成本计算的分步法

月初在产品成本
注：综合结转分步法中通过半成品库收发半成品 通过半成品库收发半成品，则应设置半成品明细 账 发出半成品的实际成本，可以采用加权平均法、 先进先出法等方法计算 在进行账务处理时，需设置“自制半成品”科目 “自制半成品”科目：借方登记入库的自制半成 品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际 成本 自制半成品入库时，借记“自制半成品”，贷记 “生产成本——基本生产成本”；领用自制半成 品，借记“生产成本——基本生产成本”，贷记 “自制半成品”
12.2 逐步结转分步法
• • • • 一、逐步结转分步法的概述 二、综合结转分步法 三、分项结转分步法 四、逐步结转分步法的优缺点
一、逐步结转分步法概述
涵义：也称为计算半成品成本法，它是按 照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转 半成品成本，直至最后步骤计算出产品成 本的一种方法。 适用范围：大量大批多步骤连续式生产企 业，在成本管理中需要提供各个生产步骤 半成品资料的企业 成本计算对象：各种产品成本及各生产步 骤半成品的成本
• 注意
– 成本项目结构率是指上一步骤各成本项目占上一步骤 成本项目合计的比例 – 成本项目结构率之和要保证等于1 – 还原后成本在计算时要注意：半成品或直接材料还原 后成本=半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之 外的其他成本项目的还原后成本=半成品成本还原+还 原前产品成本
（2）还原分配率方法：将本月产成品耗用上一步骤半成品 的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。
成本计算期：定期于月末进行，与产品生产周期不一 致，而与会计结算期相同。 月末一般存在在产品；需要将生产费用在完工产品和 月末在产品之间分配计算。
分步法的分类
逐步结转分步法：计算半成品的成本，对 于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本 计算中的反映方式不同，可分为综合结转 分步法和分项结转分步法 平行结转分步法：不计算半成品的成本， 包括一般平行结转分步法和简易平行结转 分步法 新分步法：逐步结转与平行结转相结合
成本计算程序：先计算出第一步骤地半成品成本，如果半 成品不经过半成品库收发而直接转入下一个生产车间，则 第二生产步骤将转入的半成品成本再加上本步骤发生的生 产费用，计算出第二步骤的半成品成本，再结转给下一个 生产步骤，依次类推，直到最后步骤算出产成品成本。
1.设置“产品成本计算单”：按每种产品及其所经过的生产步骤 设置 2.归集生产费用：能直接确认为某种产成品或每步骤办成品的成 本直接计入；不能直接计入的，采用适当的方法分配计入 3.在产品成本的计算：采用适当的方法，在完工半成品（最后步 骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配 4.半成品成本的计算：除最后步骤外的其余各步骤，生产费用扣 除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。成本结转与半 成品实物转移同时进行 5.产成品成本的计算：最后生产步骤成本计算单上的生产费用扣 除期末在产品的成本，其余额就是完工产品成本。
（1）项目结构率方法：根据本月产成品耗用上步骤半成 品的成本乘以项目结构率计算半成品成本的还原方法。
还原后产品成本
还原前产品成本
＋
半成品成本还原
本月产成品耗用上步骤半成 品的成本
×
成本项目结构率
上步骤完工半成品各成本项 目的金额
÷
上步骤完工半成品成本合计
（1）项目结构率方法的计算程序： ①计算各步骤项目结构率 成本项目结构率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本 项目占全部成本的比重，计算公式： 成本项目结构率=上一步骤完工半成品各成本项目的金额/上 一步骤完工半成品成本合计 ②将半成品的综合成本按成本项目结构率进行分解。计算 公式： 半成品成本还原=还原前产品成本×成本项目结构率 ③计算还原后成本。计算公式： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 ④重复以上步骤，直至还原到第一步骤为止，将半成品成 本还原为原来的成本项目 举例：PP157，例2，表12-6
• （2）计算过程：
• ①设置各车间（或步骤）成本计算单和自制半成品（或商 品产品）成本明细账 • ②计算各车间（或步骤）转出半成品成本，该成本为计划 价格成本 • ③在自制半成品（或商品产品）成本明细账中计算本月发 出半成品（或商品产品）负担的成本差异 • ④计算完工商品成本的实际总成本和实际单位成本 PP159-161，表12-9、表12-10、表12-11、表12-12、表1213和表12-14
• 5.优点：
• （1）可以简化和加速成本计算工作。 • （2）可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平。
（四）成本还原
1.涵义：从最后步骤开始，将产成品耗用各 步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为 原来的成本项目。 2.成本还原的方法
（1）按半成品各成本项目占全部成本的比重 还原——项目结构率方法 （2）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步 骤完工半成品总成本的比重还原——还原分配 率方法
表12-1
项目 第一步骤 月初在产品数量（件） 200
产量资料
第二步骤 第三步骤 100 80
