试谈持有至到期投资的会计处理

二、持有至到期投资的会计处理

（一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

如何理解“加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的

利息和本金-本期计提的减值预备

【提示】就持有至到期投资来讲，摊余成本即为其账面价值。

【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购

入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98

万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月

1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为

5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公

司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至

取得时

取得时

第（2）题。（计算结果保留两位小数）

（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。

A．2 062．14 B．2 068．98 C．2 072．54 D．2 055.44

【答案】D

【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值预备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元）；2011年12月31日的账面价值=2 072.54×（1+4%）- 2 000×5%=2 055.44（万元）。

（2）2012年应确认的投资收益为（）万元。

A．83.56 B．82.90 C．82.22 D．100

【答案】C

【解析】应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元）。

（三）持有至到期投资转换

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值预备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值预备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值预备余额。

【教材例2-5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时能够将债券赎回，且不需要为提早赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，可能发行方可不能提早赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+

（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（元）

采纳插值法，能够计算得出r=10%，由此可编制表2-1。

表2-1 金额单位：元

* 数字四舍五入取整；

* * 数字考虑了计算过程中出现的尾差。

依照上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

（1）20×0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本 1 250

贷：银行存款1 000

持有至到期投资——利息调整250

（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益l00

借：银行存款59

贷：应收利息59

（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整45

贷：投资收益104

借：银行存款59

贷：应收利息59

（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息

59

持有至到期投资——利息调整50

贷：投资收益109

借：银行存款59

贷：应收利息59

（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114

借：银行存款59