税收制度的理论与实践(32张)PPT
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第三章-税收征收管理法律制度-第一节-税收管理PPT课件
34
《增值税专用发票使用规定》
1、增值税专用发票的开具范围
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开 具专用发票。
•商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽 （不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发 票。
•销售免税货物不得开具专用发票 。
35
（三）发票的开具要求
❖ 单位和个人，对外发生经营业务收取款项时，收款方 应向付款方开具发票；特殊情况下，可由付款方向收 款方开具发票。 未发生经营业务一律不得开具发票。
A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才
能开具发票
B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部
联次一次性复写或打印
C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票
D.开具的发票存根联应当保存5年
【例题·单选题】已开具的发票存根联和发票登
记簿应当保存（ ）。
A.1年
B.5年
[答案]B
[答案]D
11
【例题·单选题】税务机关对于纳税人 的税务登记表.提供的证件和资料审核 完毕的时间为（ ）。 A.自收到之日起30日内 B.自纳税人填报之日起15日内 C.自收到之日起15日内 D.自纳税人填报之日起30日内
[答案]A
12
【例题·单选题】税务登记的主要内容， 主要通过纳税人填写（ ） 来体现。 A.账务报表 B.完税凭证 C.纳税申报表 D.税务登记表
3
税务登记的范围
❖ 《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法 规规定的应税收入、应税财产或应税行为的 各类纳税人，均应当办理税务登记;
❖ 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务 机关申报登记，领取扣缴税款凭证。
❖ 免税期间也需办理税务登记。
《增值税专用发票使用规定》
1、增值税专用发票的开具范围
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开 具专用发票。
•商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽 （不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发 票。
•销售免税货物不得开具专用发票 。
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（三）发票的开具要求
❖ 单位和个人，对外发生经营业务收取款项时，收款方 应向付款方开具发票；特殊情况下，可由付款方向收 款方开具发票。 未发生经营业务一律不得开具发票。
A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才
能开具发票
B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部
联次一次性复写或打印
C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票
D.开具的发票存根联应当保存5年
【例题·单选题】已开具的发票存根联和发票登
记簿应当保存（ ）。
A.1年
B.5年
[答案]B
[答案]D
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【例题·单选题】税务机关对于纳税人 的税务登记表.提供的证件和资料审核 完毕的时间为（ ）。 A.自收到之日起30日内 B.自纳税人填报之日起15日内 C.自收到之日起15日内 D.自纳税人填报之日起30日内
[答案]A
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【例题·单选题】税务登记的主要内容， 主要通过纳税人填写（ ） 来体现。 A.账务报表 B.完税凭证 C.纳税申报表 D.税务登记表
3
税务登记的范围
❖ 《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法 规规定的应税收入、应税财产或应税行为的 各类纳税人，均应当办理税务登记;
❖ 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务 机关申报登记，领取扣缴税款凭证。
❖ 免税期间也需办理税务登记。
税制改革的理论与实践ppt课件
基本方法——个人所得税与公司所得税一体化。
.
19
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与公司所得税一体化
在公司层次上，可以采用两种方法
股息扣除制
分税率制
这种方法允许公司从其 应税所得中扣除全部或 部分已支付的股息，仅 对剩下的所得征收公司 所得税。如：希腊、冰 岛、瑞典等国
这种方法对作为股息分 配的利润以低税率课征， 而对保留收益或未分配 利润课以高税率。奥地 利、日本、葡萄牙过去 就曾实行这种制度，德 国目前仍采用这种方法
.
14
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；
（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、 制定标准化的增值税；
（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护 的作用。
.
15
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低 。
.
25
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（三）开征“绿色税收” “绿色税收”
征收噪音税!
.
26
四、我国税制的历史演进和税制改革
（一）工商税制改革 （二）农村税费改革
（三）建立绿色税收体系－环境税问题
.
27
四、我国税制的历史演进和税制改革
来的可行性。
.
