资产评估师考试《财务会计》知识点：资产可收回金额的含义

第八章资产减值-资产组可收回金额和账面价值的确定

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第八章资产减值知识点：资产组可收回金额和账面价值的确定● 详细描述：资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

资产组处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除【例8－8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。

弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。

因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。

20×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。

考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。

该资产组在20×9年末的账面价值为20 000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。

乙公司如果在20×9年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元。

会计知识点-资产可收回金额的估计

【知识点】资产可收回金额的估计
(一)资产可收回金额的基本方法
(二)资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

(三)资产预计未来现金流量现值的估计
资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：
1.资产未来现金流量的预计
(1)预计资产未来现金流量的基础
为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容
预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出。

资产评估师《财务会计》重点：可收回金额的计量

资产评估师《财务会计》重点：可收回金额的计量导语：对于可收回金额(recoverableamount)，美国会计准则中可收回金额指公允价值;英国则将其定义为可实现净值与在用价值孰高;在我国，可收回金额的实际含义为未来现金流量的现值。

一、资产可收回金额计量的基本要求资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试，估计可收回金额。

资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值之间的较高者。

(孰高原则)☆在估计资产的可收回金额时候，应当遵循重要*的要求。

企业资产存在下列情况是，可不估计其可收回金额：(应当作为客观题目的考点掌握)★☆1.以前报告期间的计算结果表明资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。

2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

3.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

4.如果没有确凿*据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的金额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

如，企业持有待售的非流动资产，该资产在持有期间(处置之前)产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净流入。

在这种情况下，以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是恰当的。

5.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

资产评估师《财务会计》知识点：存货可变现净值

资产评估师《财务会计》知识点：存货可变现净值资产评估师《财务会计》知识点：存货可变现净值导语：资产负债表日，当存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计量;当存货本钱高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照本钱高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

【考虑问题】存货期末计量的表述中，正确?存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量孰低。

(一)不同存货可变现净值确实定1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：(1)用其消费的产成品的可变现净值高于本钱的，该材料仍然应当按照本钱(材料的本钱)计量;(2)产成品价格的下降说明材料的可变现净值低于本钱的，该材料应当按照本钱与可变现净值孰低(材料的本钱与材料的可变现净值孰低)计量。

其可变现净值为：可变现净值=该材料所消费的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的本钱-估计销售费用和相关税费(二)可变现净值中估计售价确实定方法1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为根底计算;2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同局部的存货的可变现净值应当以一般销售价格为根底计算。

【归纳】估计售价确实定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格(三)计提存货跌价准备的方法1.企业通常应当按照单个存货工程计提存货跌价准备。

企业通常应当按照单个存货工程计提存货跌价准备。

比方，将某一型号和规格的材料作为一个存货工程、将某一品牌和规格的商品作为一个存货工程，等等。

2.对于数量繁多、单价较低的.存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

假如某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量本钱与可变现净值，即按存货类别的本钱的总额与可变现净值的总额进展比拟，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。

3.与在同一地区消费和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用处或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

2020年中级会计实务考试知识点：可收回金额的计量

2020年中级会计实务考试知识点：可收回金额的计量长期股权投资可收回金额的计量（一）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，理应根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

所以，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，能够有例外或者做特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，能够将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，理应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这个差异的交易或事项的，能够不需要重新计算可收回金额。

5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也能够不需要重新计算可收回金额。

例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，能够不需要重新计算可收回金额。

产减值损失的确认及其账务处理（一）资产减值损失确认1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相对应的资产减值准备。

2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用理应在未来期间作相对应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（二）资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的，理应根据所确认的资产减值金额做如下分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

资产可收回金额的计量--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义13

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义13资产可收回金额的计量10.4.2 资产可收回金额的计量（一）资产可收回金额的确认原则资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

【要点提示】此原则务必要记住。

经典例题－4【单选题】甲公司是一家出租车公司，2010年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。

如果当即处置这批车，其公允售价为80万元，预计处置中会产生相关处置费用13万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时每年会产生54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。

