常见的税务筹划方法

常见的税务筹划方法

我们知道，纳税人发生纳税行为，就必须依法纳税，不纳税或违反规定少纳税就是违反税收法规的行为，将受到相应的处罚。但在现实经济生活中，一般的纳税人都会考虑如何少缴一些税。那么，怎样才能既不违反税收法规，又尽可能地节约税收支出呢？

于此，税务筹划由此应运而生。

税务筹划，是纳税人在国家税收法律规定许可范围内，通过对投资、经营、核算等一系列经济活动的事先安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切税收优惠政策和运用税收法规所允许的技术差异，从而达到尽可能降低税收负担或递延缴纳税款的目的，以使纳税人获得最大的经济利益。

税务筹划和其它经济技术一样，具有多种筹划方法，以下介绍几种普遍使用的税务筹划方法。

一、利用减免税优惠政策的方法。减免税是目前我国税法中最为广泛存在的税收优惠政策，基本上存在于各个税种之中，也是纳税人最为普遍使用的税务筹划方法。比如，在区域税收优惠政策方面，有对在经济技术特区、经济技术开发区的企业规定从获利年度起，有一定时期的所得税免税期或减税期；在产业税收优惠政策方面，有避孕药品及用具免征增值税，医疗机构免征营业税等等减免税规定。

如果纳税人在其他条件不变的情况下，选择利用减免税优惠政策进行税务筹划，节约税收支出的效果最好。

二、利用抵免税优惠政策的方法。我国税法中允许抵免税款的项目也很多，如生产企业出口自产货物所耗用的材料、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；技术改造国产设备投资抵免企业所得税等抵免税优惠政策。

对于一个处在发展时期的企业来说，选择一个好的抵免税筹划方案将可以递延缴纳税款或减少缴纳的税款，促进企业更快地发展。

三、利用退税优惠政策的方法。国家在各个经济建设时期，为了鼓励企业发展相关产业或投资方向，都会配套相应的税收优惠政策，其退税政策也是其中之一。例如，对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品，在按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的优惠政策；对吸纳残疾人就业数量达到国家规定比例、承担民政福利企业相应社会义务的企业，可享受先征税后退税的税收优惠政策等等。

科学合理地利用好退税的优惠政策，对发展中的企业，尤其是中小企业来说，无疑是增加了一条更好的融资渠道。

四、利用税率差异的方法。税率差异是在同一纳税项目上由于某种因素而出现的税收负担不一致的现象，它以不同地区间的税率差异居多。

例如，欧美多国去年以来对我国的多种出口产品掀起了后配额风波，而且根据协议后配额时代将延续几年，由此有不少企业在考虑迂回出口，到海外投资从而保持其在国际市场的份额。这就涉及到一个税率差异利用的税务筹划技巧的应用了。

假设某公司准备到欧美投资建办工厂，就投资区域进行分析决策。根据掌握的有关信息，分析对象的客观条件相同，但所得税征收的税率不尽相同，A国的税率为33%，B国的税率

为27%，C国的税率为20%。这三个国家所得税税率的高低不同，就形成了税率差异，我们自然很容易就能确定C国的所得税税率最低，对投资企业最为有利。

不过，在实际税务筹划过程中，我们不能简单地以法定税率作为唯一的衡量标准。因为大多数国家还会同时配之以相应的税收优惠政策，因此在税务筹划时应该一并考虑。公司通过进一步咨询后知道A国规定有外国投资企业享受减半征收所得税的优惠政策，实际税收负担为17.5%；B国也规定外国投资企业享受减半征收所得税的政策优惠，实际税收负担率为13.5%；C国对外来投资没有特别优惠，与本国企业一样，所得税的名义税率和实际税率相一致。相比之下，公司投资在A国或B国比较有利。我们也同时看到，税务筹划的目标最终追逐的是实际税率的差异，名义税率只能作为分析比较时的参考。

在税务筹划中，税基也是一个极为重要的方面，它直接关系到实际税率的变动。根据以A国实行生产成本按实列支，固定资产可以采用快速折旧法的计算方法为基准进行测算，由于B国对企业的生产成本特别是劳动报酬方面的列支标准较低，固定资产也只能按平均年限法进行，因此B国的实际税率为16%，略低于A国的税收负担。在这二个税收负担相关不大的情况下，某公司是否就可以确定投资区域了呢？

不能。笔者曾在一篇文章中提醒过对外投资者，当在二个以上都有税收优惠政策的国家中进行选择投资对象时，需要证实我国与该企业收益来源国政府是否签订税收饶让协议，如果没有签订这一协议，那么国外的税收优惠，并不能给投资企业带来实际的税收利益。反之，则会给投资企业带来巨大的经济利益。因此，在这个案例的决策中，还要了解相关国家与我国是否签订了税收饶让协议，才能最终进行决策。

五、合法使用税前扣除技术。税基是计算缴纳税款的基础，税基缩小，则应纳税额相应减少。例如，企业在固定资产折旧方法的选择上，可以采用快速折旧法，以降低计税所得额，减少所得税税额，尽快收回固定资产投资；在销售货物给购货方的销售折扣方面，尽量将销售额和折扣额在同一张销售发票上分别计算注明，按折扣后的销售净额计算缴纳增值税，以减少增值税支出。

特别需要注意的是，税法对各个税种的税基确定都有严格的规定，因此运用这一操作技术，必须在十分熟悉税法具体规定的基础上进行。