13
二、税制改革理论简介
（三）财政交换论
财政交换理论的主要内容: 1. 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制； 2. 选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理 想的水平范围内;
3. 宪法对政府可利用的税基性质进行限制；
.
19
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与公司所得税一体化
在公司层次上，可以采用两种方法
股息扣除制
分税率制
这种方法允许公司从其 应税所得中扣除全部或 部分已支付的股息，仅 对剩下的所得征收公司 所得税。如：希腊、冰 岛、瑞典等国
这种方法对作为股息分 配的利润以低税率课征， 而对保留收益或未分配 利润课以高税率。奥地 利、日本、葡萄牙过去 就曾实行这种制度，德 国目前仍采用这种方法
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14
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；
（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、 制定标准化的增值税；
（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护 的作用。
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低 。
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（三）开征“绿色税收” “绿色税收”
征收噪音税!
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四、我国税制的历史演进和税制改革
（一）工商税制改革 （二）农村税费改革
（三）建立绿色税收体系－环境税问题
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四、我国税制的历史演进和税制改革
来的可行性。
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13
二、税制改革理论简介
（三）财政交换论
财政交换理论的主要内容: 1. 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制； 2. 选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理 想的水平范围内;
3. 宪法对政府可利用的税基性质进行限制；
我国现行的税收制度的规定30页PPT
的增值税额是多少？
例2、天津某进出口公司1998年6月进口一批空调，到岸价格 800000元人民币，关税税率为15％，消费税率为30％，该公
司6月份应纳增值税额是多少？
六、增值税的纳税申报及纳税地点
增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限
是相联系的。以１个月为一个纳税期的纳税人，自期 满之日起10日内申报纳税；以１日、３日、５日、 10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起 ５日内预缴税款，次月１至10日申报并结清上月应纳 税款。
税法对不得开具增值税专用发票的具体情形 作了规定。
第二节 消费税法律制度
一、消费税的概念和特点
消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。
消费税的特点：1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性； 3、征收方法具有选择性；4、税率、税额具有差别性；5、税负具 有转嫁性。
一、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的 消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 二、消费税的征税范围
税、进口消费税和进口增值税。经海关核
实，纳税义务人除申报进口增值税和 31.83万元人民币进口消费税却不符合税 法有关规定，为什么？
六、消费税的纳税环节 1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售 时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用 于其他方面的，于移送使用时纳税。
委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代 缴。
3.某省旅行社1999年1月取得营业收入100万元，发生支出为：在
组织旅行过程中给其他单位住宿费、餐费、交通费及门票、订座费
20万元；出境旅行改由当地施行社接团，支付给旅游费25万元。
请计算该旅行社应纳营业税额。
例2、天津某进出口公司1998年6月进口一批空调，到岸价格 800000元人民币，关税税率为15％，消费税率为30％，该公
司6月份应纳增值税额是多少？
六、增值税的纳税申报及纳税地点
增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限
是相联系的。以１个月为一个纳税期的纳税人，自期 满之日起10日内申报纳税；以１日、３日、５日、 10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起 ５日内预缴税款，次月１至10日申报并结清上月应纳 税款。
税法对不得开具增值税专用发票的具体情形 作了规定。
第二节 消费税法律制度
一、消费税的概念和特点
消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。
消费税的特点：1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性； 3、征收方法具有选择性；4、税率、税额具有差别性；5、税负具 有转嫁性。
一、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的 消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 二、消费税的征税范围
