【税会实务】固定资产可以不留残值吗
【税会实务】选择固定资产折旧办法的窍门
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【税会实务】选择固定资产折旧办法的窍门
国家税务总局发布了《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发［2003］第113号），强化了对企业固定资产加速折旧的管理，明确规定下述企业或固定资产允许实行加速折旧：
1.对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；
2.对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；
3.证券公司电子类设备；
4.集成电路生产企业的生产性设备；
5.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。
同时该《通知》规定，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法，但不允许采用缩短折旧年限法。
证券公司电子类设备、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件，其折旧或摊销年限最短为2年；集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。
该《通知》还规定，企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案；主管税务机关应加强检查，发现不符合固定资产加速折旧条件的，应进行纳税调整。
企业面对固定资产折旧的新政策，该如何应对呢？我们先解释一下几。
【税会实务】固定资产什么情况下可不留或少留残值
【税会实务】固定资产什么情况下可不留或少留残值根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令[1991]85号）文件的规定下列情况可不留残值：“第三十三条固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。
残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。
第三十六条从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投资所形成的固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于六年。
”另外根据《国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知》（国税发[2003]127号）规定：四、取消企业固定资产少留或不留残值审批的后续管理根据税法实施细则第三十三条规定，企业的各类固定资产在计算折旧前，应该估计残值，从固定资产原价减除。
残值应当不低于原价的10％；需要少留或不留残值的，须经当地税务机关批准。
取消上述审批后，对企业新购置投入使用的固定资产，在计提折旧前，其残值暂统一确定为10％。
对一些固定资产凡能预见在其使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的，可不留残值。
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会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第三章固定资产习题集(含答案)
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第三章固定资产习题集（含答案）第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认固定资产的初始计量【单选题2】甲公司为增值税一般纳税人，自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共100万元，增值税税额共13万元，已全部投入使用，人工成本80万元，资本化的借款费用5万元，安装费用10万元，为达到正常运转发生测试费3万元，外聘专业人员服务费2万元，员工培训费1万元。
甲公司建造该设备的成本为（）万元。
（）A.200B.213C.201D.214【答案】A【解析】发生的员工培训费计入当期损益，设备的成本=100+80+5+10+3+2=200（万元）。
【单选题7】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。
（）A.在建设期间为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金B.在建设期间为建造工程发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费C.固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税【答案】C【解析】固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。
【单选题9】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
（）A.为建造固定资产领用的工程物资计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】选项A、B和C应计入所建造固定资产的成本。
【单选题13】长江公司属于核电站发电企业，2×18年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为40年。
会计制度关于残值的规定(3篇)
第1篇一、概述残值，是指企业固定资产、无形资产等长期资产在使用寿命终结后，扣除预计清理费用后的预计售价。
在会计核算中，残值是确定资产折旧或摊销的重要因素，对于企业资产价值的准确反映具有重要意义。
本规定旨在规范企业会计核算中关于残值的管理，确保会计信息的真实、完整。
二、适用范围本规定适用于所有在中国境内注册的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业等。
企业应根据本规定制定相应的会计制度，并在实际操作中严格执行。
三、残值的确定1. 固定资产残值的确定（1）折余价值法：以固定资产原值减去累计折旧后的余额作为残值。
（2）重置成本法：以资产重置成本减去预计清理费用后的余额作为残值。
（3）市场价值法：以同类资产的市场售价作为残值。
2. 无形资产残值的确定（1）直线法：以无形资产原值减去累计摊销后的余额作为残值。
