最新会计职业判断研究
新会计准则下会计职业判断在财务会计中的应用策略

原则, 建立相应的责任制度。 固
【 考 文献 】 参 1 刘英 . 国会 计 职 业 判 断 的现 状 及 、 我 对 策[ . 西财 税 ,2 0 ,1) J 山 ] 0 7(2 2 肖仁 伟 . 浅探 新 准 则对 会 计 职 业 判 断 能 力的挑 战 [ . 计 之 友 ,2 0 , ) J会 ] 0 7( 9
【 关键 词 】 新会 计 准 则 ; 计 ; 业 判 断 ; 务会 计 会 职 财
合并 范 围的原 则 。 7 收入 确认 原 则和方 法 。 () 具体会计准则规定了收入确认的四个基本条 件, 会计 人 员将 更 注重 交 易的 实质 而 不是 形 式来判断商品销售收入是否可 以确认; 而长
、
处理 。 因 或有 事 项 而 产 生 的 义 务 是 现 实 义 务, 还是潜在义务 , 如果是现实义务是确认 还 是 不确认 ;因或 有事 项而 产生 的 资产 是披 露还是不披露等。()关联方关系及交易的 9 披露。 怎样根据形式和实质来判断关联方关 系, 关联方关系与交易又怎样根据重要性原 则在报表的附注 中加以披露。 业判断的技能 、技巧并不断提高。 () 4 加强 自身职 业道 德修 养 。 计 人 员 会 三 会计职业 判断在会计估计 中的应 的职 业道 德 对 会计 的职 业判 断 尤为重 要 。 新 用 的会 计制 度准 则对 许多会 计的核 算处理 只作 () 帐准 备 的计提 。 业 会计 制度 了 原 则性 要 求 , 赋予 企 业 很 大 的 自 由裁量 1坏 企 要 求 会计 人 员根据 企业 的 实 际状 况 , 即根据 权,为会计职业判断提供了空间。因此,要 应收 款 项 的可 收 回 性 ,合 理 地 确 定计 提 比 加强对会计人员的道德教育 , 促使从业人员 例 。这 一 规定 赋予 了企 业 较大 的 自主 权 。会 正确规范 自己的行为。 计人员必须运用职业判断根据往年坏帐的实 际回收 情况来确定究竟按何种比例提取坏帐 五 、完善 准则 、法规 监管体 系 准 备 。()固定 资产 使 用年 限和 净 残值 的确 2 我 国新基 本准则虽然规定了衡量和评 定。这一规定要求企业在确定折旧政策时 , 价会计信息质量的若干个标准, 但它们彼此 不仅要 考 虑固 定资 产 的有 形损 耗 , 而且 还 要 孤立 ,没有 形 成一 个层 次性 、 尾贯 通 的概 首 考 虑 无形 损耗 , 因而 固定 资产 使用 年 限和净 念 框架 。当各 标 准之 间发生 矛盾 时 ,不能 为 残值的确定要取决于会计人员的职业判断。 会计人员进行会计判断提供必要的原则性指 同样 ,无形资产 、长期待摊费用摊销年限也 导, 且会计准则的制定总是难于超前于经济 完全取决于会计人员的职业判断。()资产 环境的发展、业务创新和金融创新,会计处 3 减值 准备 。企 业 应根 据 谨慎 性 原 则 的要 求 , 理无论是从概念的科学性 , 还是内容的完善 合理 地 预计 可 能 发生 的损 失 , 可 能的 各项 性方面,都还有待进一步完善。同时 ,财政 对 损 失计提 资产 减值 准备 。而 固 定 资产 、无 形 部 门应 与税法 等 相 关立 法部 门进 行协 调 、 沟 资产 、委托 贷款的 “ 可收回金额”的确定则 通 , 尽可 能缩 小 不 同法规 政策 之 间的 冲突 与 完全依赖于会计人员的职业判断。()或有 矛盾 ,以减 少职 业 判 断执行 障碍 。另 外 ,我 4 负债 的估计 。 企业会计制度 规定 “ 符合 国会计领域监管不力, 违法不究 , 很重要的 确认条件 的或有负债 , 其金额应当是清偿该 个原因在于责任 制度不健全, 包括对会计 负债所需支出的最佳估计数” 。而最佳估计 信息质量及质量监管责任追究制度没有建立 数的金额只能由会计人员根据可能发生额及 和落实。为此 ,应当按照权利与责任对等的 其 发生概 率 来计 算 确 定 。
《企业会计准则》实践探索之关于会计职业判断问题的研究

《企业会计准则》实践探索之关于会计职业判断问题的研究【摘要】新企业准则从2006年发布、实施到现在已近六年时间,新准则在提高企业会计信息披露水平,加强同国际会计沟通和联系发挥了重要作用。
然而,新准则下突破了原有的历史成本单一计量模式,引入了包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五种计量模式,因此会计职业判断也变得具有选择性和错综复杂性,因为会计职业判断及其会计处理正确与否直接关系到企业会计信息质量和信息使用者的经济决策,甚至关系到国家的宏观调控和社会经济秩序的稳定,这就要求企业必须重视会计职业判断的作用。
会计人员只有做出正确职业判断才能产生正确的会计处理,才能提供正确的会计信息,因此,正确会计职业判断是企业会计信息质量的关键和根本保证。
下面,笔者主要从会计职业判断的概念、特点、应用、新准则下会计职业判断的难点及分析、如何正确做出会计职业判断的思路和建议等五个方面对会计职业判断问题进行阐述。
【关键词】会计职业判断;《企业会计准则》1会计职业判断的概念所谓会计职业判断是会计人员对会计事项的确认、计量、记录和报告的原则、程序和方法进行的选择和判断,是指会计人员面对不确定会计事项的情况下,本着在会计法规、企业法规准则相关的法律法规规定的范围内,根据本单位的实际特点,利用已掌握的资料,灵活运用自身的专业知识和工作经验,对具体会计事项和报表的编制应采取的方法、原则等方面进行的判断。
会计职业判断贯穿于会计工作的始终,不断提高会计人员的职业判断水平,是财务会计系统健康运行的客观要求。
2会计职业判断的主要特点2.1具有明确的目标性。
只有适当的会计职业判断会产生适当的会计处理结果,才能选真实、完整地反映企业会计信息,才能满足不同会计信息使用者作出正确的决策需要。
2.2具有一定的主观判断性。
会计准则在允许会计人员一定范围内选用不同会计处理方法处理业务,受会计人员学习、理解、掌握会计准则和专业知识水平的局限,做出职业判断难免会参杂主观判断性。
注册会计师审计职业判断问题研究

