税收筹划(计)第7章 个人所得税的税收筹划

7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度的销售业 绩和年收入总额估计其2012年的年收入，并在每月平均发放， 这样将使纳税人节省大笔税款。例如，根据以前数据确定2012 年该纳税人每月取得工资、薪金所得4400元，到年底再结清余 额。在这种情况下，房地产企业支付的工资数额没有改变，但 纳税人获得了更多的税后收入。具体计算如下： 1-11月每月应纳税额＝（4400－3500）×3％＝27 （元） 12月的应纳税所得额＝ （4000＋10000 × 3＋2000×5＋ 3000×3）－4400×11＝4600 （元） 12月应纳税额＝（4600－3500）×3％＝33 （元） 全年应纳税额＝27×11＋33＝330 （元） 与筹划前相比，节省税额1920元（＝2250－330）
7.1 个人所得税的基本法律规定
工资、薪金 所得和劳务 报酬所得的 区分？？
工资、薪金所得是属于 非独立个人劳务活动， 即在机关、团体、学校、 部队、企业、事业单位 及其他组织中任职、受 雇而得到的报酬 劳务报酬所得，是个人 独立从事各种技艺、提 供各项劳务取得的报酬
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并计算纳税,不再单独减除费用。
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
年终奖的筹划
先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个月,按其 商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率速算扣除数
如果雇员当月工资、薪金所 得低于税法规定的费用扣除 额的
怎么处理？
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
年终奖的筹划
答案与解析： 方案一：应纳税额=[（20 000-3 500）×25%1005]×12=37 440（元） 方案二：应纳税额=[（9 000-3 500）×20％-555]×12+ （132 000×25％-1 005）=38 535（元） 方案三：应纳税额=[（12 500-3 500）×20％-555]×8+[ （24 500-3 500）×25％-1005）] ×4+42 000×10%105=9 960+16 980+4 095=31 035（元） 最优方案：每月基本工资15 500元，年终奖54 000元。 应纳税额＝[（15500－3500）×25%－ 1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元
主要内容
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
将工资、薪金转化为什么福利 以减少个人所得税的缴纳？ 将工资、薪金和劳务报酬如何 调整以节约税收？ “削山头”法节约税收的原理？
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
案例 某纳税人是一个房地产企业的销售人员，其工资收入按照基本工 资（2000元）加提成的方式发放。由于房地产市场有淡季和旺季， 所以该纳税人每月的工资差距可能很大。 在2012年，该纳税人的每月工资情况如下：1月4000元，2-4月 10000元，5-9月2000元，10-12月3000元。 如果不进行税收筹划，该纳税人的全年应纳税情况如下： 1月应纳税额＝（4000-3500）×3%＝15 （元） 2-4月每月应纳税额＝（10000－3500）×20%－555＝745 （元） 5-12月每月应纳税额＝0 （元） 该纳税人全年应纳税额＝15+745×3＝2250 （元）
18000-19283.33元
54000-60187.5元 108000-114600元 420000-447500元 660000-706538.46元
7
960000元以上
45%
960000-1120000元
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
年终奖的筹划
某股份公司总经理王丽的全年工资薪金收入总额为240 000 元，有以下三种发放方案： 方案一：每月平均发放工资20 000元； 方案二：每月发放工资9 000元，年终一次性发放年终奖金 132 000元。 方案三：每月发放工资12 500元，每季度第一个月分别发放 奖金12 000元，其余部分作为一次性年终奖金。 （1）请从个人所得税的节税角度比较判断哪个方案最优 （2）找出更优的方案，请计算该方案的个人所得税负担。
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7.1 个人所得税的基本法律规定
思考： 哪些津贴、补贴不 计入工资、薪金所 得进行征税？
工资、薪金所得 是指个人因任职或者 受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加 薪、劳动分红、津贴、 补贴以及与任职或者 受雇有关的其他所得。
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7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
级数
奖金收入级距
适用税率
年终奖收入增长慢于税负增长的范围
1
不超过18000元
3%
2
3 4 5 6
18000-54000元
54000-108000元 108000-420000元 420000-660000元 660000-960000元
10%
20% 25% 30% 35%
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7.1 个人所得税的基本法律规定
居民纳税人
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满１年的个人， 从中国境内和境外取得的收入，依照《中华人民共和国个人所 得税法》缴纳个人所得税。
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7.1 个人所得税的基本法律规定
关于在中国境内有住所。在中国境内有住所的个人是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性 居住是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标 准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如， 因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在上述原 因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳 税人习惯性居住地。 关于在境内居住１年。在境内居住满一年是指在一个纳税年度 中在中国境内居住３６５日。临时离境的，不扣减日数。其中， 临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过３０ 日或者多次累计不超过９０日的离境。纳税年度自公历１月１ 日起至１２月３１日止。