（2）递减法：以无形资产原值减去累计摊销和递减费用后的余额作为残值。
（3）市场价值法：以同类无形资产的市场价值作为残值。
四、残值的会计处理1. 固定资产残值的会计处理（1）残值变动：若预计残值与账面残值不一致，应及时调整固定资产的账面价值。
（2）处置固定资产：处置固定资产时，按处置收入与残值的差额确认损益。
2. 无形资产残值的会计处理（1）残值变动：若预计残值与账面残值不一致，应及时调整无形资产的账面价值。
（2）处置无形资产：处置无形资产时，按处置收入与残值的差额确认损益。
五、残值的披露1. 固定资产残值的披露企业应在财务报表附注中披露以下信息：（1）固定资产的原值、累计折旧、账面价值和预计残值。
（2）固定资产的折旧方法、预计使用寿命和残值确定方法。
2. 无形资产残值的披露企业应在财务报表附注中披露以下信息：（1）无形资产的原值、累计摊销、账面价值和预计残值。
（2）无形资产的摊销方法、预计使用寿命和残值确定方法。
六、残值的监督管理1. 企业内部监督企业应建立健全内部监督机制，确保残值的确定和会计处理符合本规定的要求。
中级会计实务必看题库-(11)
一、单项选择题1、某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。
A、24B、14.40C、20D、82、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为8年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，承租人自己未提供担保余值。
该设备的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为120万元。
甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）万元。
A、120B、108C、125D、1003、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。
2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。
2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。
A、0B、16C、14D、124、正保公司2009年3月20日购入一台不需要安装的机器设备，售价为3 500万元，增值税税额为595万元，发生的运杂费为110万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），预计使用5年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。
则该企业2011年就该设备应计提的折旧额为（）万元。
A、780B、908.92C、960D、840二、多项选择题1、下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素包括（）。
A、出售固定资产的价款B、转让不动产的账面价值C、毁损固定资产取得的赔款D、清理费用2、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有（）。
A、固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化B、固定资产的日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式C、生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用应计入当期管理费用D、经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益3、下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。
会计经验：实务中在编制合并报表中固定资产抵消如果考虑固定资产的残值怎么处理
实务中在编制合并报表中固定资产抵消如果考虑固定资产的残
值怎么处理
在实务中如果编制合并报表中考虑固定资产残值为5%怎么处理：如下例题
1.初次交易当期的抵销处理
假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元。
B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。
假设B公司对该固定资产按5年的使用期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
该固定资产交易时间为本年1月1日，假设该内部交易固定资产按12个月计提折旧。
要求：
做出与该固定资产交易相关的抵销分录。
『正确答案』
（1）抵销销售收入、销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润抵消。
借：营业收入500000
贷：营业成本300000。
未使用的固定资产是否可以不提折旧
未使用的固定资产是否可以不提折旧【问题】未使用的固定资产是否可以不提折旧？【答案】计提折旧准则上和税法上规定并不相同，应分别对应执行。
一、企业会计准则规定：（1）除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②财务杠杆按规定单独作为固定资产入账的土地。
（2）企业对固定资产成功进行进行更新改造这时，应将更新改造的固定资产的赌金价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的高价固定资产原价。
处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已不转入在建扩建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态调至后，再按重新确定的折旧方法更进一步和该项固定资产尚可所用年限计提折旧。
（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
（4）已全额计提减值信用额度准备的固定资产，不再计提折旧。
（5）企业因进行大修理相关资产而停驶的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。
二、税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未建成的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出租用的固定资产；4、已足额提炼提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营社交活动无关的无异固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；其中，账务处理应按照会计准则执行，纳税申报按照税法要求处理。