接业务时应该总是进 行认真 的分析和估计 ,高风险客 户往往会
【 参考文献 】 【】 少 杏 : 高校科 研 经 费感 里 若 干 I题 的探 讨 U. 技 信 息 , 1陈 对 " - 1 】 科
2 0 (4 . 072 )
部1提供科研批复 、 目合同和其他资料 , 则不予批准。 ] 项 否 经费 转拨业务必须由学校财 务部门统一办理 , 财务部门依据经费转 拨批件 、 目 同书 、 项 合 协作单位 的合法有效凭 据办理转拨 手续 , 不得将款项转入非协作单位或个人 的银行账 户。
5加 强科研 项 目结余 经费管理。 、 应根据高校实际情况限定 校内科研经费结算管理办法 ,明确结账时间和结余 经费的用 途。 根据国家政 策规定 , 则上, 目负责人应在六个月内根据 原 项 学校制定 的科研经费管理办理结账手续 。 6 逐 步建立科研 经费绩效考核制度。 、 要逐步建 立科研经费 使用的绩效考核制度 , 完善科研项 目的绩效 考评机制 , 对科研 项 目所取得 的社会效 益和经济效益进行考核和评价 , 提高项 目 管理水平和资金使用效益。
20() 072.
f 3 】苏立 : 高 校 科 研 经 费 管理 问题 与 对 策 的探 讨 U. 济研 巨 对 1经
究导 刊 ,0 8 3 . 20 ( )
审计职业判 断从本质上讲是一种思维 , 带有 明显 的主观性 。 如果主观与客观发生了偏离 ,审计风险 也就产生了 。独立审计
验, 通过识别和比较 对审计事项和 自身的行 为所作 的估计 、 判定 或选择” 。审计是一种专业服 务, 社会需求 的大小来 自于它良好 的信誉 , 良好 的信誉则是高质量 的审计工作积累而成 的 , 高质量 的审计工作的基础即是高质量的职业判断 。 可以说 , 职业判断是
关于会计职业判断能力培养的研究-基于对本科在校生的调查研究

关于会计职业判断能力培养的研究——基于对本科在校生的调查研究摘要:2006年度新《企业会计准则》最明显的特征是原则性增强,具体性减弱。
这就意味着会计人员可依照其原则性的规定从事其会计工作,而在对具体的交易或事项处理时,由于现代经济环境同以往相比有了巨大的变革,其复杂性大大提高,这就需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内进行正确的的判断,为企业提供正确的导向,避免企业损失。
近几年我国加大了对会计职业判断能力的投入,但相对而言,我国对会计职业判断的研究历史较短,会计人员职业判断能力水平不高。
大学教育作为会计人才培养的基石,会计职业能力的培养力度不够,我国会计专业学生职业判断能力总体水平不高,难以应对未来会计工作的需要。
为培养适应现代经济环境需要的会计专业应用型人才,本文从会计职业判断的概念出发,以本科层次会计学专业学生为研究对象,采用调查问卷的方法,了解我国本科会计学专业学生职业判断能力现状及学生对会计职业判断能力培养的需求,并针对发现的问题,提出一些会计学专业学生职业判断能力培养的建议。
关键词本科;会计职业判断;能力;培养1.会计职业判断概述1.1会计职业判断涵义翻开《现代汉语词典》,判断的含义是“思维的基本形式之一,就是肯定或否定某种事物的存在,或指明它是否有某种属性的思维过程”。
可以理解为对事物的情况有所断定的思维形式,这种思维过程在人们所从事的专业领域的运用,就形成职业判断。
1此外,张淑萍(2009)提出,会计职业判断可以概括为会计人员在面临不确定事项时在法律、法规许可的范围内,依据自己的专业知识和职业经验对经济业务事项在会计的确认、计量、记录与报告环节所做出的合乎情理的估计与推断。
对此进行结合,可以看出会计职业判断有以下特点:首先,会计职业判断是一个过程,其进程是分析、选择、决策;其次,判断是在法律、法规、制度等的规定的范围内进行的;第三,要结合企业的经营和业务特点的具体情况分析;第四,判断过程是会计人员运用其具备的专业知识、职业经验等综合能力对日常的不确定性交易或事项进行的综合推论。
论会计职业判断

论会计职业判断【摘要】会计职业判断是财务领域中至关重要的一环,对于确保财务数据的准确性和可靠性具有重要意义。
本文通过对会计职业的特点、影响会计职业判断的因素、会计职业判断的方法、实践案例以及职业判断对会计人员职业发展的影响进行探讨。
会计职业判断的重要性在文章中得到充分强调,同时还展望了该领域未来的发展趋势。
通过本文的阐述,读者可以深入了解会计职业判断的重要性及影响,为相关从业人员提供有益参考,助力其职业发展取得更大成就。
【关键词】会计职业判断、重要性、研究目的、特点、影响因素、判断方法、实践案例、职业发展、未来发展、结论、展望。
1. 引言1.1 论会计职业判断的重要性会计职业判断是指会计人员根据一定的标准和方法对公司或个人的财务状况进行评估和判断的过程。
在当今社会,会计职业判断的重要性日益凸显。
会计职业判断是会计职业的核心能力之一,直接关系到会计人员的专业水平和工作质量。
只有具备准确的会计职业判断能力,会计人员才能正确地分析财务数据、作出正确的决策,从而确保公司的财务健康和经营发展。
会计职业判断是保障公司财务报告真实性和准确性的关键。
凭借准确的会计职业判断,会计人员能够发现财务数据中的异常现象和潜在风险,提高财务报告的可信度和透明度,有利于投资者对公司的信任和投资决策。
会计职业判断还可以帮助公司更好地制定财务策略和规划,有效管理公司的财务风险,提升竞争力和盈利能力。
会计职业判断的重要性不言而喻,对于公司和会计人员而言都至关重要。
1.2 研究目的研究目的是为了深入探讨会计职业判断在现代社会中的重要性和必要性。
通过对会计职业判断进行研究分析,可以帮助人们更好地理解和认识会计职业的特点、影响因素、判断方法及实践案例等方面的内容。
可以进一步明确职业判断对会计人员职业发展的影响,为提高会计人员的职业素养和水平提供理论依据和实践指导。
通过本研究的开展,可以有助于促进会计职业的规范化和专业化发展,提升会计人员的综合素质和专业能力,推动会计职业的良性发展,为我国的经济社会发展做出积极贡献。
关于新会计准则下会计职业判断的探讨

