第三章 变动成本法

例2-9
产销量变化表
年 度 1 2
单位：元
3 合计
期初存货
本期生产 本期销售 期末存货
0
600 600 0
0
600 500 100
100
600 700 0
0
1800 1800 0
解： 1.确定基础数据 全部法：单位成本（1-3年） =80+12000/600=100元 变动法：单位成本（1-3年）=80元
2.编制：
销售收入
减：变动成本
贡献式利润表
职能式利润表
20000 销售收入
减：销售成本 11200 期初存货成本 本期生产成本
20000
变动生产成本 变动管理费用
0 16000
变动销售费用 变动成本合计
贡献毛益 减：固定成本 固定性制造费用
800 12000
8000
可供销售的商品生产成本 16000 期末存货成本
一、 完全成本法
概念：在产品成本的 计算上，不仅包括产 品生产过程中所消耗 的直接材料、直接人 工，还包括全部的制 造费用(变动性的制 造费用和固定性的制 造费用)。
变动成本法
概念：在产品成本的计 算上，只包括产品生产 过程中所消耗的直接材 料、 直接人工和制造 费用中的变动性部分， 而不包括制造费用中的 固定性部分。制造费用 中的固定性部分被视为 期间成本而从相应期间 的收入中全部扣除。
2.编制： 根据以上资料，当分别采 用变动成本法和完全成本法时，所计 算出的税前利润如表2-9。
例2-9
产销量变化 对收益表的 影 响
2.销量相同产量不同
例2-10
仍假设某企业从事单 一产品生产，连续3年的 销量均为600件，而3年 的产量分别为600件、 700件和500件。其他条 件与前例相同。
变动成本法的历史演进
• 1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏形 • 法国的斯特劳斯·别尔格在1876年曾公布过直接成本法的初步设 想 • 英国人则强调1904年在英国出版的《会计百科全书》中已经记载 了与变动成本法有关的内容 • 1906年2月美国《制度》杂志曾刊登过一段话：在生产经营活动 的抉择中，为估计其所期望的净损益，第一步就要找出适合衡 量一定的生产经营活动效果的单位费用，单位直接收入减去单 位直接费用得单位直接净收入或单位净贡献，然后以它来抵偿 不影响生产经营活动的费用——这些不影响生产经营活动的费 用是指不管选择什么生产经营活动方式都一样固定或不变 • 据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇专门论述直接成 本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯撰写的， 刊于1936年1月15日的《全国会计师联合公报》
百分比
bR=b/p=bx/px=1-cmR
cmR+bR=1
px

单位贡献毛益（cm）
bx a
Tcm P
单位贡献毛益=销售单价－单位变动成本
cm=p-b

贡献毛益总额（Tcm）
贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额
Tcm=px-bx=(p-b)x=cm•x

贡献毛益率（cmR）
cmR=Tcm/px•100%=cm/p•100%
例2-9
假设某企业从事单一 产品生产，连续3年的产量 均为600件，而3年的销售 量分别为600件、500件和 700件，单位产品售价为 150元，管理费用与销售费 用年度总额为20 000元， 且全部为固定成本。
例2-9
与产品成本计算有关的数据: 单位产品变动成本(包括直接材料、 直接人工和变动性制造费用)为80 元，固定性制造费用为12 000元( 完全成本法下每件产品分摊20元， 即12000/600)。
TP=px-bx-a=(p-b)x-a
销售价格
单位 变动成 本
只要知道其中任何四个变量就可以求出第五个变量。
1.贡献毛益：管理会计中的重要指标，
其绝对额又称贡献边际、边际利润、边际 贡献，它是指产品的销售收入扣减变动成 本后的余额。