综上，一般固定资产，即使未投入使用，账上也必须计提折旧。
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固定资产实务训练(答案)
固定资产实务训练一、单项选择题1.企业采用经营租赁方式租出一台设备，该设备计提的折旧费应计入（ D ）。
A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.其他业务成本2.企业购入的生产设备达到预定可使用状态前，其发生的专业人员服务费用计入（ C ）。
A.固定资产B.制造费用C.在建工程D.工程物资3.甲公司为一般纳税人，2010年购入设备一台，实际支付设备价款5 000元，增值税为850元，支付运杂费500元，安装费1 000元，则该设备入账价值为（ A ）元。
A.500B.5 600C.1 500D.6 0004.企业2010年6月22日一生产线投入使用，该生产线成本740万元，预计使用5年，预计净残值20万元，采用年数总和法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧为（ C ）万元。
A.240B.140C.120D.1485.企业对账面原值为15万元的固定资产进行清理，累计折旧为10万元，已计提减值准备1万元，清理时发生清理费用0.5万元，清理收入6万元，营业税率为5％，该固定资产的清理净收入为（C）万元。
A.5.5B.6C.1.2D.1.56.下列固定资产当月应计提折旧的有（A ）。
A.以经营租赁方式租出的汽车B.当月购入并投入使用的机器C.已提足折旧的厂房D.单独计价入账的土地7.固定资产报废清理后发生的净损失，应计入（ C ）。
A.投资收益B.管理费用C.营业外支出D.其他业务成本8.企业经营租入固定资产改良过程中发生的支出应计入（ D ）。
A.固定资产清理B.在建工程C.营业外收入D.长期待摊费用9.企业购入需要安装的固定资产，不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过（B ）账户进行核算。
A.固定资产B.在建工程C.工程物资D.长期投资10.计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产残值的方法是（C ）。
A.年限平均法B.工作量法C.双倍余额递减法D.年数总和法11.采用年限平均法计算固定资产折旧的四个因素中，可直接使用实际发生数而不需采用预计数的是（A ）。
中级会计实务《2015》第3章 固定资产 课后作业(下载版)
第三章固定资产一、单项选择题1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。
A.企业以融资租赁方式租入的机器设备B.企业以经营租赁方式出租的机器设备C.企业为生产持有的机器设备D.企业以经营租赁方式出租的建筑物2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。
取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为1000元，增值税进项税额为110元。
另发生保险费1500元、装卸费300元。
款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。
A.11800B.12800C.12970D.126903.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。
A.完工后工程物资报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.建设期间工程物资的毁损净损失D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用4.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年9月1日，英明公司决定自行建造一栋办公楼，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元（含增值税），款项已通过银行存款支付；办公楼建造时，领用本公司外购的原材料一批，价值（不含增值税）为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元，公允价值为50000元，应付建造工人的工资为10000元；办公楼于2015年12月完工。
该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值为（）元。
A.128000B.130000C.138500D.1399005.甲公司属于核电站发电企业，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，成本为300000万元，预计使用寿命为50年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2015年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。
【税会实务】新准则中固定资产处置的核算
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【税会实务】新准则中固定资产处置的核算
一、固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
二、固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。
固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。
固定资产清理过程中发生的有关费用以及应。
【税会实务】己提取减值准备固定资产的财税处理
【税会实务】己提取减值准备固定资产的财税处理《中华人民共和国企业会计制度》规定：如果固定资产的帐面价值低于其可收回金额的‚应当计提减值准备。
已计提减值准备的固定资产在计提折旧时‚应当按照该项固定资产的帐面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备‚下同）‚以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复, 该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法, 按照固定资产价值恢复后的帐面价值, 以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时‚对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。