一
、
会计职业判断的基本 涵义
会计职业判断是会计人员按照会计准则 、制度 等事 项 的判断 。 的要求, 根据企业理财环境与生产经营特点, 利用 自 三是会计估计。如坏账准备的计提 比例及坏账 己的专业知识和职业经验对 日 常会计事项 的处理和 损失的确认 , 固定资产使用年限与残值率的确定 , 各
认为会计要素 , 何时确认为要素, 怎样确认为要素的 的解释是 :对于影响经营决策的重要经济业务分别 关键问题。 要求会计人员在作判断时, 必须尊重客观 核算 、 分项反映, 并做重点说明; 但是在实际工作中, 事实 , 要保持客观中立 , 如实反映经济事项 中对企业 不同的会计事项 , 是否重要, 其判断的标准也不能一 财务状况和经营成果的实际影响,保证会计信息的 概 而论 , 而是 随着 时间 、 点 、 地 经济 环境 、 务性 质 的 业 质量 。 其主体是 适度 独立 的从事 工作 的会计 人员 , 客 不 同而有所不同。因此 ,对于一项经济事项是否重 体是 日常会计事项的处理和财务报告的编制,它贯 要 , 是否对企业会计信息的披露构成重要影响, 应视 穿于会计工作的全过程 , 涉及会计确认 、 计量 、 记录 其 自身I质及相关情况而定 ,在很大程度上也取决 生 等各环节 。在会计实践工作 中, 其主要表现为: 于会 计人 员 的职业判 断 。
财会研究 -
性 支出原则及历史成本原则等, 不再作为会计核算 稳健 ,如金融保险企业 ;股东为投资主体的企业要 的基本原则 ;更注重公允价值 ;存货记账方法取消 求 ,会计 政策 必须强 调其公允 性和 客观性 。上市公
新形势下会计职业判断研究

系 。新 颁布 的会 计准 则 体 系在 其 会 计 理念 、 系结 构 以 及 和信 息 , 体 两个 知识扎 实 、 经验 的会计 人 员完 全可 能作 出不 同 具 体内容上都是 前所 未 有 的创 新 , 新会 计 准 则 也使 得 会计 的判 断 , 而产生或 证实不 同 的会 计结果 。 从 加拿大特许 会计 师协会 的《 财务 报告 中的职业 判断 》 研 究报 告给职业 判 断下 的初 步定 义 为 : 职 业判 断” 这样 一 “ 是 人 理念 的转变 和扎 实 的基 本 功底 , 依赖 会 计 人 员 的职 业 更 判 断 。 此 外 , 济 的 发 展 使 企 业 间 竞 争 日趋 激 烈 , 业 面 临 种 判 断 。 由 有 经 验 和 有 知 识 的 人 进 行 , 适 用 的 职 业 准 则 经 企 它 在
据 准则规定做 出 职业 判 断 。在实 际 执 行 中 , 数 公 司在 职 量 的考核 、 少 评定工作 即会计 监督 也 是 由会 计 人员完 成 的, 因 业 判断方 面存在 一 定 的随 意 性 , 而 导致 会 计 信 息不 够 客 此在 整个会计 工作 中 , 计 人 员 的 主观 能 动性 起 了主 导作 从 会
的 风 险 和 不 确 定 性 因 素 大 大 提 高 , 计 环 境 和 会 计 处 理 对 框 架 之 内 。 必 要 关 注 、 观 和 正 直 态 度 作 出 的 判 断 。会 计 会 以 客
自由裁量权加 大 , 要认 识 、 握及 具 体 应用 , 仅 需要 会 计 掌 不
它是 指 会 计人 员 在 面临 不确 定 的情 象 日趋复杂 。准 则 、 度 不可 能 穷 尽所 有 现 实 或 潜在 的 交 职业 判断是一 种能 力 , 制 易事项 , 因而不可 能有 唯 一普 遍 适 用 且稳 定 不 变 的会 计 政 况下 , 据会计法 规 、 计准则 和 会计 惯例 等会 计标 准并运 根 会 策 和会计方法 。在 这种 情 况 下 , 业判 断 能力 就 显得 十 分 用 自身知识 和经验 , 分考 虑 企 业 现实 与 未来 的理 财环 境 职 充 重 要了 。 和 经 营 特 点 , 经 济 交 易 和 事 项 进 行 分 析 、 断 、 择 和 决 对 判 选 新准则 自 2 0 0 7年 1 1日起 首先 在上市公 司执行 已经 策 , 目的在于保证 会计信 息 的相 关性 和可 靠性 , 月 其 使会 计信 两 年多 了, 有关研究表 明 , 准则 执行 过 程 中存在 的问题 之 息有 利于企业 相关利 益主体 的决策 。 新 是 会 计 职 业 判 断 不 准 确 导 致 会 计 信 息 不 够 公 允 。 正 如 财 会 计职业 判断 受诸 多 因素 的影 响 , 主体 因 素、 如 客体 因
会计职业判断能力提升相关问题研究

关 键 词 : 计 职 业 判 断 ;会 计 准 则 ;会 计 信 息 ; 能 力 提 升 ;措 施 会
随着 我 国社会 主义 市 场经 济 的快 速 发 展 及现 代 企 业制 度 的建立 , 日常经 济活 动 中出现 了很 多新 事物 、 现 象 , 新 这对 会计工 作提 出 了更 高 的要 求 , 计 职 业 判 断 能 力 越 来 越 重 会 要 。2 0 0 6年 财政 部 发 布 了新 会 计 准 则 , 志 着 我 国 会计 准 标 则进 一步 国际趋 同 。会 计 制 度 和相 关 准则 不 可 能 为所 有 企
判断脱 离实 际的程 度 , 以及 由此造成 的后 果和损 失程 度 。
( ) 一 定 程 度 上 , 计 职 业 判 断 错 误 比 会 计 造 假 更 难 3在 会
于被 发现 。
使得 会计 人员运 用 自己 的职业判 断 , 对经济 业务 处理 方式 作
( ) 计 造 假 属 于 职 业 道 德 问 题 , 会 计 职 业 判 断 错 误 4会 而 属 于能力 问题 。
我们 可 以知 道 , 谓会 计 职 业 判 断 就是 会 计 人 员 按 照 国家 所 现 行 会 计 相 关 法 律 、 则 、 度 的 规 定 , 遵 守 会 计 基 本 假 准 制 在
3 谨 慎性原 则 。会 计职业 判断 是有 风险 的 , 断失 误会 . 判
影 响会计 信息质 量 , 时还可能 给企 业带来 损 失 。为此 会计 同
会计 与 审计
会 计 职 业 判 断能 力提 升相 关 问题研 究
会计职业判断研究及质量评价标准