则该批出租车的可收回金额为（）万元。

A.64.66B.68.41C.67D.68.5[答疑编号6312100704]『正确答案』B『答案解析』①该批出租车的公允价值减去处置费用的净额＝80－13＝67（万元）；②该批出租车的预计未来现金流量现值＝（80－54）÷（1＋10%）＋（80－54）÷（1＋10%）2＋［（80－54）＋5］÷（1＋10%）3＝68.41（万元）；③该批出租车的可收回金额为68.41万元。

（二）“公允价值－处置费用”的确认方法首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：可收回金额的计量

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2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：可收回金额的计量可收回金额的计量
（一）可收回金额计量的基本要求
资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。

5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。

例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。

资产评估师资格全国统一考试《资产评估相关知识》会计知识第一章总论高频考点讲义整理版

第一部分会计知识——第一章总论第一部分会计知识第一章总论考情分析本章阐述的是会计基本理论知识，分值通常在1～3分左右，均为客观题目。

知识点主要涉及财务会计的基本假设、会计信息质量特征、会计计量属性。

本章难度不大，但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定，因此建议学员在掌握了本章的基本原则规定后，在学习后面章节的有关内容时，应当注意基本原则的具体应用。

知识点一：财务会计的基本假设及会计记账基础（★）（一）财务会计的基本假设财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。

会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。

会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资企业及合伙企业。

【注意】会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。

一般来说，法律主体必然是一个会计主体。

但是会计主体不一定是法律主体。

【思考题】企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

2.持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。

（比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。

）持续经营假设也是会计分期假设的前提。

3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。

在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

【注意】持续经营是会计分期的基础。

会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。

资产减值计量中可收回金额的确定

资产减值计量中可收回金额的确定作者：曾波来源：《财会通讯》2007年第04期现行时点上资产价值评估存在以下代表性观点：以FASB为代表的观点认为资产现行时点上的价值主要依赖于特定时点上资产的公允价值。

以IASB为代表的观点认为在资产减值的确认和计量中引入可收回金额的概念，并将可收回金额定义为销售净价和使用价值二者中的较高者。

我国新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

从以上观点来看，资产减值会计计量的关键表现为资产现行时点上可收回金额的确定。

一、确定和估计公允价值及处置费用IAS36将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间交换一项资产或结算一项负债时所采用的金额”。

SFAS144将公允价值定义为“在自愿的各方进行的当前交易中，也即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产(承担或结算一项负债)所采用的金额”。

而我国新准则对可收回金额的确定作出如下规定：(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额，应根据公平交易中协议价格减出可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

(2)如不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应按照该资产的市场价格减处置费用后的金额确定。

资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

(3)在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

处置费用表述为“与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。

在估计资产可收回金额时，应遵循重要性原则。

根据这一原则，资产存在下列情况的可以不估计其可收回金额：(1)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

资产减值概述,资产可收回金额的计量(1)

金融资产（债权投资、贷款和应收款项、其他债权投资）、存货（在影响减值的因素消失后，可以转回）、合同资产、合同履约成本、合同取得成本等。

其中其他债权投资的减值通过所有者权益（其他综合收益）转回，不能通过损益转回。

【例题·单选题】企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。

（2019年）A. 合同资产B. 合同取得成本C. 库存商品D. 长期股权投资【答案】D【解析】属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。

★考点2.资产可能发生减值的迹象一、资产负债表日资产可能发生减值的迹象1. 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。

2. 可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。

3. 资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

【提示】此点无需记忆，减值迹象一般表现为资产公允价值或者未来现金流量现值减少，凭常识判定即可。

【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。

（2014年）A. 固定资产将被闲置B. 计划提前处置固定资产C. 有证据表明固定资产已经陈旧过时D. 企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响【答案】ABCD【解析】选项ABC是从企业内部信息来源来看，该固定资产已经发生减值迹象，选项D是从企业外部信息来源来看，该固定资产已经发生减值迹象。

