非货币性资产投资企业所得税例题

非货币性资产投资企业所得税例题

投资企业在5年期间内提前转让股权或收回投资的，应当一次性地将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。被投资企业注销的，应将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

案例：

甲公司是一家依据中国法律注册的有限公司，2014年1月1日，甲公司计划将持有的乙公司80%股权作价对居民企业丙有限公司出资，甲公司对乙公司80%股权的计税基础为800万元，评估价为1400万元，双方于2014年2月1日办理完毕工商变更登记手续，在该交易中，甲公司、丙公司如何进行税务处理？

1.甲公司的会计处理

借：长期股权投资-丙1400

贷：长期股权投资--乙800

投资收益600

2.税务处理

甲公司转让持有的80%乙公司股权的所得=1400-800=600（万元），该所得分5年平均确认，即每年确认120万元计入应纳税所得额。由于2014年2月1日完成交易，所以2014年确认甲公司确认应确认所得=120*11/12=110（万元），2015年、2016年、2017年、2018年各

自确认120万元，2019年确认所得=120*1/12=10（万元）。甲公司在2014年2月1日取得的丙公司股权的计税基础为800万元，2014年年末计税基础调整到910万元，以后年度以此类推为1030万元、1150万元、1270万元、1390万元、和1400万元。丙公司在2014年2月1日取得的乙公司股权的计税基础可以为1400万元。

3.假定甲公司在2016年6月30日将持有丙公司股权转让给其它人，则应在2016年汇算清缴时，将2015年12月31日之后的未确认的非货币性资产转让所得370万元（600-110-120）一次性确认，同时将甲公司持有的丙公司股权计税基础一次性调整到1400万元（1030+370）。假设甲公司的股权转让价格为1600万元，则甲公司的股权转让所得=1600-1400=200（万元），则甲公司在2016年汇算清缴所得为570万元（370+200），加上2014年、2015年确认的所得共计确认所得为800万元（110+120+570），正好等于股权的公允价值1600与其最初的计税基础800万元之间的差额。