会计职业判断研究及质量评价标准作者:买买提.吾拉木来源:《新农村》2010年第08期摘要:本文从会计职业判断的依据、影响因素、过程、结果四个方面总结了目前会计职业判断的研究现状,并提出了会计职业判断质量的评价标准。
关键词:会计职业判断研究内容评价标准会计职业判断是依据会计准则和会计制度对经济活动中发生的事项从会计角度进行认定。
会计职业判断的质量直接关系到会计信息的质量。
会计准则的有效实施离不开高质量的会计职业判断,提高会计职业判断质量是新形势下对会计职业的必然要求。
为了提高会计职业判断质量,本文特对影响会计职业判断的因素及相关问题作些探讨。
一、会计职业判断的相关研究1.会计职业判断的依据。
目前,对会计职业判断依据的研究集中在两个方面:1.1会计职业判断在准则中的具体运用。
已涉及的具体准则包括资产减值,或有事项,收入、借款费用、债务重组、非货币性资产交换等准则。
一般是通过解释准则的具体规定来分析哪些情况下需要进行职业判断以及如何进行判断。
1.2会计准则对会计职业判断的引导。
主要研究如何制定准则以及指南来引导会计职业判断,主要有:①应在财务报告准则中对会计职业判断进行定义。
②对具体准则目标进行明确的解释,对于同一问题,审计准则和会计准则的规定应一致。
③澄清模糊措辞,在表达同样的意思时应使用相同的措辞,以便会计职业判断有明确的标准。
对于准则的适用性因受到环境差异的影响可能出现的情况给予相应的解释。
④要求管理层披露在编制报表时进行了哪些会计职业判断。
2.会计职业判断的影响因素。
学者们对会计职业判断影响因素的分类标准各不相同。
许家燕、杨亲(2003)认为会计职业判断的影响因素分为:①主体因素,即知识和经验、需要和动机;②客体因素,如问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量;③环境因素,包括法律法规、职业道德、公司治理、生产经营特点等。
邱丹、戴蓬军(2007)从组织行为学中的个性心理特征角度分析了个性对会计职业判断的影响,认为影响会计人员职业判断个性的心理特征包括气质、性格、能力、价值观和态度,其中价值观起着尤为重要的作用,有什么样的价值观就有什么样的判断行为,而工作满意度与职业判断质量成正比。
会计职业判断相关问题研究

会计职业判断相关问题研究摘要:会计职业判断是会计工作者政策理论水平、业务素养和职业道德等综合素质的集中体现,反映了会计人员的综合业务能力和职业素质。
提高会计从业人员的职业判断水平,是增强会计信息真实性和可信性的有效途径,是维护企业、社会及国家权益的重要手段。
如何避免会计职业判断中存在的诸多问题,如何提高会计职业判断能力,是应该加以研究和解决的重大课题。
关键词:会计职业判断影响因素培养途径随着世界一体化经济全球化进程的不断推进和我国加入WTO的新形势,以及社会主义市场经济的改革和发展,各种经济活动和经济现象千变万化,会计从业人员职业判断能力和水平的不断提高,越来越成为具有时代意义的重要课题。
千变万化的市场经济形势,纷繁芜杂的各种经济现象,形形色色的各种经济问题的发生和出现,都对会计从业人员的综合素质提出了严峻的挑战。
在复杂多变的经济环境中对于会计信息做出合理的推定和判断,是会计从业人员职业判断能力和水平的具体体现,也是会计从业人员面对新挑战必须做出的选择。
1 会计职业判断的内涵及影响因素会计职业判断是指会计人员依据政策法规、会计理论、准则要求及职业道德,利用专业知识对经济事项的处理及财务报表的编制等方面做出的合理的判断和选择。
而由于会计从业人员自身素质和其他社会因素的影响,会计的职业判断往往会发生偏差,他们做出的选择和判断有可能背离政策法规、职业道德、会计准则的要求,这将对政策法规的实施和经济活动的开展带来不利的影响。
影响该会计职业判断的因素是多方面的。
一是主体因素,即会计人员的自身素质。
会计人员的自身素质直接影响会计职业判断水平的高低和优劣,一个素质低下的会计人员不可能准确迅速地作出应有的职业判断,因此,会计从业者要不断提高自身素质,使自己具有与经济发展和行业要求相适应的较高水准的判断能力。
二是客体因素,即经常性发生的经济活动。
经济活动多样性和复杂性的特点,往往直接和间接的影响会计职业判断的正确性。
会计职业判断若干问题研究

会计职业判断若干问题研究一、职业判断的基本涵义会计职业判断的涵义有广义和狭义两种。
广义的会计职业判断,是指会计人员和会计相关职业人员根据国家现行会计、法规,利用自身的专业知识、职业经验,对职责范围内的会计业务事项(含会计报告)应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定。
狭义的会计职业判断,专指会计人员对本单位会计业务事项应采取的原则、方法、程序等所做的选择和判断。
目前,对其比较普遍的看法是后一种。
笔者认为,谈及“提高会计职业判断水平”,宜从广义的会计职业判断定义出发去思考问题。
其理由是:1.从我国1999年修订的《会计法》来看,《会计法》规范了各单位(包括国家机关、团体、公司、企业、事业单位和其他组织)会计核算、会计监督和会计行为。
由于会计是一个信息系统,会计信息是全社会通用的“商业”,因此,会计信息对于国家宏观管理,对于各者、债权人的经济决策,对于各单位管理者和社会财富创造者了解本单位真实的经济情况,寻求提高资金运营或使用效益的途径,都有重要作用。
从单位内部来说,单位负责人、单位会计工作的负责人、单位会计机构负责人(会计主管人员)、单位会计人员都有一个对单位会计核算和会计内部监督的原则、方法、程序等如何进行选择、判断的问题。
从单位外部来说,、等部门和人员都有一个对单位所选择、认定的会计核算和会计内部监督的原则、方法、程序等如何再认定、再判断的问题。
而财政、审计等部门和人员所进行的再认定、再判断,对于宏观调控、微观需要可能更为重要一些,因为这种再认定、再判断往往具有鉴定和性质。
故此,不宜认为会计职业判断仅是在职会计人员的事。
2.从我国目前会计信息失真的原因来看,既有单位负责人、单位会计人员在选择、运用会计政策上的错误,也有社会监督的不力。
如果社会监督部门和人员依法办事,在履行其职责时科学地判断、监督,即使一些单位意图会计造假或财务欺诈,也难以如愿。
由此,我们在探索会计信息如何做到真实、完整,提出要提高会计职业判断水平时,不能忽视单位之外的与单位会计信息质量相关的部门和人员对单位会计工作的判断、认定水平。
新会计下会计职业判断研究