二、不考虑减值迹象的特殊情形对于下列资产，不论是否存在减值迹象，均应当至少在每个会计年度终了时进行减值测试：1. 使用寿命不确定的无形资产；2. 尚未达到可使用状态的无形资产；即“研发支出”的借方余额，资产负债表中列示为“开发支出”项目。

3. 商誉。

（教材已删除，但是考试仍然考）【例题·多选题】下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测试的有（）。

资产减值专题二资产可回收金额的计量

资产减值专题二、资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（一）资产的可收回金额的含义资产的可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。

（二）估计资产的可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计的情形）1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

（如：持有待售的非流动资产）3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

其中：处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

2.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后净额时，公允价值应当按照下列顺序进行：（1）公平交易中资产的销售协议价格。

（有协议）（2）该资产的市场价格。

（无协议，但有市价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量的现值的估计1.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

2.预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。

资产可收回金额的计量和减值损失的确定（2），资产组减值的处理

资产可收回金额的计量和减值损失的确定（2），资产组减值的处理第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定【考点】资产可收回金额的计量和减值损失的确定（★★★）3.资产未来现金流量现值的确定（考试时一般直接告诉，不会让你计算）【教材例7-3】乙航运公司于2×10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。

该船舶账面价值为320000000元，预计尚可使用年限为8年。

乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。

假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。

因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税前）。

乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2×15年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36000000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。

为了计算船舶在2×10年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。

假定公司管理层批准的2×10年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表。

单位：元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）2×11 50000000 ? 2×12 49200000 ? 2×13 47600000 ? 2×14 47200000? 2×15 47800000 ? 2×16 49400000 65800000 2×17 50000000 66320000 2×18 50200000 67800000 ?乙航运公司在2×10年末预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2×15年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在2×10年末对其进行减值测试时，不应将其包括在内。

【会计知识点】资产可收回金额的计量

第二节资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量的现值的估计（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

2.资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

【例题•单选题】2×19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 950万元。

2×19年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。

不考虑其他因素，则甲公司2×19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是（）。

A．550万元B．700万元C．850万元D．1 000万元【答案】B【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数，即确定该项目的可收回金额为2 800万元，所以甲公司2×19年年末该开发项目应确认的减值损失＝3 500-2 800=700（万元）。

注册资产评估师考试辅导财务会计考核考试练习题含答案资产减值

第六章资产减值一、单项选择题1、下列资产项目中，不一定每年年末都要进行减值测试的是（）。

A、企业合并形成的商誉B、长期股权投资C、尚未达到预定使用状态的无形资产D、使用寿命不确定的无形资产2、在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。

A、长期股权投资B、无形资产C、商誉D、以成本模式计量的投资性房地产3、假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（）万元。

A、100B、93C、85D、704、在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时，下列项目中不应抵减的是（）。

A、与资产处置有关的法律费用B、与资产处置有关的相关税费C、与资产处置有关的所得税费用D、与资产处置有关的搬运费5、甲公司的行政管理部门于2008年12月末增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。

至2010年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。

甲公司持有该项固定资产对2010年度损益的影响金额为（）元。

A、1 830B、7 150C、6 100D、7806、甲公司的生产部门于2008年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。

至2010年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。

该设备2010年所生产的产品当年对外销售60％，则持有该项固定资产对甲公司2010年度损益的影响数是（）元。

A、1 830B、5 022C、5 320D、3 1927、甲公司拥有B公司30％的股份，以权益法核算，2010年初该长期股权投资账面余额为100万元，2010年B公司盈利60万元。

其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2010年末该公司应针对此项投资计提减值准备（）万元。

山东省2015年资产评估师《财务会计》：可收回金额考试试卷

山东省2015年资产评估师《财务会计》：可收回金额考试试卷一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、企业收回向其他单位的投资时，“长期投资”的账面价值与实际收回投资之间的差额，应作为__。