[案例102][案情说明] 吉村（余杭）电机制造有限公司一台大型设备账面原价12万元, 截至2002年6月份, 已提取折旧4万元。
由于该设备老化, 生产技术落后, 吉村（余杭）电机制造有限公司打算购买新设备更换。
吉村（余杭）电机制造有限公司将该设备对外出售, 可收回金额3万元。
于是, 吉村（余杭）电机制造有限公司按照《中华人民共和国企业会计制度》的规定, 于2002年6月30日对该项固定资产计提减值准备5万元。
直至2002年10月份该项资产仍未转让出去, 目前该项固定资产仍在使用。
[要求解答] 吉村（余杭）电机制造有限公司提取减值准备后, 对该项固定资产是否允许提取折旧？如果允许, 应如何计算折旧？[法律依据] 《中华人民共和国企业会计制度》、财会(2001)43号文件。
[业务解说] 财会(2001)43号文件的规定, 已计提减值准备的固定资产在计提折旧时, 应当按照该项固定资产的账面价值, 以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复, 该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法, 按照固定资产价值恢复后的账面价值, 以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
新会计制度固定资产残值(3篇)
第1篇随着我国经济的快速发展，企业规模不断扩大，固定资产在企业资产总额中的比重逐年上升。
固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其价值的大小直接影响到企业的资产质量。
为了更好地反映固定资产的真实价值，提高会计信息的质量，我国新会计制度对固定资产的核算进行了全面改革，其中固定资产残值的规定引起了广泛关注。
本文将从固定资产残值的定义、计算方法、会计处理等方面进行探讨。
一、固定资产残值的定义固定资产残值，是指在固定资产报废或出售时，扣除清理费用后，预计可以收回的金额。
它反映了固定资产在使用过程中价值的减少，是固定资产价值的重要组成部分。
新会计制度下，固定资产残值主要包括以下两种情况：1. 预计净残值：指固定资产预计在报废或出售时，扣除清理费用后，可以收回的金额。
2. 实际残值：指固定资产报废或出售时，实际收回的金额。
二、固定资产残值的计算方法1. 预计净残值的计算方法（1）按年限平均法计算：将固定资产原值减去预计净残值，除以预计使用年限，得到每年应计提的折旧额。
（2）按工作量法计算：将固定资产原值减去预计净残值，除以预计使用总工作量，得到每单位工作量应计提的折旧额。
（3）按直线法计算：将固定资产原值减去预计净残值，除以预计使用年限，得到每年应计提的折旧额。
2. 实际残值的计算方法实际残值通常根据市场行情、同类固定资产的出售价格等因素确定。
三、固定资产残值的会计处理1. 预计净残值的会计处理（1）在固定资产购入时，按预计净残值确定固定资产的入账价值。
（2）在固定资产使用过程中，按计提的折旧额减少固定资产的账面价值。
（3）在固定资产报废或出售时，按实际残值与预计净残值的差额调整固定资产的账面价值。
2. 实际残值的会计处理（1）在固定资产报废或出售时，按实际残值确认固定资产的处置收入。
（2）按实际残值与固定资产账面价值的差额，确认固定资产的处置损失或收益。
四、新会计制度下固定资产残值的规定1. 固定资产残值应合理估计，不得低于固定资产原值的5%，且不得高于固定资产原值的10%。
【税会实务】对新准则下双倍余额递减法的分析研究
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】对新准则下双倍余额递减法的分析研究一、对现行会计制度下双倍余额递减法相关规范的解读1.定义解读。
所谓双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期固定资产原价减去其累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算提取固定资产折旧的一种加速折旧方法。
财政部会计司在《企业会计准则讲解2006》（以下简称《讲解》）中规定双倍余额递减法计算公式为：年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%。
笔者现将“预计使用寿命（年）”简称为“折旧年限”，用年折旧额的简化公式解读双倍余额递减法涵义：年折旧额＝年初净值×年折旧率＝年初净值×［2÷折旧年限×100%］＝（年初净值×2）÷折旧年限上述公式中“净值”即固定资产原价减去其累计折旧后的“余额”（假定其均未计提减值准备，下同），“净值×2”，即双倍余额。
在折旧率不变的情况下，按净值为基数计提折旧，“净值”和年或月折旧额将随着折旧提取而不断递减，“双倍余额递减法”由此而得名。
2.计算方法规范。
《讲解》提出的双倍余额递减法的计算公式为：（1）年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%；（2）月折旧率＝年折旧率÷12；（3）月折旧额＝每月月初净值×月折旧率。
双倍余额递减法采用时还有一项附带规定，即在折旧年限内的最后两年，不再按以上公式计算折旧额，而是按尚未提足的应提折旧额，即将固定资产净值扣除预计净残值后的余额，在两年内平均摊销，计入折旧。
二、双倍余额递减法现行计算方法评析实践中，双倍余额递减法计算折旧额时还分为按月折旧率、月初净值。
新税法下固定资产残值问题解析【会计实务操作教程】
(二)税法规定残值与会计估计的残值差异
折旧有税盾之称，可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作用，称为 残值抵税。当固定资产处理时通常有两种情况： (1)当实际估计的残值大于税法规定的残值时，固定资产如变现出售账