新会计下会计职业判断研究摘要:随着市场经济的发展,市场经济形势有了一定的变化,随之出现了新的会计准则。
会计职业判断是会计从业人员的一项重要工作,与会计工作的质量和效率有着紧密的联系。
在新会计下会计从业人员如何做好会计职业判断,是一个值得研究的课题。
本文首先阐述了新会计下会计职业判断的必要性,其次分析了新会计准则对会计职业判断的影响,最后针对新会计下如何提高会计职业判断力,提出了几点建议。
关键词:新会计准则;会计从业人员;会计职业判断中图分类号:f23 文献标识码:a 文章编号:1001-828x(2012)10-0-01一、新会计下会计职业判断的必要性所谓会计职业判断,是会计从业人员以自身的会计专业知识为基础,在国家法律允许的范围内,对各项会计事项作出判断及决定的过程。
在新会计准则这一大环境下,企业会计决策有了更多的选择,灵活性大大增加。
因此,若能尽快适应新的会计准则,并在此背景下作出正确的会计职业判断,对会计工作的顺利开展来说,是具有非常重要意义的。
一般情况下,具体的会计工作必须由会计从业人员来实际完成。
会计工作完成的质量高低,与会计从业人员的个人素质有着密切的关系。
同样的会计资料,不同的从业人员也会做出不同的会计职业判断,这种判断就存在着高下之分,影响着会计工作的质量,并进而对单位的整体的财务状况产生影响[1]。
因此,要保质保量地做好会计工作,必须要求会计从业人员做好会计职业判断,为单位的发展服务。
我国传统的会计准则在某种程度上还存在着不足,如限制较为严格,制度繁琐等,新会计准则则较好地克服了传统准则的不足。
当然,任何的制度都不可能达到非常完善的状态,受各方因素所限,新会计准则也未能涵盖所有可能出现的会计情况,但相对于我国目前的经济实体状况而言,新会计准则已经较传统会计准则有很大改善。
随着经济的进一步发展,会计结算方式势必还会有新的变化。
因此,会计准则若想适应不断变化的大环境,必须允许从业人员进行会计职业判断,如此方能保证制度的正常运行。
新会计准则下对会计职业判断的再认识

新会计准则下对会计职业判断的再认识近年来,随着全球金融市场的日益开放和金融产品的不断创新,财务信息披露的透明度和规范性越来越被重视。
此时,实施新会计准则是十分必要和紧迫的。
新会计准则是指参照国际会计准则(International Financial Reporting Standards,IFRS)制定的新会计规则,也称IFRS中国化。
在新会计准则下,要求企业以更加公允、透明的方式对其财务状况及经营业绩进行披露。
新会计准则对会计职业的影响可谓深远而重要。
首先,它改变了会计工作的方法和思维方式。
传统上,财务工作主要采用“成本法”和“现金流法”进行会计核算,而新会计准则则把观念转变为以“公允价值”为依据。
公允价值是指市场交易价格,这一概念准确反映了交易当下的价值。
因此,从成本产生的信息不再是新会计准则下的会计数据主要来源,而是公允价值。
新准则下,会计工作的思路也发生了变化,由以外部约束为基础的会计核算方法,向以企业自身的经营实践为基础的内部管理会计核算方法转变。
企业在实际经营中,应当了解自身运营情况,并将其纳入自身会计核算体系中来,以支持其内部管理及决策。
这为企业经营决策提供了准确、可靠的信息和数据支持,有助于企业更加有效地控制和管理企业财务。
其次,新会计准则对会计从业者的素养提出更高的要求。
在新准则下,要求企业按照实际情况合理运用公允价值进行会计核算,这就要求会计从业者具备更加丰富的财务知识和以公允价值为基础的核算技能。
此外,公允价值的估算需要会计人员具有更高的专业素养和判断力,对财务信息的披露也需要更严格的审慎性和透明度。
因此,新会计准则的实施对于会计从业者的综合素质提出了更高的要求。
最后,新会计准则为会计职业的发展带来了新机遇。
随着全球趋同化的趋势不断加强,新会计准则为会计职业人员提供了广阔的发展空间。
在多元化的金融市场中,企业需要专业的会计服务,而在新会计准则规范下,会计人员具备的专业素质和能力将成为市场竞争的关键。
注册会计师职业判断的运用研究

险进行初步评 估时 , 注册会计师应当遵循稳健性原则 , 宁可高
估控制风险 , 不可低估控制风险 。最后 , 注册会计师应 当运用
具有广 泛的应用 范围。 关键词 : 判断 ; 风险 ; 职业 审计 职业谨慎性 中图分类号 :2 3 F 3 文献标识码 : A 文章 编号 : 7 — 17 2 0 ) — 0 4 — 2 1 182(060 0 070 6 4
一
、
注册会计 师运用职 业判断的必要性和具体 要求
层次做 出选择 , 对重要认定做 出初步审计策略等 。[ 2 1 ( 实施审计程序时的要求 。注册会计师应 当运用 职业判 2 ) 断, 确定 审计证据 是否充分 、 当 ; 当运用职业 判断选择审 适 应
计样本, 保持应有的职业谨慎, 并着重考虑因抽样引起的抽样 审计风险及其他因素引起的非抽样风险。 在此阶段, 注册会计
师应当保持应有 的职业谨慎 ,充分关注错误与舞弊可 能存在
的迹象 , 出对会计报表产生重大影 响的违法 违规行为 。 查 ( 出具审计报告时的要求 。 3 ) 一是 对审计报告类型 的要求 , 出具的审计报告类 型应当是惟 一的 ,当不 同注册会计 师在对 同一审计事项做出判断时 ,他们的结论应 当是一致或 基本一 致的 ; 二是重视集体判断 , 注册会计师在遭到某些重大 而又难
别的相关认定 所涉 及的控制 风险做 出初步评估 ,在对控制风
实施方案 , 以使审计风 险控制在 预定 的范围之 内; 在了解被审
计单位基本情况 的基础上 , 确定审计 范围及审计策略 , 判断重 要会计问题和重点审计领域 。对被审单位 的内部控制 可信赖
新会计准则下的会计人员职业判断