税、进口消费税和进口增值税。经海关核
实，纳税义务人除申报进口增值税和 31.83万元人民币进口消费税却不符合税 法有关规定，为什么？
六、消费税的纳税环节 1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售 时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用 于其他方面的，于移送使用时纳税。
委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代 缴。
3.某省旅行社1999年1月取得营业收入100万元，发生支出为：在
组织旅行过程中给其他单位住宿费、餐费、交通费及门票、订座费
20万元；出境旅行改由当地施行社接团，支付给旅游费25万元。
请计算该旅行社应纳营业税额。
税收制度PPT课件
现代税收制度
所得税
随着工业革命和经济的发展，所 得税逐渐成为现代税收制度的核 心，个人和企业需按照其收入的
一定比例缴纳税款。
增值税
增值税是一种消费税，对商品和服 务的增值部分征收，有助于确保税 收的公平性和普遍性。
税收法制化
现代税收制度强调税收的法制化， 税收的征收和使用需遵循法律规定， 并受到监督和制约。
税收征管体制的改革
03
分析我国税收征管体制存在的问题和面临的挑战，提出改革的
方向和措施。
税收征管流程
税收征管流程概述
介绍税收征管流程的概念、作用和重要性，以及税收征管的基本 原则。
税收征管流程的环节
详细阐述税收征管流程的各个环节，包括税务登记、纳税申报、 税款征收、税务检查等。
税收征管流程的优化
分析我国税收征管流程存在的问题和面临的挑战，提出优化流程 的方向和措施。
税收争议解决机制
协商解决
行政复议
纳税人与税务机关就税收争议进行协商， 达成一致意见后执行。
纳税人对税务机关作出的具体行政行为不 服，可以向上一级税务机关提出复议申请 。
行政诉讼
仲裁解决
纳税人对税务机关作出的具体行政行为不 服，可以向人民法院提起诉讼。
纳税人与税务机关就税收争议提交仲裁机 构进行仲裁，达成仲裁裁决后执行。
税收协定和税收信息交换等措施加强国际税收合作，打击跨国避税行为
和维护税收公平。
03 税收制度的要素与原则
税收制度的要素
征税对象
指税法规定对什么征税，是征纳 税双方权利义务共同指向的客体 或标的物，是区别一种税与另一 种税的重要标志。
纳税人
指税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，是纳税义务的承 担者。
税收制度的理论与实践讲义(ppt28张)
10税收制度的理论与实践
• • • • 第一节税收制度及其历史演变 一。税收制度概述 1.定义 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的 总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体 系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• • • • • • •
• • • • • • • • • • •
（二）主体税种的演变 1.古老直接税阶段 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 商品税取代古老直接税的原因 ①比直接税更显隐蔽 ②有利于资本主义工商业发展 ③限制和削弱封建势力 ④有利于财政收入 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 3.现代直接税为主体
• 各国税制体系与人均GDP有关
所和社 所 社
低收入 中下等 中上等 高收入
流转
国 内 26. 3.7 35. 67 6 62 26. 9.7 43. 57 1 56
国 际 30. 3.22 73 16. 3.18 98
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
财产税 等
27, 21. 37. 10. 3.59 27 3 61 25 38 24. 32. 1.1 4.08 08 68 5
• （2）税基的内涵拓宽 • 1）美国取消了一系列的扣除取消所得平均 化、第二收入者扣除、州和地方销售税扣 除等；许多扣除受限制：雇员的经营费用、 旅行费用扣除、执行费用扣除 • 2）芬兰、爱尔兰和英国限制了抵押利息支 付的扣除
• 3.在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的 同时，许多国家调整了所得税税率表，减 少了税率档次
• 三。 开征绿色税收，重视税收对生态环境 保护的作用 • 定义：以环境保护为目的而征收的各种税 采取的各项税收措施。 • 目的，增加成本，限制污染、保护环境 • 二氧化硫税、碳税、水污染税、噪音税、 固体废物税。
• • • • 第一节税收制度及其历史演变 一。税收制度概述 1.定义 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的 总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体 系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• • • • • • •
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（二）主体税种的演变 1.古老直接税阶段 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 商品税取代古老直接税的原因 ①比直接税更显隐蔽 ②有利于资本主义工商业发展 ③限制和削弱封建势力 ④有利于财政收入 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 3.现代直接税为主体
• 各国税制体系与人均GDP有关
所和社 所 社
低收入 中下等 中上等 高收入
流转
国 内 26. 3.7 35. 67 6 62 26. 9.7 43. 57 1 56
国 际 30. 3.22 73 16. 3.18 98
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
财产税 等
27, 21. 37. 10. 3.59 27 3 61 25 38 24. 32. 1.1 4.08 08 68 5