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务处理为：借记银行存款；贷记固定资产清理和营业外收入。此时所收 到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，还包含残值变现净收入 “即营业外收入” ，按税法规定应照章纳税。 (2)当实际估计的残值小于税法规定的残值时，固定资产如变现出售账 务处理为：借记银行存款和营业外支出；贷记固定资产清理。此时实际 的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即“营业外支出”可在 税前扣除因而具有抵税的作用。 二、新旧税法下固定资产预计净残值会计核算问题 由于新旧税法关于税前扣除固定资产折旧额计算时预计净残值及折旧 年限的规定不一致，2008年前已购置并继续使用的固定资产在计算折旧 额时，在不违背新税法的原则下既可以沿用原政策，也可以依据新税法 重新确定净残值及折旧年限。下面举例说明在新旧税法下固定资产预计 残值的会计处理。 [例]某煤炭机械制造公司 2006年 12月购买一件设备，购入价为 750000元，采用直线法计提折旧。会计上确定 4%的净残值、折旧年限 3 年，2008年前税法规定的净残值为 5%，折旧年限 5 年，2008年实施新企 业所得税法后，税法允许净残值为 1%，折旧年限为 4 年。该公司根据新 法规定，在 2008年将折旧年限调整为 4 年。 (1)企业的会计处理
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新税法下固定资产残值问题解析【会计实务操作教程】 固定资产预计残值是指，假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿 命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的残余价值。 残余价值一般难以准确估计，国税发[2003]70号第二条规定内资企业固 定资产残值比例统一为 5%，会计上靠管理层判断的，没有具体规定。新 税法中没有对固定资产残值比例作出限制性规定，按照会计准则的要 求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判断，但要求企业根据生 产经营情况、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净 残值，且一经确定不得变更。换言之，固定资产残值率变得更加自由。 下面在新税法下就固定资产残值的几个问题进行简要的探讨。 一、会计与税法差异 (一)会计与税法规定的固定资产残值率差异 固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资 产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额，也就是税务上的账面 价值。我们经常会遇到一种情况：企业估计的残值率和税法中规定的残 值率不相一致。会计上与税法上规定的固定资产残值率的不同会导致账 面价值与计税基础之间的差异，在折旧年限与折旧方法相同的情况下， 虽然每年会计上折旧与税法上可抵扣的金额不同，但在处理固定资产 时，这种差异消失，故笔者认为这种差异属于暂时性差异。
2023年税务师之涉税服务实务经典例题
2023年税务师之涉税服务实务经典例题单选题（共150题）1、（2020年真题）下列企业纳税信用等级适用M级的是（）。
A.新设立企业B.上一年度纳税信用评为D的企业C.实际生产经营期1年以上不满3年的企业D.评价年度内无生产经营且指标得分60分以下企业【答案】 A2、（2017年）下列油类产品中，应征收资源税的是（）。
A.机油B.汽油C.人造石油D.天然原油【答案】 D3、甲公司适用的企业所得税税率为25%，2018年12月20日购入一项不需要安装的固定资产，成本为500万元，该项固定资产的使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧年限为8年，预计净残值为零。
则下列表述中，正确的是（）A.因该项固定资产2020年末的递延所得税负债余额为29.69万元B.因该项固定资产2020年末应确认的递延所得税负债为18.75万元C.因该项固定资产2019年末的递延所得税负债余额为10.94万元D.因该项固定资产2019年末应确认的递延所得税资产为18.75万元【答案】 A4、某油田2020年1月销售开采的原油86000吨，收取不含增值税价款34400万元；销售与原油同时开采的天然气47500千立方米，收取不含税价款2375万元；自用原油25吨，其中18吨用于本企业管理部门。
该油田原油、天然气的资源税税率均为6％。
该油田当月应纳的资源税为（）万元。
A.2000B.1838.75C.2206.93D.1926.25【答案】 C5、甲烟丝厂为增值税一般纳税人，2020年1月发生如下业务：1月5日销售200箱自产烟丝，每箱不含税价格为18000元；1月20日销售300箱自产烟丝，每箱不含税价格为16000元；1月25日用自产烟丝100箱抵偿债务。
已知烟丝适用的消费税税率为30%，则甲烟丝厂当月用100箱自产烟丝抵偿债务应缴纳增值税和消费税合计（）元。
2020年《初级会计实务》习题精析第二章 资产(三)
2020年《初级会计实务》习题精析第二章资产（三）第二章资产第五节固定资产【例题·单选题】下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（）。
（2018年）A．盘盈的固定资产应计入营业外收入B．已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧C．固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益D．已确定的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回【答案】B【解析】选项A应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C应计入固定资产成本；选项D已确定的固定资产减值损失在以后会计期间不可以转回。
【例题·单选题】2015年12月，某企业购入一台设备。
初始入账价值400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命5年，预计净残值4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2016年，该设备应计提折旧额为（）万元。
（2018年）A．132B．160C．105.6D．96【答案】A【解析】2016年该固定资产应当计提的折旧金额为（400-4）×5/15=132（万元）。
【例题·单选题】2016年12月15日，某企业购入一台不需要安装的设备并投入使用。
该设备入账价格为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为1%，采用年数总和法计提折旧。
不考虑其他因素，该设备2017年度应计提的折旧额为（）万元。