新会计准则下的会计人员职业判断◆王明东职业判断能力,是人们进行职业活动,承担责任的能力和手段。
就会计职业而言,它就是会计人员借助自身知识、会计信息、外部会计环境、职业经验等对经济活动进行会计职业判断的活动。
它是会计人员的一项重要职业技能。
如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧,关键在于理论联系实际,同时要掌握科学的学习方法,必须参加社会实践活动,在实践中锤炼提高职业判断能力。
新会计准则会计人员职业判断能力本世纪是一个经济全球化的时代,随着经济一体化进程的加速,对我国会计准则也提出了新的要求———与国际接轨。
新颁布的会计准则扩大了公允价值、会计估计等准则的应用范围,这些准则的引入,是适应我国经济发展的正确选择,对改善企业报表质量,保护投资者和社会公众发挥了十分积极的作用。
如何确定公允价值、会计估计对会计人员来说是一大职业挑战,原先一味靠老经验只会记帐、管帐而缺乏现代会计知识、技术判断的人员,自然不能满足经济社会高速发展和会计工作不断进步的需要。
它需要会计人员具有相关的专业知识、职业判断能力、经验和相关技术方法,能够对各种经济活动进行分析、预测和可靠的估计。
所谓职业判断能力,是人们进行职业活动,承担责任的能力和手段。
就会计职业而言,它就是会计人员借助自身知识、会计信息、外部会计环境、职业经验等对经济活动进行会计职业判断的活动。
它是会计人员的一项重要职业技能。
如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧,关键在于理论联系实际,同时要掌握科学的学习方法,必须参加社会实践活动,在实践中锤炼提高职业判断能力。
一、公允价值计量下会计职业判断的特点公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下,市场对资产、负债的定价,而公允价值的变化反映了市场对资产、负债所认可的价值变化。
公允价值交易具有相关性、可靠性,能将如今瞬息万变的经济情况反映出来,且随着经济的迅猛发展、金融创新的加快,会计的经济环境发生深刻变化,公允价值的推行就显得尤为必要。
新准则下的会计职业判断

新准则下的会计职业判断作者:韩冰韩征轩来源:《合作经济与科技》2009年第19期提要会计工作中需要大量地运用会计职业判断。
《新企业会计准则》更是赋予了会计人员很大的职业判断空间。
准确运用会计职业判断,能提高会计报表信息的质量。
如何正确使用职业判断,防范利用会计职业判断扭曲会计信息成为当前会计界一个亟待解决的问题。
关键词:新企业会计准则;会计职业判断中图分类号:F23 文献标识码:A一、会计职业判断在会计工作中的应用会计职业判断是伴随着会计的发展而发展的,在会计发展初期,会计的主要功能是事后反映经济信息,会计职业判断应用并不多。
但是,随着社会经济发展,经济业务逐渐多样化、复杂化,会计职业判断的作用日益凸显。
1、会计政策的选择与会计估计。
几乎每个国家都制定了本国的会计法规、准则。
从表面来看,企业必须严格按照预先设定好的模式去做,没有发言权,其实不然。
任何准则都是提供了一个近乎通用的模板,在这个模板上提供几种具体的方法供企业根据自己的实际情况进行选择。
比如,存货的计价方法,会计准则就列出了先进先出、加权平均等几种方法。
不同的存货计价方法,对企业的财务报表有不同的影响。
再比如,企业采用的固定资产折旧方法对企业的当期利润有很大的影响;生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法对当期营业成本有影响,从而影响当期利润表。
在会计工作中,会计估计也需要会计人员做出正确的职业判断。
如,应收账款坏账准备金的计提比率、固定资产和无形资产预计使用年限的确定、资产评估、资产减值损失的计提等等都是会计职业判断的应用。
2、对各经济事项的实质性判断。
“实质重于形式”是一项重要的会计核算原则。
交易和事项的外在形式或人为形式并不总能反映实质内容,会计人员必须透过现象看本质。
此项原则的应用最典型的例子就是融资租赁,租入方拥有实质上的控制权,但没有所有权,会计核算应根据其经济实质,按自有资产进行管理和核算。
3、或有事项的判断。
企业在经营过程中,除了一些确定性的事项外,还存在一些不确定性事项,如或有事项。
会计职业判断研究与分析

会计职业判断研究与分析作者:蒋玉娟来源:《财会通讯》2012年第30期摘要:随着经济形势的日趋复杂,经济事项的不确定性愈来愈高,会计职业判断既重要又蕴含风险。
本文从会计职业判断的概念和原理着手,分析了会计职业判断存在的必要性和影响因素,通过剖析会计政策选择与会计估计应用在会计信息形成和披露方面发挥的作用,得出会计职业判断影响企业价值的结论。
对目前我国会计职业判断存在的主要问题了相关建议,以期为会计职业创新应用提供参考。
关键词:会计职业判断企业价值会计政策会计估计职业判断(Professional Judgement)指面临不确定情况时依据一定的职业规则和自身经验,对某一事项做出分析、判断、选择和决策。
“不确定性”和“特定情况”是判断得以存在并被予以重视的前提条件。
而这一判断过程的完成,需要专业人士具备相当的知识水平、道德素质和职业经验。
作为一项技术性很强的工作,“职业判断”在“会计”这一特定领域里无疑有着更大的发挥空间并呈现了强大的经济后果。
1980年,加拿大特许会计师协会在其出版的《财务报告中的职业判断》中指出,“一个行业的精髓在于,职业需要高度的判断,会计师如此,医生、律师也同样如此。
如果所有会计师做的就是按照某一规则手册的规定去做,就不是以一个职业人士的身份在行事,而仅仅是从事一项手艺而已。
”可见,职业判断决定着有经验的会计师和一般的记账员之间的区别。
我国关于会计职业判断的研究起步较晚,关于会计职业判断的表述并未形成系统的观点。
通过对已有文献的归纳和总结,笔者认为,会计职业判断可以概括为——会计人员根据会计法律、法规,结合企业所处的政治经济环境,运用自己的专业知识和职业经验,对会计事项的处理、会计信息的披露在会计政策、会计估计及会计一般原则的应用上进行的选择与判断。
一、会计职业判断概述(一)会计职业判断背景及演变 21世纪初,两件大事的发生使会计界经历了深刻的变革,并不断产生持久深入的影响。
会计职业判断的研究

