《管理会计》 东北财大第五版 第二章成本性态分析 知识点整理

第二章成本性态分析

第一节成本及其分类

一、成本管理是管理会计的核心

企业要创造更多价值，有两个途径：（1）“开源”，即获得更多的收入；（2）“节流”，即降低成本。

相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。

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1. 成本按其核算的目标（成本计算对象）分类

（1）业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

（2）责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

（3）质量成本：是为确保产品质量而核算的成本。

2. 成本按其实际发生的时态分类

（1）历史成本：是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。

（2）未来成本：是指预先测算的成本。

3. 成本按其相关性分类

（1）相关成本：是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。

（2）无关成本：是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。

比如说我已经花了三万元的学费，在做出是否考研的决策时，这三万是无关成本，因为我无论是否考研，三万块都要花。

4. 成本按其可控性分类

（1）可控成本：是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。

（2）不可控成本：是可控成本的相对立概念

5. 成本按其可辨认性分类

（1）直接成本：又称可追溯成本，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。

（2）间接成本：又称不可追溯成本，是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。

6.成本按其经济用途分类

（1）生产成本：又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料（直接材料就是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料成本）、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。

直接材料与直接人工之和称为主要成本；直接人工与制造费用之和称为加工成本。（2）非生产成本：又称非制造成本，是指生产以外的成本，包括推销成本（相当于销售非哟）和一般及行政管理成本（相当于管理费用和财务费用之和）。

7.成本按其可盘存性分类

（1）产品成本：又称为可盘存成本，是指那些随产品实体流动而流动的成本。

（2）期间成本：又称不可盘存成本，是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。

第二节成本按其性态分类

又称为成本习性，它是指成本总额与特定业务量（例如产量或销售量）之间在数量方面的依存关系。这种依存关系是客观存在的，且具有较为稳定的性质，所以称为“习性”（1）在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或者销售量，并用字母x来表示。

（2）成本总额包括全部生产成本和销售费用、管理费用以及财务费用等非生产成本。

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1.

在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。

也就是说，成本的总额不受产量或销量的影响。

2.

房屋设备租赁费、保险费、广告费（按年支付）、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金、不动产捐税等。（详见p25）

3.

（1）固定成本总额（用a表示）的不变性。其成本性态模型就是y=a。

（2）单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。其单位成本性态模型就是y=a/x，就是一条反比例曲线。

图（左）反映了固定成本总额不受产量变动的影响而保持不变的特性，表现为一条与横轴（产量）平行的直线；

图（右）反映了单位固定成本与产量成反方向变动的特性，表现为一条随着产量的增加而下降的曲线。

4.

按其是否受企业管理人员短期决策行为的影响，可进一步细分为：

（1）酌量性固定成本

又称抉择性固定成本，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。

这类固定成本在一定的预算执行周期内固定不变，与当期业务量无关，而在编制下期预算时又可进行调整。

（2）约束性固定成本

又称经营能力成本，是指不受企业管理当局短期决策行为的影响的那部分固定成本。这是企业经营业务必须负担的最低成本，不能轻易进行调整。比如说厂房和机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金等。

5. 固定成本的相关范围

固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”。所以在研究固定成本问题时，必须以明确时间范围和业务量的具体形式为前提。

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1.

变动成本是指在一定条件下，其成本总额随业务量变动成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

2.

直接材料、直接人工和制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费，按产量法计提的折旧费以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。（详见p27）

3.

（1）在一定时期和一定业务量的相关范围内，成本总额（用bx表示）随着产量的增减成正比例增减，其总成本模型为y=bx。

（2）单位成本（用b表示）不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上

不变。单位变动成本的性态模型是y=b。

图（左）反映了变动成本是一条过原点的直线，随着产量的增加而正比例上升（该直线的斜率即单位变动成本）；

图（右）反映了单位变动成本是一条与横轴（产量）平行的直线，不随产量的变动而变动。

4.变动成本的进一步分类p28

根据其发生的性质进一步分为：

（1）技术性变动成本：是指单位成本由客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。也就是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。例如，一辆自行车需要两个外胎、两个内胎、两个钢圈、一个车座等。

（2）酌量性变动成本：可以通过管理决策行动而改变的变动成本。例如，销售一辆自行车给销售人员10元销售佣金。

5. 变动成本的相关范围