（2018年）A．5.28B．66.67C．66D．80【答案】C【解析】年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3；2017年度应计提的折旧额=200×（1-1%）×1/3=66（万元）。
【例题·单选题】某企业对其拥有的一台大型设备进行更新改造。
该设备原价为1000万元，已计提折旧500万元，更新改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出为700万元，被替换部分账面价值为100万元，不考虑其他因素，该设备更新改造后的入账价值为（）万元。
会计实务：固定资产预计残值率变更涉税事项提醒
固定资产预计残值率变更涉税事项提醒固定资产残值率能否变更？会计和税法是如何规定的？如果能变更，变更后是否影响应纳税所得额？笔者依据会计准则和税法规定，结合案例进行剖析。
《企业会计准则第4号——固定资产（2006）》第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
但是，符合本准则第十九条规定的除外。
该准则第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
从会计规定上看，固定资产残值率是可以调整的，但需符合一定的条件。
企业所得税法实施条例第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第一条“关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题”规定，企业所得税法（简称新税法）实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不作调整。
新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。
固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
根据企业所得税法实施条例及国税函[2009]98号文件的规定，预计净残值确定后是不能变更的，主要是防止企业通过改变固定资产预计净残值，在年度之间随意调节利润，以规避税收。
【税会实务】汇算清缴中固定资产折旧的调整处理
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【税会实务】汇算清缴中固定资产折旧的调整处理
《企业所得税法》及实施条例对固定资产折旧处理做出了新规定，很多企业开始按照新规定调整折旧年限及残值，但在调整过程中发现对2008年1月1日之前已购置未提足折旧的固定资产不知该如何处理，衔接工作给所得税汇算清缴带来了一些麻烦。
本文将针对企业在固定资产折旧调整衔接处理方面所出现的典型问题进行分析说明并辅以具体案例，希望能帮助企业实现准确运用税收政策降低纳税风险的管控目标。
一、折旧政策的变化及新旧衔接
相对于旧企业所得税政策的规定而言，新《企业所得税法》对固定资产折旧问题的规定有两大变化：一是预计净残值，二是折旧年限。
在残值的估计方面，新税法取消了原所得税政策按照一定比例估计残值的规定，而是授权企业根据固定资产的性质和使用情况自主合理确定，但预计净残值一经确定不得变更。
预计残值率的改变相对折旧年限的变化来说是单纯的，不易引起混淆，但在折旧政策改变的衔接过程中，它也必然的是影响到调整事项的因素之一。
在折旧年限方面，新《企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。
即新政策主要发生了三点变化：一是将飞机的最低折旧年限从5年改为10年；二是将飞机、火车、轮船以。
固定资产计提折旧的方法有几种,哪种不需要考虑残值,哪种最常用-记账实操
固定资产计提折旧的方法有几种，哪种不需要考虑残值，哪种最常用？-记账实操1. 固定资产计提折旧的方法年限平均法计算公式：年折旧率=(1- 预计净残值率)÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率= 年折旧率÷12；月折旧额= 固定资产原价×月折旧率。
例如，某固定资产原价为100,000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。
首先计算年折旧率=(1 - 5%)÷10×100% = 9.5%，月折旧率=9.5%÷12≈0.79%，月折旧额= 100,000×0.79% = 790元。
是否考虑残值：需要考虑预计净残值。
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
工作量法计算公式：单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1- 预计净残值率)]÷预计总工作量；某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。
例如，企业有一辆运输卡车，原价为500,000元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为800,000公里。
单位工作量折旧额=[500,000×(1 - 4%)]÷800,000 = 0.6元/公里。
如果当月行驶里程为5000公里，当月折旧额= 5000×0.6 = 3000元。
是否考虑残值：需要考虑预计净残值。
双倍余额递减法计算公式：年折旧率= 2÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率= 年折旧率÷12；月折旧额= 固定资产账面净值×月折旧率。
例如，某固定资产原价为200,000元，预计使用年限为5年。
年折旧率= 2÷5×100% = 40%，第一年折旧额= 200,000×40% = 80,000元，第一年末账面净值= 200,000- 80,000 = 120,000元，第二年折旧额= 120,000×40% = 48,000元，以此类推。
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【税会实务】固定资产可以不留残值吗
问：我想请问固定资产某些项目可以不提取残值率吗？比例手提电脑，办公家具，等这些？可以帮我明确一些吗？谢谢！
答：企业会计准则第4号——固定资产（2006）规定，第十四条预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
但是，符合本准则第十九条规定的除外。
第十九条企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，第五十九条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
根据上述会计准则和税法的规定可以看出，两者对于固定资产残值的。