审计重要性PPT

审计重要性
另外一方面，就同一金额的未查出的错报漏 报也会由于重要性水平不同，注册会计师要承担 不同的审计风险。例如，同样10万元未检查出 来的错报漏报，如果重要水平为20万元时，会 计报表使用人认为10万元错报漏报未能查出， 没事；如果重要性水平为10万元时，会计报表 使用人认为10万元错报漏报未能查出，要追究 注册会计师的责任！显然，重要性水平为10万 元时存在的审计风险要比重要性水平为20万元 时存在的审计风险高。
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2、确定百分比 （1）审计准则应用指南示例
A、营利为目的的制造业企业，经常性业 务的税前利润的5%；
B、非营利组织，总收人或费用总额的1%是适 当的。 应用指南：百分比无论是高一些还是低一些，只 要符合具体情况，都是适当的
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2、确定百分比 （2）笔者建议的年报审计百分比 A、税前利润、平均税前利润，3%-5%； B、总收入，营业收入， 0.5 ‰ -1‰； C、资产总额， 0.5 ‰ -1‰ 。 注、专项审计通常要求更低的百分比
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2、确定百分比 在确定百分比时，考虑因素包括但不限于: （1）财务报表是否分发给广大范围的使用者； （2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融 资或是否有大额对外融资（如银行贷款）； （3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感 （如特殊目的财务报表的使用者）。
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（四）记录对重要性作出的修改
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在审计过程中发现，实际财务成果与最 初确定财务报表整体的重要性时使用的预期 本期财务成果相比存在很大差异，则需要修 改重要性。 应当在审计工作底稿中记录 对重要性作出的任何修改。
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（五）记录微小错报临界值 问题解答第8号示例： 1、财务报表整体重要性的3%至5%； 2、不超过财务报表整体重要性的10%； 3、可以为重分类错报确定一个更高的临界 值。 注、应当在审计工作底稿中充分记录在确定 明显微小错报的临界值时所作出的职业判断 的依据
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• 【相关关系】
审计重要性与审计证据之间的关系 审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越 低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。 例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审 计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出20万元以上的错报 漏报就行；但当重要性水平下降为10万元时，注册会计师就要在原有 的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出10-20万元之间的 错报漏报。显然，重要性水平为10万元时收集的审计证据要多于重要 性水平为20万元时。
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• 【相关链接】 根据中国注册会计师审计准则A第1221号第三条：通常而言，重要性 概念可从下列方面进行 理解： （一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 ； （二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性 质的影响，或受两者共同作用的影响； （三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使 用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使 用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报 表使用者可能产生的影响。
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1、选取基准 • 选择基准时，需要考虑的因素包括: • （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权 益、收人和费用)； • （2）财务报表使用者特别关注的项目； • （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段 以及所处行业和经济环境； • （4）被审计单位的所有权结构和融资方式;； • （5）基准的相对波动性。
根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的 风险评估结果： 财务报表整体重要性的75% 作为大多数报表项 目的实际执行的重要性； 营业收入项目内部控制存在控制缺陷，以前年度 审计中存在审计调整，因以财务报表整体重要性 的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性。
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（三）确定实际执行的重要性 • 对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实 际执行的重要性。 如果存在下列情况，注册会计 师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重 要性： • （1）首次接受委托的审计项目； • （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； • （3）项目总体风险较高； • （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
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二、应当学习的文件 • （一）审计准则第1221号——计划和执行审计 工作时的重要性； • （二）审计准则第1221号应用指南； • （三）审计准则问题解答第8号——重要性 及评价错报。
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三、在审计工作底稿中记录重要性 • 应当在审计工作底稿中记录： • （一）财务报表整体的重要性； • （二）特定类别的重要性水平（如适用）； • （三）实际执行的重要性；
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审计重要性与审计意见类型之间的关系 • 根据审计意见类型，审计报告一般可分为四种， 即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示 意见的审计报告。究竟发表何种类型的审计报告 ，重要性是注册会计师考虑的主要因素。若注册 会计师审计后发现被审计单位存在10万元的错 报漏报，审计报告的类型由注册会计师对其重要 评估。
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• 我们在理解这个概念时应从以下几方面把握： 判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然 是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却 是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位财务报表中 的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的 判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注 册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重 要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评 估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容 忍程度。
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（三）确定实际执行的重要性 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高 的百分比来确定实际执行的重要性： （1）连续审计项目，以前年度审计调整较少； （2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险 行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等 ； （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
审 计 重 要 性
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• 一、重要性的含义 • 重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常 认为错报是重大的。 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的 金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财 务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 。
• （四）对重要性的任何修改。
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• 【相关链接】 • 根据中国注册会计师审计准则A第1221号第十四条 ：注册会计师应 当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时考虑的因 素： • （一）财务报表整体的重要性； • （二）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 （如适用）； • （三）实际执行的重要性； • （四）随着审计过程的推进，对本条第（一）项至第（三）项内容 作出的任何修改。
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1、选取基准
• 企业微利、微亏时可以考虑采用以下方法 确定基准
• A、过去三到五年经常性业务的平均税前利润； • B、务报表使用者关注的其他财务指标作为基准 ，如营业收入、总资产。
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1、选取基准 • （2）其他基准 • A、平均税前利润或营业收入（经营状况大幅波动 ）； • B、总资产（新设企业）； • C、营业收入（新兴行业）； • D、捐赠收入或捐赠支出（基金会）。
（二）特定类别的交易、账户余额或披露 的重要性水平
• 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户 余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的 重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策: • （1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务 报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层 的薪酬)计量或披露的预期； • （2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药 企业的研究与开发成本)； • （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露 的业务的特定方面（如新收购的业务)。
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审计重要性与审计风险之间的关系
审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性越高，审计风 险越低；反之，审计重要性越低，审计风险越高。 审计重要性与审计风险存在反向关系可从二方面理解： 一方面审计重要性对检查风险的影响。如果重要性水平为20元， 则20万元以下的错报漏报不会影响到会计报表使用人的判断或决策， 注册会计师只需执行有关的审计程序查出20万元以上的错报漏报；而 如果重要性水平为10万元时，则10-20万元的错报漏报仍然会影响会 计报表使用人的判断和决策，注册会计师不但要查出20万元以上的错 报漏报，而且要查出10～20万元之间的错报漏报。要查出20万元以 上的错报漏报比要查出10万元以上的错报漏报要容易，审计与检查风 险存在反向关系。根据审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风 险×检查风险，在固有风险和控制风险不变的情况下，审计风险和检 查风险成正比例关系，因此，重要性水平与审计风险也存在反向关系。
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（一）确定财务报表整体的重要性
• 1、选取基准；
• 2、确定百分比。 • 注、应当在审计工作底稿中充分记录在选 定基准和百分比时所考虑的因素，。
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1、选取基准
• （1）常用的基准
• 税前利润（利润总额）
• 通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大
多数财务报表使用者最为关注的财务指标， 故选取经常性业务的税前利润作为基准。
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（三）确定实际执行的重要性
1、运用职业判断确定一个或多个实际执行 的重要性； 2、可以为财务报表整体重要性 的50%（较低风险）至75%（较高风险）。 3、应当在审计工作底稿中充分记录在确定 实际执行的重要性时所作出的职业判断的依 据
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（三）确定实际执行的重要性
问题解答第8号示例：