税收筹划-第四章消费税

二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划
四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是 消费税的纳税人。 消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板
=7.2（万元）
结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消
费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。

3.以应税消费品抵债、入股的筹划 税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面， 应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 筹划：最好先销售，再做抵债或入股的处理。
2、从量定额计征方式
应纳税额=销售数量*单位定额税率
销售应税消费品的 自产自用 委托加工 进口
销售数量 移送使用数量 收回数量 海关核定数量
（二）计税依据的特殊规定
1、卷烟：
MAX ［实际销售价格、调拨价格或核定价格］
2 、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售 量作为计税依据。 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资 入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 据。
A厂支付受托方代收代缴消费税：
(100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480 万元
A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
480×（7%+3%）=48（万元）
A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：
（900－100－170－480-48）×（1－25%）=76.5(万元)


合并可以递延部分税款
合并前：企业A每年应该缴纳的税款为：
消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元
增值税=20000×17%=3400万元 合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税 从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于 缴纳。
应交城建税及教育费附加=489×（7%+3%）
=48.9（万元）

A 厂税后利润：（ 900 － 100 － 75 － 82.5 － 95 － 489 －48.9）×（1－25%）=7.2（万元）
（2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。
承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不 变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售 价仍为900万元。
如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节
税的利益。
如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核
算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应 纳消费税税额。

案例4-4：
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地 的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零 售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒 大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销 给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售 给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。 经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销 部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部， 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮 食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。
1.生产销售应税消费品的纳税人
生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税； 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资 料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税； 将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外
的其它方面，计算缴纳消费税。
2.委托加工应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和 主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助
每标准箱定额税率150元（增值税不计）。

① A 厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代 缴消费税、城建税与教育费附加：
（ 100+75 ） / （ 1 － 30% ）× 30% ×（ 1+7%+3% ） =82.5（万元）

② A厂销售卷烟后
应交消费税=900×56%＋0.4×150－75=489(万元)

假定药酒的销售额为 2.5 亿元，销售数量为 5000 万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税： 20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元）


合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）
合并后应纳消费税款为： 25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
边际销售价格的制定：
假定手表销售价格为P,增值税率17%，消 费税率20%。
当不需缴纳消费税，最大税前收益
=9829.017元
当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-
(P*17%+P*20%)*(7%+3%)
从平衡点价格角度考虑：
P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017 P=12882.07元 当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等； 即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时， 不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大 的税后收益。
（3）自行加工方式的税负
如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销
售，其税负如何呢？
承上例，A厂自行加工的费用为 170万元，售价为900万
元。
应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元 应纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4万元 税后利润 = （ 900—100 － 170 － 564 － 56.4 ）×（ 1-25% ）
案例4-5
（1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品
A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加
工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟
丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、 分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不 含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝 消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，
只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法 知识帮助经理分析一下税负和收益情况。

案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元
消费税额=1.1*1000*20%=220万元
城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元
实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000 =0.2607万元
第四章
消费税的税收筹划
案例导入4-1
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化 妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每 套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含 增值税）将其全部销售出去。消费税税率30% 思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是 否存在减少税负的可能？ 纳税人通过自设非独立核算门市 部销售自产应税消费品，应当按门 市部对外销售额或者销售量缴纳消 费税。
要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到
12882.07元以上。 价格雷区
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（二）通过企业合并，递延纳税时间。
1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业
内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税
税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，

第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
消费税对计税依据 有哪些规定？
（一）计税依据的一般规定
1、从价计征方式 应纳税额=销售额*消费税税率
含消费税、不含增值税的销售额：纳 税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用
注 意：
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连
案例分析：
当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=33万元 如果该化妆品厂将下设的非独立核算的 门市部改为独立核算。 当月申报缴纳消费税=[234 ÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=30万元。
第四章
消费税的税收筹划
一、消费税纳税人的税收筹划
主要 内容
同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也 不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的 销售额中征收消费税。
包装物不作价随同产品销售，而是收取包装物押
金的，此项押金不并入销售额征税；
对逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取
时间超过12 个月的押金，应并入应税消费品的销 售额，按应税消费品的适用税率缴纳消费税。
6、卷烟批发环节加征一道从价税。 在中国境内从事卷烟批发业务的单位 和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟， 按其销售额（不含增值税）征收 5% 的消 费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品 销售额分开核算，未分开核算的，一并征 收消费税。
第二节 消费税计税依据的税收筹划 二、计税依据的税收筹划

1.关联企业转移定价
（二）计税依据的特殊规定
4 、酒类关联企业业务往来：不按照独立企业
之间的业务往来作价的，税务机关有权进行调 整核定其应纳税额。 5 、兼营不同税率应税消费品，应当分别核算 销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售 数量的，或将不同税率的应税消费品组成套装 消费品出售的，从高适用税率。
（二）计税依据的特殊规定
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以
上，征20%的消费税。

案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）
2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，
市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表
定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000
结果：每只手表实际收益只有8393元。

案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税
P=9999元
增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元
城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
材料加工的应税消费品。
纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般
由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费 税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。
3.进口应税消费品的纳税人
进口应税消费品，由货物进口人或代理人在
进口报关时缴纳消费税。
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
则可直接减轻企业的消费税税负。

案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。



此外，对于以应税消费品换取生产资料和消费资料的情况，最好先按照当月的 加权平均单价或公平价格将应税消费品销售后，再购买生产资料或消费资料。
案例分析：

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消
费税额：
1400 × 1000 × 20%+12×1000×0.5=286000 （元）

销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200 × 1000 × 20%+12×1000×0.5=246000 （元）

节约消费税额：286000－246 000=40000（元）

2.选择合理的加工方式
委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收
代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组
成计税价格；
自行加工时，计税依据为产品销售价格。 结论：不论委托加工费大于或小于自行加工成
本，只要收回应税消费品的计税价格低于收回 后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税
负就会低于自行加工的税负。