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工 资总额和年终奖。 第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一 年的法定费用扣除额3 500×12＝42 000元就是年应纳税所得额， 根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“五险一 金”）； 第二步：将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税 率相同，计算应纳税额； 第三步：将年终奖降低一档税率（有时需要降低两档税率），用 足该级距上限，计算应纳税额； 第四步：如果降低年终奖适用税率后，税额比对半分时还多，应 使年终奖和月工资适用税率相同，此时税负最轻，即： 让年终奖将该级距上限用足，确定年工资应纳税所得额；或者让 月工资将该级距上限用足，确定年终奖数额。
第七章
主要内容
7.1 个人所得税的基本法律规定
个人所得税是以个人(自然人) 取得的各项应税所得为征税对象 所征收的一种税。
7.1 个人所得税的基本法律规定
个人所得税的纳税人是指 在中国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满一年的个人, 以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的 个人。
年终奖 的筹划
如果一个员工的年终奖为１８０００元， 其个人所得税的适用税率为３％，应纳 个人所得税５４０元，税后收入为１７ ４６０元； 当年终奖变为１８１２０元时，适用税 率为１０％，应纳个人所得税１７０７ 元（＝１８１２０×１０％－１０５）， 税后收入１６４１３元。 也就是说，年终奖增加了１２０元，税 后收入反而减少了１０４７元。
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
年终奖 的筹划
全年一次性奖金和 其他奖金计税方法
有什么不同？
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
年终奖的筹划
对个人取得的全年一次性奖金,如果在发放年终一次性奖金 的月份,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额 (3500元),应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金 所得与费用扣除额的差额”后的差额作为应纳税所得额;如 果发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得高于(或等于 )3500元,则不再扣除费用,将奖金全额作为应纳税所得额。 对雇员取得除全年一次性奖金以外的奖金,如半年奖、季度 奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,与当月工资、薪金收入合
7.1 个人所得税的基本法律规定
工资、薪金所得的计税方法
应纳税所得额=月工资、薪金收入-3500
OR
4800
附加减除费用的 适用范围？
7.1 个人所得税的基本法律规定
工资、薪金所得的计税方法
①在中国境内的外商投资企业和外国企 业中工作并取得工资、薪金所得的外籍 人员。 ②在中国境内企事业单位、社会团体、 国家机关中工作并取得工资、薪金所得 的外籍专家。 ③ 在中国境内有住所而在中国境外任职 或者受雇并取得工资、薪金所得的个人。 ④财政部确定的取得工资、薪金所得的 其他人员。
7.1 个人所得税的基本法律规定
加成？ 减征？
主要内容
7.2个人所得税纳税人的税收筹划
7.2个人所得税纳税人的税收筹划
企业所得税纳税义务人 与个体工商户纳税义务 人、个人独资企业、合 伙制企业的选择
如何选择？？？
7.2个人所得税纳税人的税收筹划
提示：
税收负担情况？ 发票的申购、纳税人的认定？ 还有哪些？ 业务的开展、经营的范围？ 税收优惠政策？ 风险大小？
股票持 有的有 关规定
7.1 个人所得税的基本法律规定
股票转让的有关规定
个人转让股票暂不征收 个人所得税
思考：企业持有和转让股票如何计税呢？
7.1 个人所得税的基本法律规定
个人捐赠 额的税前 扣除
个人将其所得通过中国境内的 社会团体、国家机关向教育和 其他社会公益事业以及遭受严 重自然灾害地区、贫困地区捐 赠，捐赠额未超过纳税义务人 申报的应纳税所得额３０％的 部分，可以从其应纳税所得额 中扣除。
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7.1 个人所得税的基本法律规定
非居民纳税人
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满１ 年的个人，从中国境内取得的所得，按照《中华人民共和国个 人所得税法》缴纳个人所得税。
7.1 个人所得税的基本法律规定
(1)工资、薪金所得。 (2)个体工商户的生产经营所得。 (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 (4)劳务报酬所得。 (5)稿酬所得。 (6)特许权使用费所得。 (7)利息、股息、红利所得。 (8)财产租赁所得。 (9)财产转让所得。 (10)偶然所得。 (11)其他所得。
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
劳务 报酬 所得 的筹 划
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
稿酬 所得 的筹 划
7.3对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划
个体 工商 户所 得的 筹划
主要内容
7.4个人所得税税收优惠政策的税收筹划
附加减除费用的 适用范围？
7.1 个人所得税的基本法律规定
每次收入 的确定
再版？ 连载？ 连载再出版？ 预付稿酬或分次支付 稿酬？ 因添加页数而追加稿 酬？
7.1 个人所得税的基本法律规定
个人股票持 有和转让的 有关规定
7.1 个人所得税的基本法律规定
２０１３年１月１日以后，个人从公开 发行和转让市场取得的上市公司股票， 持股期限在１个月以内（含１个月）的， 其股息红利所得全额计入应纳税所得额； 持股期限在１个月以上至１年（含１年） 的，暂减按５０％计入应纳税所得额； 持股期限超过１年的，暂减按２５％计 入应纳税所得额。 按上述标准计算的应纳税所得额统一适 用２０％的税率计征个人所得税。
7.1 个人所得税的基本法律规定
劳务报酬所得和稿酬所得的区分
劳务报酬
稿酬所得
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7.1 个人所得税的基本法律规定
个体工商户的生产、经营所得和利息、股息、红利所得的区分
个体工商 户的生产、 经营所得
利息、股 息、红利 所得
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