• （2）税基的内涵拓宽 • 1）美国取消了一系列的扣除取消所得平均 化、第二收入者扣除、州和地方销售税扣 除等；许多扣除受限制：雇员的经营费用、 旅行费用扣除、执行费用扣除 • 2）芬兰、爱尔兰和英国限制了抵押利息支 付的扣除
• 3.在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的 同时，许多国家调整了所得税税率表，减 少了税率档次
• 三。 开征绿色税收，重视税收对生态环境 保护的作用 • 定义：以环境保护为目的而征收的各种税 采取的各项税收措施。 • 目的，增加成本，限制污染、保护环境 • 二氧化硫税、碳税、水污染税、噪音税、 固体废物税。
税收制度的理论与实践经典课件(ppt32页)
❖ 基本思想：强调横向公平，把税收问题与政 府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的 统一性为原则，主张按纳税能力纳税。
❖ 意义：这种宽税基、低名义税率以实现公平 和效率目标的见解，被20世纪80年代的很多工 业化国家的税制改革所采用和证实。
❖ 不足：综合所得无法适当计算，可能造成税 法复杂化，使税务成本加重。
财政学
第十章 税收制度的理论 与实践
本章目录
第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税制改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革
LOGO
第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程
LOGO
一、税收制度概述
税制的概念 从税收管理角度：
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收
征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既 满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。
2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收
（5）所得税的边际税率不能过高
（6）最适所得税率应当呈倒“U”型
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接 税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。 前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重， 税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润 偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带 来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个 人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述 问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管 理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高， 个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源 有限而且货币化程度不高，间接税的税基相对宽一些， 征收管理比较容易，直接税则反之。
税收法律制度PPT72页
❖A. 6% B. 10% C. 13% D.17%
❖答案：C
（二）营业税
❖ 营业税是对我国境内提供营业税条例规定的劳务、 转让无形资产或销售不动产的营业收入征收的一 种税。营业税具有征收范围广，税目税率按行业 设置以及税负低而均衡的特点。
❖ 营业税的基本内容如下： ❖ 1.纳税人.凡在我国境内提供应税劳务转让无形资
习题讨论
❖下列不属于我国现行税率的是（ ❖A. 比例税率 ❖B. 定额税率 ❖C.平均税率 ❖D. 累进税率
）。
❖答案：B
（六）纳税环节
❖ 纳税环节,是指在商品流转过程中按照税 法规定应当缴纳税款的环节.它确定一种 税在哪个或哪几个环节征收,如生产环节, 批发环节,零售环节等.
（七）纳税期限和纳税地点
习题讨论
❖2008年1月日起施行的《企业所得税法》规 定企业所得税的税率为（ ）
❖A.10% ❖B.25% ❖C.35% ❖D.15%
❖答案：D
（五）个人所得税
❖ 个人所得税是对我国境内的中国公民、外籍人员 和个体工商户的个人所得而征收的一种税。《中 华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日 由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，历 经1993年10月、1999年8月、2005年10月三次修 订，修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施 行。十届全国人大常委会第三十一次会议表决通 过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定， 2008年3月1日起，我国个税起征点将从现在的 1600元／月上调至2000元／月。
❖（一）税法的概念 ❖税法是调整国家与纳税人之间在征收和缴
纳税款关系的法律规范的总称，是国家向 一切纳税义务人征收税款的法律依据。 ❖（二）税法的特征 ❖1、税法立法权限的多层次性 ❖2、实体性和程序性规范的统一性 ❖3、税法规范的技术性 ❖4、税法的经济性
❖答案：C
（二）营业税
❖ 营业税是对我国境内提供营业税条例规定的劳务、 转让无形资产或销售不动产的营业收入征收的一 种税。营业税具有征收范围广，税目税率按行业 设置以及税负低而均衡的特点。
❖ 营业税的基本内容如下： ❖ 1.纳税人.凡在我国境内提供应税劳务转让无形资
习题讨论
❖下列不属于我国现行税率的是（ ❖A. 比例税率 ❖B. 定额税率 ❖C.平均税率 ❖D. 累进税率
）。
❖答案：B
（六）纳税环节
❖ 纳税环节,是指在商品流转过程中按照税 法规定应当缴纳税款的环节.它确定一种 税在哪个或哪几个环节征收,如生产环节, 批发环节,零售环节等.