A．增减资本公积处理B．投资损益处理C．增减长期投资处理D．营业外收支处理2、某资产年金收益额为8500元，剩余使用年限为20年，假定折现率为10%，其评估值最有可能为__元。

A．85000B．72366C．12631D．123693、一项科学技术进步较快的资产，采用物价指数法往往会比采用重置核算法估算的重置成本__。

A．高B．低C．相等D．不能确定4、天然饰面石材中，大理石板材的特点是__。

A．吸水率大、耐磨性好B．耐久性好、抗风化性能好C．吸水率小、耐久性差D．耐磨性好、抗风化性能差5、从资产评估资产划分的角度来看，不可确指的资产是指__。

A．那些没有物质实体的某种特权B．具有获利能力的资产综合体C．不能独立于有形资产之外而独立存在的资产D．除有形资产以外的所有资产6、在建筑材料中，被称为三大建筑材料的是__。

A．水泥、钢材、木材B．水泥、钢材、石材C．水泥、木材、钢筋混凝土D．钢材、木材、钢筋混凝土7、某企业于5月1日按合同开出面值为120000元，为期6个月的银行承兑汇票一张，若该企业在票据到期日无力支付票款且于10天后才将此票据款项归还银行，银行按每日0.05%计算罚息，企业应支付的罚息为__。

A．3 600元B．6000元C．360元D．600元8、新建企业发生的开办费支出，应根据实际支出编制会计分录为__。

A．借：递延资产——开办费贷：银行存款B．借：递延资产——开办费贷：实收资本C．借：在建工程贷：银行存款D．借：在建工程贷：实收资本9、建筑工程使用的花岗岩比大理石__。

A．易加工B．耐火C．更适合室内墙面装饰D．耐磨10、在水泥砂浆中掺入石灰浆的主要目的是__。

第九章：资产减值

§9.2
资产可收回金额的计量
二、资产可收回金额的估计方法（二）资产预计未来现金流量现值的估计 1、现值估计应当考虑的因素（1）预计资产未来现金流量应当考虑的因素232 （2）预计资产未来现金流量的构成内容232 2、折现率的确定方法折现率＝无风险报酬率＋风险报酬率
3、现金流量现值计算方法
§9.2
第九章
资产减值
《中级财务会计》
§9.1
资产减值概述
一、资产减值的含义 1、资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值（实体性贬值，功能性贬值、经济性贬值导致资产跌价） 2、按会计准则的要求，在资产遭受贬值时，应提取资产的减值准备二、资产减值的认定（一）资产减值认定的一般标准P229 （二）我国对资产减值的认定标准P229 三、资产减值与计量属性：公允价值
资产可收回金额的计量
二、资产可收回金额的估计方法（二）资产预计未来现金流量现值的估计 3、现金流量现值计算方法
P

t 1
n
Rt (1 r ) t
Rn R1 R2 P 1 2 (1 r ) (1 r ) (1 r ) n
Rt 第t年现金流量
r 折现率
§9.3
资产减值的会计处理
一、资产减值的计提基础 1、资产减值的计提基础：单项资产或资产组 2、资产组认定的因素
（1）资产组合能独立产生现金流是最主要因素（2）企业管理方式或经营决策
§9.3
资产减值的会计处理
二、会计处理（一）应设科目 1、“× 减值准备”科目：资产抵减账户，贷方登记计提的减值准备 2、“资产减值损失”科目（损益账户）：借方登记资产减值损失，贷方转入“本年利润” 户
§9.2

Do_38_资产减值概述,资产可收回金额的计量

该设备的可收回金额为 408.48 万元。会计分录如下：借：资产减值损失 91.52［（1 200-600-100）-408.48］贷：固定资产减值准备 91.52 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 1.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定； 2.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定； 3.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额； 4.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【提示】此部分注意多选题。三、资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。（一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础（1）企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（2）如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。（3）通常情况下，企业管理层应当确保当期预计现金流量所依据的假设与前期实际结果相一致。 2.资产预计未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付产生的现金流量；（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；（4）涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。