指标性质：反映产品盈利能力强弱的重 要指标，亦或是反映产品能为息税前利 润做多大贡献的指标，它也是企业盈利 水平的最高上限。
表现形式：
单位贡献毛益 cm 贡献毛益总额 Tcm
cm=p-b=Tcm/x Tcm=px-bx=(p-b)x =cm*x
贡献毛益的实质：
p=Tcm-a >0 <0 =0 盈利 亏损 保本
p/x=cm-a/x
2.贡献毛益率：
cmR=cm/p=Tcm/px
=1-bR
3.变动成本率：变动成本占销售收入的
七、两法的优点及局限性
优点： 1.符合传统成本的概念与现行 财务制度接轨 2.鼓励增产
全部成本法
缺点：
1.单位成本掩盖降耗实绩
2.税前净利不符合效益原则 全部成本法
3.不利于企业的预决策分析
4.固制费分摊工作量大，随意 性大
1.单位成本掩盖降耗实绩
若单位变动生产成本：16元 固制费总额：45000元 分析如下： 5000件 10000件 20000件 16 16 16 9 4.5 2.25 25 20.5 18.25
例2-10
产销量变化表
年 度 1 2
单位：元
3 合计
期初存货
本期生产 本期销售 期末存货
0
600 600 0
0
700 600 100
100
500 600 0
0
1800 1800 0
在变动成本法下，单位产品成本仍为 80元。但在完全成本法下，由于各期 产量变了，所以单位产品所负担的固 定性制造费用的份额也就变了。具体 来说，第1年的单位产品成本为100元 (80+12 000/600);第2年的单位产品 成本为97.15元(80+12 000/700);第3 年的单位产品成本则为104元(80+12 000/500)。
目
一、变动成本法
录
二、变动成本法的理论依据
三、两种收益法的编制
四、产销量变化对收益表的影响
五、两法税前净利的比较与分析 六、两法的主要区别 七、两法的优缺点及局限性 八、两法的结合应用
1.贡献毛益
贡献毛益等 重要指标及概念
2.贡献毛益率 3.变动成本率
本量利的基本关系式：
息税前利润
销售量
固定成本
例2-10
五、 两法税前净利 的比较与分析
1.不完全一致性
2.三条规律
1.不完全一致性
例2-8：

完全成本法 200 >
变动成本法 -200
净利
2.三条规律：
=0
>0 利（全） >利（变）
△=期末存货固制费-期初存货固制费= <0 利（全） <利（变）
期末存货量× 期末存货单位固制费
利（全）=利（变）

贡献毛益率＋变动成本率=1
px-bx px + bx px =1
变动成本率（bR） bR=bx/px•100%=b/p•100%
导入案例:利润的升降到底是怎么一回事？
• 宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王 经理将在2012年3月离职，希望在离任前把利润 搞上去。2012年初，他亲抓销售，尽力控制各 项成本在原有水平。经过1个月努力，销售提高， 库存下降。他满心欢喜，以为利润肯定提高，但 财务科长提供的利润竟低于2011年12月，他大 惑不解。 • 财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润， 只需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮 制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加， 但利润却大幅度提高。 • 王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你 想知道其中的原因吗？
例2-8
仍以表2-7的数据 和所设条件为资料，再 假设每件产品售价为 500元，销售费用中有 变动性费用为每销售一 件20元。当分别采用变 动成本法和完全成本法， 所计算出的当期税前利 润如下表。
例2-8
解： 1.确定基础数据 全部法：单位成本=（略）=320（元） 变动法：单位成本=（略）=280（元）
第二年：
利（全）=利（变）
△=100×17.15－0×20=1715（元）>0
第三年：
利（全）>利（变）
△=0×24－100×17.15=-1715（元）<0 利（全）<利（变）
1.成本划分的标准不同
2.产品成本、存货成本的构成 不同 3.期间成本的习性构成不同 六、 两法的主要 4.收益表的编制不同 区别 ①排列方式不同 ②编制公式不同 ③分期损益不同

