司做出 甲零件是自制还是外购的决策 。
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自制方案的相关成本
27
2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损 产品是否停产的决策
Tcm亏＞ Tcm转产或租金收入，不应停产。 Tcm亏＜ Tcm转产或租金收入，应停产。
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例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产 品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为 150元，单位变动成本为110元，通过市场预测， 丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加 机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转 产丁产品？
第三章 经营决策分析
• 通过本章的学习:
• 理解经营决策的程序 和常用方法
• 掌握不同情况下的生 产决策和定价决策
• 本章包括以下四节内容 • 经营决策的意义及一般程
序 • 经营决策常用的决策方法 • 生产决策 • 定价决策 • 经营决策的深入分析
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§1 决策的意义及一般程序
一、决策及其意义
由企二业、基层决管策理的人员分所类作的决策。基层管理
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贡献毛益分析法
1、含义 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来
确定最优方案的分析方法。 2、选优标准
贡献毛益总额、单位资源贡献毛益 注意：单位贡献毛益不能作为选优标准。
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例1：
某企业现有设备的生产能力是40000个 机器工时，现有生产能力的利用程度为 80%。现准备用剩余生产能力开发新产品 甲、乙或丙。由于现有设备加工精度不 足 ,在生产丙产品时，需要增加专属设 备 5000元。该企业现有剩余机器工时 8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售 不受限制的情况下，采用贡献毛益分析 法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资 料如表3-1-1
=（40+30+20）×1000=90000（元）
外购方案的相关成本=100×1000=100000
（元）
从以上的计算结果可看出，该公司应 自制甲零件，可比外购方案节约成本 10000元。
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成本无差别点法
1、含义 利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最
优方案选择的方法，称为成本无差别点法。 2、成本无差别点的含义