第五章 固定资产-固定资产后续支出

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第五章 固定资产

知识点：固定资产后续支出

● 详细描述：

（一）后续支出的处理原则

1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部

分的账面价值扣除；　

2.不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益。

（二）资本化的后续支出

1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销

，将固定资产的账面价值转入在建工程。因已转入在建工程，停止计提折旧。

2.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建

工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成

部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的

，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

（三）费用化的后续支出

1.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等

后续支出计入管理费用；

2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产

修理费用等后续支出计入销售费用；

3.企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，在发生时直

接计入当期损益。

例题：

1.企业某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（）。

A.2200万元

B.1720万元

C.1200万元

D.1400万元

正确答案：B

解析：固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产被更换部件的账面价值

=(2000－2000÷10×4)+1000－(800－800÷10×4)=1720(万元）。

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用

400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于2007年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为()

A.1300万元

B.1322.10万元

C.1352.10万元

D.1500万元

正确答案：B

解析：本题考查“固定资产”后续支出的处理。更新改造后固定资产入账价值=(1000-100-100)+400+100+130x17%=1322.10(万元)

3.对于设备维修保养期间的会计处理，下列各项中正确的是（）

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计人当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

正确答案：B

解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。

4.对于设备更新改造的会计处理，下列各项中错误的是（）。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

C.更新改造时替换部件的成本应当计人设备的成本

D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

正确答案：A

解析：更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。

5.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中

，正确的是()

A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益

B.B生产设备更换构件时仍按原预计使用年限计提折旧

C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认

D.B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧

正确答案：C

解析：本题目考核的是“固定资产的更新改造”的知识点，涉及折旧的计提与分摊。B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本，选项A错误；由于固定资产的账面价值转入在建工程，B生产设备更换构件时期不计提折旧，应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。选项B错误；企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。选项C正确；应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限，选项D错误。

6.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2008年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还使用8年；环保装置预计使用5年。

甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。甲公司2008年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）

A.937.50万元

B.993.75万元

C.1027.50万元

D.1125.00万元

正确答案：C

解析：由于固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。

2008年计提折旧金额=A生产设备（不含环保装置）（18000÷16X1/12)+A生产设备(不含环保装置）（9000+8x9/12)+环保装置

（600+5x9/12)=1027.5(万元）

7.甲公司为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2007年12月31日开始，2008年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至2007年12月31日，B生产设备成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。甲公司2008年度B生产设备应计提的折旧是（）

A.83.33万元

B.137.50万元

C.154.17万元

D.204.17万元

正确答案：B

解析：本年度B生产设备应该计提的折旧=(4800-

800+2600)÷8x2/12=137.5(万元）

8.甲公司发生的有关交易事项如下：(1)为遵守国家有关环保的法律规定

，2008年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月