（七）纳税期限和纳税地点
习题讨论
❖2008年1月日起施行的《企业所得税法》规 定企业所得税的税率为（ ）
❖A.10% ❖B.25% ❖C.35% ❖D.15%
❖答案：D
（五）个人所得税
❖ 个人所得税是对我国境内的中国公民、外籍人员 和个体工商户的个人所得而征收的一种税。《中 华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日 由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，历 经1993年10月、1999年8月、2005年10月三次修 订，修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施 行。十届全国人大常委会第三十一次会议表决通 过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定， 2008年3月1日起，我国个税起征点将从现在的 1600元／月上调至2000元／月。
❖（一）税法的概念 ❖税法是调整国家与纳税人之间在征收和缴
纳税款关系的法律规范的总称，是国家向 一切纳税义务人征收税款的法律依据。 ❖（二）税法的特征 ❖1、税法立法权限的多层次性 ❖2、实体性和程序性规范的统一性 ❖3、税法规范的技术性 ❖4、税法的经济性
税收的基本理论及制度(ppt 53页)
是否正确
缴税
第三节 税收制度
一、税收制度：简称税制，是国家各种税收法 律、法令条例、实施细则、征管办法和征管 体制的总称。
税制的类型有两种
• 单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某 一种税作为税收收入的唯一来源。
• 复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课 征两种以上税种的税制。
▪ 税收制度的广义和狭义概念（P96－97）
厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值 税金。
五、征税依据分类法
征
从量税
税
依
据
分
类
法
从价税
以课税对 象的实物 单位作为 计税标准
以课税对 象的价格 作为计税 标准
从量税收＝实物 量×单位税额
税收不依价格的 变动而变动。税 收利益与价格变 动成反比
从价税收＝计税 价格×税率
税收随着价格 的变动而变动。
税收与价格分类法举例
价外税举例：
某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的 销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂 本笔业务的增值税销项税额。
增值税销项税额＝1200×17% ＝204万元
解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元， 增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货 商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票
2.调节产 业结构和 产品结构， 促进协调 发展－－ 非中性税 收
二、调节 经济作用
3.调节利 润水平， 促进企业 平等竞争 －实现利 润可比性 和适度性
4.调节企业留利水平和居民收入－－企业所得税率 和个人所得税负（整体税负、边际税率、级差）
5.维护国家主权和经济利益，促进合作和交流。对 等关税制度、涉外税制和减、免、退税等
第六章 税收理论 PPT资料共62页
全额累进税率：把课税对象的全部数额按 照与之相对应的税率征税，即按课税对 象适应的最高级次的税率统一征税。
超额累进税率：课税对象按数额大小划分 为不同的等级，每个等级由低到高分别 规定税率，各等级分别计算税额，一定 数额的课税对象同时使用几个税率。
第四节 税收制度的构成要 素
案例 累进税率表
级数
1 2 3 4 5
一、财政原则
2)税收收入要有弹性：
• 税收弹性：是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，反映税收对经济变化的灵敏程度。 可以用公式表示为：
•
△T/T
• Er = -----------
•
△Y/Y
• 其中Er---税收弹性 T税收收入 △T 税收收入增量
• Y----国民收入
△Y国民收入增量
一、财政原则
以上是税收的三个基本特征。它并 不因社会制度的不同而不同，而是反映 了一切税收的共性。一种财政收入形式 是否是税收决定于它是否同时具备这三 个基本特征。同时具备这三个特征的， 就是税收；否则，就不是。
二、税收的特征
• 税收的强制性决定了税收的无偿性， 而税收的强制性和无偿性又决定和要求 征收的固定性。税收三性是统一的，缺 一不可。
• 当Er=0时，表明税收对经济增长没有反 映；当Er=1时，表明税收与经济时同步 增长的；当Er＞1时，表明税收的增长 快于经济的增长速度；当Er＜1时，表 明税收的增长速度落后于经济的增长速 度。税收设计应当使税收具有良好的弹 性。一般来说，应使Er≥1，以使国家财 政收入能与日益增长的国民收入同步增 长。
二、税收的特征
2、无偿性：是指国家征税时无条 件地取得收入，不需要对纳税人 付出任何代价。税收地无偿性是 以强制性为条件的。
超额累进税率：课税对象按数额大小划分 为不同的等级，每个等级由低到高分别 规定税率，各等级分别计算税额，一定 数额的课税对象同时使用几个税率。
第四节 税收制度的构成要 素
案例 累进税率表
级数
1 2 3 4 5
一、财政原则
2)税收收入要有弹性：
• 税收弹性：是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，反映税收对经济变化的灵敏程度。 可以用公式表示为：
•
△T/T
• Er = -----------
•
△Y/Y