>0
利（全） >利（变）
Байду номын сангаас
案例2：
例题2-9 解： 第一年： △=0×20－0×？= 0（元）
第二年：
利（全）=利（变）
△=100×20－0×20= 2000（元）>0 利（全）>利（变）
第三年：
△=0×20－100×20= -2000（元）<0 利（全）<利（变）
案例3：
例题2-10 解： 第一年： △=0×20－0×？= 0（元）
完全成本法下：
销售产品变动生产成本 + 销售产品的固定性制造费用
销售收入－销售成本＝销售毛利 销售毛利－营业费用＝税前净利
当期全部变动非生产成本+当期全部固定非生产成本
变动性期间费用
固定性期间费用
营业利润计算方法不同 变动成本法下：
变动性期间费用
销售产品变动生产成本 + 当期全部变动非生产成本
例2-7
例2-7
解： 根据上述资料按两种方法计算产品成本和期间成本
变动成本法下
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用 = 10000 +3000+ 1000=14000（元） 单位产品成本=14000/50=280（元/件） 期末存货成本=280×10=2800（元）
完全成本法下
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用 = 10000 +3000+ 1000+2000=16000（元） 单位产品成本=16000/50=320（元/件） 期末存货成本=320×10=3200（元）

5000件 12 9 21
2.税前净利不符合效益原则

①销量相同，成本水平不变，产量不同，税前净利不同 例题：2-10 税前利润比较（全部法） 年 度 1 2 3
3.2.2 产品成本及期间成本的构成内容不同
完全成本法 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 期间费用 期间费用 管理和其他费用 变动成本法
产品成本
产品成本
完全成本法和变动成本法的区别主要是对 固定制造费用的处理不同。
1.变动生产成本与产量正比例 相关
二、变动成本 2.固制费与产量不直接相关 法理论依据 3.固制费是联系期间的费用
期初存货量× 期初存货单位固制费
若：期末、期初单位固制费相同，则有： ①期末存货量>期初存货量（即：产>销） 利（全） >利（变） ②期末存货量<期初存货量（即：产<销） 利（全） <利（变） ③期末存货量=期初存货量（即：产=销） 利（全） =利（变）
案例1：
例题2-8 解： △=10×40－0×？=400（元）
例2-10
解：
1.确定基础数据

全部法：
第一年：单位成本=80+12000/600=100元 第二年：单位成本=80+12000/700=97.15元 第三年：单位成本=80+12000/500=104元

变动法：单位成本（1-3年）=80元
2.编制： 根据以上资料，当分别采 用变动成本法和完全成本法时，所计 算出的税前利润如表2-10。
销售收入－变动成本＝贡献毛益
期间费用
贡献毛益－固定成本＝税前净利
当期全部固定性制造费用 + 当期全部固定非生产成本
固定性期间费用
两种收益法 的编制
2.编制方法
例2-7
设某企业月初没有在产 品和产成品存货。当月 某种产品共生产50件， 销售40件，月末结存10 件。该种产品的制造成 本资料和企业的非制造 成本资料如表2-7。
第 3 章
变动成本法
Variable Costing
学习目的要求
1、了解变动成本法的概念及其优缺点
2、理解变动成本法与完全成本法的主要区 别、两种成本法分期营业利润差额的含义 及变动规律 3、掌握变动成本法的理论前提和贡献式损 益确定程序 4、熟练掌握与运用利润差额简算法。
重点与难点
1、变动成本法的理论前提和贡献式损益确 定程序 2、利润差额简算法的应用
销售成本合计 销售毛利
3200
12800 7200
2000 减：期间费用
固定管理费用
固定销售费用 固定财务费用 固定成本合计 税前净利
4000
2200
管理费用
销售费用 财务费用
4000
3000
8200
期间费用合计
7000 200
-200 税前净利
四、产销量变 化对收益表的 影响
1.产量相同销量不同
成本
制造 成本
非制造 成本
直接
直接
制造费用
销售
管理
材料
人工
费用
费用
在产品
产成品
销售成本
利润表
完全成本法成本流程图
成本
制造 成本 直接 材料 直接 人工 变动制造 费用 固定制造 销售 费用 非制造 成本 管理 费用
费用
在产品 产成品 销售成本 利润表
变动成本法成本流程图
三、两种收益 法的编制
1.编制公式