本月投产数量（件）
1 800
1 600
1 400
本月完工产品数量（件）
1 600
1 400
1 200
月末在产品数量（件）
400
300
280
在产品完工程度
50%
50%
50%
表12-2
成本项目
第一步骤 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 405 000 30 000 104 000 176 000 715 000 第二步骤 138 000 53 000 211 500 233 000 635 500
• 3.计算公式
• 某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本×耗用数量 • 半成品成本差异率=（月初结存半成品成本差异额+本月收入半成品 成本差异+上一步骤转入的半成品成本差异）/（月初结存半成品计划 成本+本月收入半成品计划成本） ×100% • 本月产成品负担的半成品成本差异=∑（某步骤耗用半成品计划成本 × 该半成品成本差异率）
第十二章 成本计算的分步法
主要内容
• 12.1成本计算分步法的基本内容 • 12.2逐步结转分步法 • 12.3平行结转分步法
学习目标
• 1.掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的 特点、核算程序及计算方式； • 2.熟练掌握逐步结转分步法和平行结转分步 法的应用； • 3.理解逐步结转分步法和平行结转分步法的 区别
• 4.应用举例： • （1）资料：某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间， 采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本 计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当 产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品 经过半成品库收发。产量资料如下表。
项目 月初在产品数量 本月投入数量 本月完工数量 月末在产品数量 一车间 30 510 500 40 二车间 90 550 600 40 三车间 160 620 700 80
逐步结转分步法产品成本计算程序图示
半成品
一车间成本计算单 二车间成本计算单
完工产品成本半 成 品 Nhomakorabea三车间成本计算单
产成品
• 按照耗用的自制半成品的成本在各步骤成 本计算单中的反映方式不同，逐步结转分 步法可分为综合结转分步法和分项结转分 步法两种。
二、综合结转分步法
• （一）特点：
1.上一生产步骤的半成品转入下一生产步骤时，是以“半成品” 或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的 2.最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的， 既包括直接材料费用，也包括其他费用 3.转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的成 本核算资料，不能了解产品成本的构成 4.管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需 要逐步进行成本还原
生产费用资料
本月发生费用 第三步骤 14 000 37 400 98 400 181 400 331 200 第一步骤 1 850 000 1 500 000 2 200 000 3 100 000 8 650 000 第二步骤 — 1 900 000 6 500 000 4 200 000 12 600 000 第三步骤 — 1 450 000 3 600 000 6 800 000 11 850 000
12.1 成本计算分步法的基本内容
• 一、分步法的概念及适用条件
概念：分步法是以产品的品种及所经过的生产 步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算 各种产品成本及各步骤成本的一种方法。 适用范围：
（1）大量大批连续式复杂生产企业，如纺织、冶金、造 纸、化工、水泥等 （2）规模较大，大量大批装配式复杂生产企业
（五）按计划成本综合结转
• 1.原因：为保证成本计算的及时性，采用按计划成本综
合结转的方式
• 2.涵义：采用按计划成本综合结转时，下步骤耗用上步骤自制半
成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成 本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本成为计划价 格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半 成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤 成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。
• 注意
– 成本还原分配率是指产成品耗用上一步骤半成品成本 占本月生产的上一步骤半成品成本合计的比例 – 还原后成本在计算时要注意：半成品或直接材料还原 后成本=半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之 外的其他成本项目的还原后成本=半成品成本还原+还 原前产品成本 – 各成本项目的半成品成本还原额之和应等于待还原半 成品成本；各成本项目的还原后总成本之和应等于还 原前产品成本合计；各成本项目的还原后单位成本之 和应等于还原后单位产品成本。计算过程中产生的尾 差计入制造费用项目中。