• 其中Er---税收弹性 T税收收入 △T 税收收入增量
• Y----国民收入
△Y国民收入增量
一、财政原则
以上是税收的三个基本特征。它并 不因社会制度的不同而不同，而是反映 了一切税收的共性。一种财政收入形式 是否是税收决定于它是否同时具备这三 个基本特征。同时具备这三个特征的， 就是税收；否则，就不是。
二、税收的特征
• 税收的强制性决定了税收的无偿性， 而税收的强制性和无偿性又决定和要求 征收的固定性。税收三性是统一的，缺 一不可。
• 当Er=0时，表明税收对经济增长没有反 映；当Er=1时，表明税收与经济时同步 增长的；当Er＞1时，表明税收的增长 快于经济的增长速度；当Er＜1时，表 明税收的增长速度落后于经济的增长速 度。税收设计应当使税收具有良好的弹 性。一般来说，应使Er≥1，以使国家财 政收入能与日益增长的国民收入同步增 长。
二、税收的特征
2、无偿性：是指国家征税时无条 件地取得收入，不需要对纳税人 付出任何代价。税收地无偿性是 以强制性为条件的。
财政学-税收理论和税收制度.ppt
6
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
7
第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
25
二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
36
（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
17
➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
7
第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
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二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
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（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
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➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
税收制度的理论与实践(PPT 46张)
一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应
也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较 高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税 率。 （2）开征扭曲性税收
第十章 税收制度的理论与实践
20第二节 税制改革理论来自介 最适课税论 3.最适所得课税理论 （1）所得税的边际税率不能过高；(减少效率损失)
“算赋”、 “更赋”等 。
对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，如“田 赋”、“马口钱”、“间架税”等。
第十章 税收制度的理论与实践 5
第一节 税收制度及其历史演变
税收制度发展的历史进程 随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是 随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税
演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、
所得税(与后来的所得税有所不同)； 1802年随战争停止而停征； 1803年因战争复发又开征，战争结束又废止； 1842 年，根据 1806 年所得税法案，经过立法程序，
确定为永久性税种。
第十章 税收制度的理论与实践 9
第一节 税收制度及其历史演变
税收制度发展的历史进程 美国 1862年南北战争开征所得税；
第十章 税收制度的理论与实践
18
第二节 税制改革理论简介
最适课税论 最适课税论的主要内容 1.直接税与间接税的搭配理论
（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互
替代； （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。
第十章 税收制度的理论与实践
19
第二节 税制改革理论简介
最适课税论 2.最适商品课税理论 （1）逆弹性命题(拉姆齐法则,The Ramsey Rule)
理的方法某些大宗税款的理论
第十章 税收制度的理论与实践 17
税收理论知识(PPT 57页)
法定减免——法定减免是税收基本法规中列
举的减免税。在每一种税的基本法规中，一般都 列有减免税条款，这些减免税条款所规定的原则 和范围，具有普遍性和稳定性。
特案减免——特案减免是专案规定的减免税。
特案减免有两种情况：一是在各种税的基本法规 确定以后，随着政治经济发展变化所作的新的减 免税规定；二是某些不能或不宜在各种税的基本 法规中一一列举而需要采用专案规定的形式。
第一章 税制概述
第一节 税收制度概念 第二节 税收制度要素 第三节 税收分类
第一节 税收制度概念
税收制度就是税收的法律形式，它是国家通
过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理 制度，属于上层建筑的范畴。税收制度作为各种 税收基本法规和征收管理制度的总称，广义上包 括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理 制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭 义上一般仅指各种税的基本法律制度。税收制度 作为法律范畴，同其他的法律制度一样，也是由 若干要素构成的。税收制度的核心部分即税收基 本法规，习惯上统称为税法。