pr nc p e i lue e f c or i i l s nf nc a t s
S at e i O t nt on w il l be a t ken f l uly. Tbe i o t ne e s t o d nt he c s i y、
c r c e itc 、 ha a t r s i s
计 准 则 并 非 僵 硬 不 变 的 条 文 的 汇 总 , 它 不 能 取 代 根 据 各 种
一
、
会 计 职 业 判 断 的 必 要 性
关 键 词 :会 计 职 业 判 断 原 则 影 响 因 素
Ona c u tn r f si nj d m e t c o n i gp o eso u g n
论 。 ” (见 商 务 印 书 馆 i 7 版 : 现 代 汉 语 词 典 P 5 ) 。 职 99 83
判 断 是 指 : “ ( ) 思 维 的 基 本 形 式 之 一 , 就 是 肯 定 或 1 文 探 讨 了会 计职 业 判 断 的 必要 性 、特 点 、 应遵 循 者 否 定 某 种 事 物 或 指 出 它 是 否 具 有 某 种 属 性 的 思 维 过 程 。 在 形 式 逻 辑 上 用 一 个 命 题 表 示 出 来 。 ( ) 判 定 , 即 下 结 2 的原则 、影响 因素 以及判 断 能力 的提高 途径 。
摘 要 :会 计 职 业 判 断是 会 计信 息 系统 的 必 要 程序 , 其必 要 性 缘 于会 计 的主 观 性 特 征 。 会 计职 业判 断不 仅 会 影 响 到会 计信 息 的质 量 ,而 且会 产 生 相 应 的经 济 后 果 , 因 此应 弓 起 充 分 的 重 视 。本 l
Ac o n i g r fsi n j d m e t o o l c n 于 会 计 的 主 观 性 特 征 , 其 目 的 是 为 了 反 映 经 济 业 务 的 经 济 c u tn p o e so u g n n t n y a
基于新会计准则视角背景下中国会计职业判断的研究

经济研究导刊ECONOMIC RESEARCH GUIDE总第185期2013年第3期Serial No .185No .3,2013引言自2006年2月15日起,中国颁布了新的会计准则体系。
这一新体系的颁布,实现了中国会计准则与国际会计准则的趋同,同时它参照国际会计准则,以原则为基础,留给企业更大的自由度和选择空间。
新会计准则职业判断空间的增大,难度的增加,一方面使企业管理层与会计从业人员可以根据其企业内部与外部的实际情况作出准确判断,从而选择适合的会计处理方法并作出恰当的估计,提高会计信息的质量和相关性;另一方面它也带给了企业管理层更大的盈余管理空间,在监管制度与措施不健全的情况下,很容易导致会计职业判断的滥用,诱发利润操控,这样反而降低了会计信息的质量与可靠性。
因此我们不难看出,会计职业判断的有效运动在很大程度上决定了新会计准则的实施效果。
即如果会计职业判断运用的得当,会使会计信息质量得到显著的提高,同时提升了会计工作的价值;反之,则造成了会计信息质量的低下和不可靠,从而使会计作用得不到有效发挥。
随着社会经济的不断发展,经济环境的复杂性、会计事项的不确定性,企业经营风险和财务风险的不断加大,这些都留给管理层越来越大的职业判断空间。
因此研究会计职业判断及其特点,深入探讨其影响因素和必要性,不断提升职业判断能力水平,对于新会计准则的顺利实施、会计信息质量的稳步提高与会计职能的有效发挥都有着重要的意义。
一、会计职业判断含义要准确把握会计职业判断的含义,首先应该先从“判断”一词谈起。
迈克尔·杰宾斯、阿里斯特·K.梅森等人(2005)认为,“判断”是一个选择、决策并导致行动的过程。
根据《现在汉语词典》中的解释,判断是思维的基本形式之一,即是肯定或者否定某种事物的存在或指出它是否具有某种属性的思维过程[1]。
因此,我们可以得出判断就是对事物有所断定的一种思维过程。
对于会计职业判断,正是判断的思维过程在人们所从事的专业领域的运用,并存在于各个行业,被广泛地运用于社会经济生活的方方面面。
我国会计职业判断的现状及对策探析