衡量税收负担的指标体系
随着经济的发展，绝大多数国家都已建立 并实行与本国经济相适应的具有多税种、 多功能调控的复税制。这就决定了税收负 担的分配具有多层次、多方面的覆盖面广 的特点
这个指标体系一般分为反映宏观经济的总 体税收负担指标和反映微观经济主体的税 收负担指标两个部分。
反映宏观经济的总体税收负担指标
混转(散转)
税负转嫁与归宿的效应分析
税收效应是税收对纳税人经济活
动的影响。而税负转嫁与归宿的效 应则只是税收效应的一个方面。
税负转嫁与归宿的效应分析
第一，税负转嫁与归宿对社会供求关系和 价格水平有明显影响。
第二，税负转嫁与归宿具有替代效应。 第三：税负转嫁与归宿有调节收入再分配
举的减免税。在每一种税的基本法规中，一般都 列有减免税条款，这些减免税条款所规定的原则 和范围，具有普遍性和稳定性。
特案减免——特案减免是专案规定的减免税。
特案减免有两种情况：一是在各种税的基本法规 确定以后，随着政治经济发展变化所作的新的减 免税规定；二是某些不能或不宜在各种税的基本 法规中一一列举而需要采用专案规定的形式。
第一章 税制概述
第一节 税收制度概念 第二节 税收制度要素 第三节 税收分类
第一节 税收制度概念
税收制度就是税收的法律形式，它是国家通
过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理 制度，属于上层建筑的范畴。税收制度作为各种 税收基本法规和征收管理制度的总称，广义上包 括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理 制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭 义上一般仅指各种税的基本法律制度。税收制度 作为法律范畴，同其他的法律制度一样，也是由 若干要素构成的。税收制度的核心部分即税收基 本法规，习惯上统称为税法。
衡量税收负担的指标体系
随着经济的发展，绝大多数国家都已建立 并实行与本国经济相适应的具有多税种、 多功能调控的复税制。这就决定了税收负 担的分配具有多层次、多方面的覆盖面广 的特点
这个指标体系一般分为反映宏观经济的总 体税收负担指标和反映微观经济主体的税 收负担指标两个部分。
反映宏观经济的总体税收负担指标
混转(散转)
税负转嫁与归宿的效应分析
税收效应是税收对纳税人经济活
动的影响。而税负转嫁与归宿的效 应则只是税收效应的一个方面。
税负转嫁与归宿的效应分析
第一，税负转嫁与归宿对社会供求关系和 价格水平有明显影响。
第二，税负转嫁与归宿具有替代效应。 第三：税负转嫁与归宿有调节收入再分配
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通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
实践证明，中国直接税与间接税比例调整不 宜简单地通过两者存量之间此消彼长的方式去实 现，而应当从总体税负调整的角度出发，通过增 量的安排实现。同时，应当着眼于企业经营管理 的改善和经济效益的提高，个人收入、财产的增 加，税收管理的加强。此外，为了落实国家特定 的收入分配政策，在必要的时候，也可以直接采 取适当的税制调整措施（如降低增值税、营业税 的税率）和其他经济措施（如提高劳动者的工资 和其他劳务报酬）。
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收
（5）所得税的边际税率不能过高
（6）最适所得税率应当呈倒“U”型
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接 税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。 前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重， 税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润 偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带 来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个 人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述 问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管 理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高， 个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源 有限而且货币化程度不高，间接税的税基相对宽一些， 征收管理比较容易，直接税则反之。
三、财政交换论 ――90年代