( ) 人员职业判 断意识较差 一 会计
在我 国 。 有的会计模 式是 与计划 经济体 制相适 应 的“ 原 制度 式” 企业会计 制度对会计要 素的确认 和计量作 出了详 细规定 , 。 会
按 图索骥的 习惯 。 才能适应会计 工作不断 变化 的需要 。如果会计
人员没 有职业 判断 意识 , 谈不 上正确 运用职 业判 断 。 就 更谈 不上 提 高会计人 员的职业 判断能力。 2 高会计人 员获得知识及转 化知识 的能力 : 提
规 制度 的要点 、 难点 以及 对新经济 业务 的讨论 等 , 以提高其职 业
判断技能 。 通过 培训 , 会计人 员可 以学 习到会计职业 判断理论 、 会 计职 业判断 的成 功经验 和做 法 , 而这些成功 经验和做 法是作 出正
确 会计职业判 断的基础 。
操纵会计 信息带来 了可乘之机 , 出现 了利用会计职业 判断造假 和
维普资讯
我国会计职业判断的现状及对策探析
西南林 学院经济 管理 学院 李朝红
【 摘
要 1 计职业判断贯穿于会计基本程序 的全过 程 , 会 直接影响着会计信 息的质量 。本 文通过 对我 国会计职 业判断的现状进行 分
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
会计职业判断研究会计职业判断研究(作者:___________单位: ___________邮编: ___________)[摘要]会计职业判断既不同于会计政策选择也不同于盈余管理;影响会,计职业判断的因素主要有主体因素、客体因素和环境因素;会计职业判断贯穿于会计工作的全过程,主要解决“是什么”、“在何时”和“如何做”等问题;会计职业判断程序一般包括理解问题、确立目标、提出备选方案、收集资料、确定标准、分析比较、得出结论等。
[关键词]会计职业判断概念辨析影响因素内容程序社会经济的发展使会计环境复杂多变,不确定性经济事项日益增多;而会计标准却日趋简约,会计职业判断空间不断增大。
对中国的“会计人”而言,提高会计职业判断水平更是当前面临的紧迫问题。
对其进行系统深入的研究,具有非常重要的理论和现实意义。
一、会计职业判断概念辨析判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。
任何事项只要具有不确定性,就需要判断。
在人们的表述中,判断会因事项所涉及的职业不同而具有不同的名称,如不确定性的病情需要医学职业判断、不确定性的诉讼需要法律职业判断,而不确定性的经济事项当然就需要会计职业判断。
所谓会计职业判断,是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和经验,通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定,其目的在不保证会计信息的质量。
会计职业判断与会计政策选择,、盈余管理具有不同的涵义,但却常常被人们所混同。
对此,我们作如下辨析。
1.会计职业判断与会计政策选择。
会计政策有宏观和微观之分。
宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法规和规章;微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下,制定和选择的具体会计处理原则与方法。
会计政策选择通常是从微观角度而言的,它与会计职业判断具有相同之处,都需要考虑企业自身情况,通过分析、比较等方法找出问题的结论,而且在内容二者有—定的重叠,以至于很多人认为二者是同—个问题,其实不然,因为:(1)主体不同。
会计政策选择的主体是企业管理当局,即企业的董事会、经理、厂长等;会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。
(2)客体不同。
会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法,如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。
会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制,它贯穿于会计工作的全过程,涉及会计确认、计量、记录、报告各环节,其范围要比会计政策选择广泛。
(3)立足点不同。
会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度,认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程,而不是单纯的会计问题,而且涉及一系列经济和管理问题。
而会计职业判断更注重技术角度,强调会计人员知识和经验的运用,要求会计人员在判断时,应遵循职业道德规范保持中立,针对客观会计事项做出“无偏”反映,受外部干预而做出的选择行为不能称为会计职业判断。
现实中滥用会计职业判断的现象,很大程度上是管理当局的会计选择行为凌驾刁:会计职业判断基础之上的结果。
2.会计职业判断与盈余管理。
盈余管理是旨在有目的地干预对外财务报告过程,以获取某些私人利益的披露管理。
它使用的手段主要是:会计方法的选择和调整,会计估计的运用与变动,会计方法的运用时点、交易事项发生时点的规划与控制等。
可见,盈余管理利用了会计职业判断的空间,并常以职业判断为借口掩盖其利润操纵行为,致使很多人将一些盈余管理行为误认为会计职业判断。
其实二者区别很大,在于:(1)主体不同。
盈余管理的的主体是企业管理当局,尽管有些行为名义上应由会计人员作出,但实际决定权却在管理当局手中。
会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。
(2)目的不同。
盈余管理的目的是为了获取私人利益,但受益者和利益表现非常复杂,有通常提到的报酬计划、债务契约、政治成本三大动机,也有我国现阶段实证会计研究发现的公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。
它背离了现代财务报告的中立性原则,造成对外财务报告有所偏重。
而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实,如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响,在做判断时,要保持客观中立。
(3)客体不同。
盈余管理的客体有两类,一是公认会计原则、会计方法和会计估计,二是交易事项的规划和时点的选择。
由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行,因此它只包括前类事项在内。
具体地,盈余管理研究将总体应计部分①拆分为非主观应计部分②和主观应计部分③。
恰当的职业判断在前者中必不可少,而后者则是对职业判断的滥用。
(4)研究目的不同。
盈余管理主要采用实证研究方法,研究目的在于揭示盈余管理行为的存在,并对其进行解释,研究涉及一系列的管理和经济问题①。
会计职业判断研究的重点在于探讨会计人员进行职业判断的规律,目的在于帮助会计人员提高职业判断水平,减少判断偏误。
二、会计职业判断的影响因素影响会计职业判断的因素很多,大体可分为三类。
1.主体因素。
指会计人员自身方面的可能影响判断的因素,主要包括:(1)知识和经验。
知识一般包括三个层次:对整个世界的知识、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。
良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面,既要精于专业又要有——定广度,并要熟悉本单位的实际情况。
而经验能够形成与特定判断任务相关的知识,使人在遇到相同问题时能更快更优的解决。
(2)需要和动机。
它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。
会计人员作为人,也具有人类共有的一些需要,包括经济利益、职业地位的追求等。
有些需要往往是管理当局给予满足的,这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时,有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿,难以保持客观中立。
但动机也会受到人的价值观的影响,具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。
此外,动机还会受到外界其他因素的影响,如有关法规的严格执行、职业道德的要求、社会舆论等。
2.客体因素。
指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响,主要表现在:问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面,其中前两项最为重要。
根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为:非结构化问题,即独特的、未被定义的问题,它很少有或没有现成的指南可遵循,解决它需要较强的判断力和洞察力;半结构化问题,即重复的、合理定义的问题,它一般有指南可供使用,解决它需要一定的专业判断;结构化的任务,即惯例以及能充分定义的问题,解决它只需很少的判断。
问题的复杂性还表现在经济业务的不确定性上。
根据交易或事项是否已经存在、对当期财务报表的影响结果(收益或亏损)是否确定、金额是否需估计可以把经济业务分为:基本确定、低度不确定、中度不确定和高度不确定四类业务。
经济业务不确定性越高,对会计职业判断的要求也越高,失误风险越大。
3.环境因素。
指除主体和客体因素之外,影响会计职业判断的其他因素的总和。
主要包括:(1)会计法律、法规。
包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律规范,以及会计准则、会计制度等会计技术规范。
会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据,限定了会计人员运用判断的程度,并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判断。
同时、会计技术规范本身就是最直接最根本的判断标准,有关规定越完善、可操作性越强,会计人员进行判断的依据就越充分,判断的任意性越小。
(2)会计职业道德规范。
它主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。
它包含的内容相当广泛,包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。
切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提,特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求,在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。
(3)公司治理结构。
现代公司制企业中存在众多利益主体,他们对公司有不同的利益要求。
公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。
具体又分为外部治理机制和内部治理机制两类,前者主要是竞争市场对公司所实施的间接控制,包括资本市场、经理市场、兼并市场等;后者主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等相关利益者之间的权力分配和制衡关系。
虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节,但由于很多契约的确立以会计数据为基础,会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系,因此,公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。
公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱,为管理当局进行盈余管理提供条件,从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预。
从这个角度说,完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。
(4)企业的生产经营特点。
包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。
生产经营特点不同,企业的经济业务必然存在差别,对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。
三、会计职业判断的内容会计职业判断的内容很广泛,并不仅仅局限于通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。
从会计流程看,从识别会计凭证,判断其真实性、合法性、完整性;到判断经济业务的性质,作出正确的会计处理;再到合理地设置账簿并登记;再到组织财产清查和账簿的核对;最后编制财务报告,每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。
不过其中有很多属于简单的、重复性的、日常性的判断,如登记账簿、核对账簿等,这些判断会计人员在实务中随着经验的积累大都能纯熟的运用。
判断的难点主要在会计处理方面,特别是复杂的、具有不确定性的事项,研究的关注点应主要在此。
从会计业务处理看,会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。
确认主要是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统,并作为何种会计要素反映,且通过应予归属的具体会计科目加以明确认定。
计量主要是计量单位和计量属性的判断,目前常用的计量单位是名义货币,而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。
记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用,相对比较简单。
报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素,以何种方式披露,披露哪些信息等。
从解决的问题看,会计职业判断主要是回答:“是什么”、“在何时”和“怎么做”。
“是什么”的问题主要是在给定的事项或环境下,决定事实是什么,需运用哪些原则和定义。
如:此类资产是否能归入流动资产?存货中是否一定需要包括制造费用?此类现金流入能否确认为收入?此种费用能否递延?此类负债是否需要在报表中反映还是仅在附注中加以披露?等等。