❖ 财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于魏克 塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的 现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财 政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府 行为的可能性。他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过 度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通过重新确立一套经济和 政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南 等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的 征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题， 税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本 身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题是 选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围 内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有 助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。
，确定最适累进（累退）程度，以便既实现公平又 兼顾效率
3、最适课税理论的主要内容
（1）所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商 品税在资源配置效率方面有重要作用，因此直接 税与间接税应当相互补充而非相互替代。
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标——公 平或效率
（3）逆弹性命题（拉姆斯法则）——在最适商品课 税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各 种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格 弹性成反比例
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收
征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既 满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。
2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础
财政交换论特别强调两个方面：
1.ONE
要求尽可能广泛地采：强调横向公平，把税收问题与政 府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的 统一性为原则，主张按纳税能力纳税。
❖ 意义：这种宽税基、低名义税率以实现公平 和效率目标的见解，被20世纪80年代的很多工 业化国家的税制改革所采用和证实。
❖ 不足：综合所得无法适当计算，可能造成税 法复杂化，使税务成本加重。
种也反复更新，并体现了税收制度的不同发展阶 段。 ❖ 3、英国是最早实行所得税的国家。 ❖ 4、与发达国家相比，发展中国家税制结构的 明显特点是以间接税为主，一般占到税收总额的 60%-90%。
第二节 税制改革理论简介
❖一、公平课税论
❖ 公平课税论起源于20世纪50和60年代亨利· 西蒙斯的研究成果，他认为政府在设计和改革税 制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供 的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并 通过再分配产生更大的公平。公平课税论下的理 想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课 征累进的个人直接税，以宽税基、低名义税率实 现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、 间接消费税等税种的合理搭配。
税收制度是国家各种税收法令和征收管理
办法的总称。一个国家为了取得财政收入或调
节社会经济活动，必须以法律形式规定对什么
征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税
等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。
侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于
对税收管理的研究。
返回
从税收理论研究角度：
税收制度是国家按一定政策原则组成的税 收体系，其核心是主体税种的选择和各税 种的搭配问题。它是则以税收活动的经济 意义为中心，适应于对税收理论的探讨。
税制组成（类型）
1、单一税制是指一个国家的税收制度应由一个税类或少 数几个税种构成。 2、复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的 多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一 个完整的税收体系。 复合税制的的核心是主体税种的确定。
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二、税收制度发展的历史进程
❖ 1、最早的直接税是十分粗陋的； ❖ 2、与直接税和间接税的发展相适应，主体税
财政学
第十章 税收制度的理论 与实践
本章目录
第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税制改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革
LOGO
第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程
LOGO
一、税收制度概述
税制的概念 从税收管理角度：