成本计算的分步法

表12-1
项目 第一步骤 月初在产品数量（件） 200
产量资料
第二步骤 第三步骤 100 80
本月投产数量（件）
1 800
1 600
1 400
本月完工产品数量（件）
1 600
1 400
1 200
月末在产品数量（件）
400
300
280
在产品完工程度
50%
50%
50%
表12-2
成本项目
第一步骤 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 405 000 30 000 104 000 176 000 715 000 第二步骤 138 000 53 000 211 500 233 000 635 500
多步骤生产示例——汉代造纸流程
多步骤生产——现代造纸流程
• 二、分步法的基本特点
成本计算对象： （1）每种产品以及每种产品所经过的加工步骤 （2）对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以 和其他步骤合并计算
注：关于“步骤”的说明 （1）成本计算的步骤：与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。如： 企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤 （2）“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步 骤成本即车间成本。
• （二）成本计算程序：
1.根据确定的成本计算对象，设置“成本计算单” 2.计算第一步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓 库 3.计算第二步骤及以后步骤完工的半成品成本，以综合项目转入 下一步骤成本计算单中 4.最后步骤计算出完工产品的成本
（三）综合结转分步法成本计算举例（PP154，例1） 资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤， 原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约 当产量法计算。产量资料和生产费用资料见表121和12-2 成本计算过程：分别计算各步骤的各成本项目的 分配率，并计算出完工半成品或产成品应负担的 各成本项目的费用，从而求出完工半成品或产成 品的总成本和单位成本以及月末在产品成本。 （PP154-156） 注：各步骤分配率和成本的计算学生自己动手练习， 成本计算单见表12-3、表12-4和表12-5
（1）项目结构率方法：根据本月产成品耗用上步骤半成 品的成本乘以项目结构率计算半成品成本的还原方法。
还原后产品成本
还原前产品成本
＋
半成品成本还原
本月产成品耗用上步骤半成 品的成本
×
成本项目结构率
上步骤完工半成品各成本项 目的金额
÷
上步骤完工半成品成本合计
（1）项目结构率方法的计算程序： ①计算各步骤项目结构率 成本项目结构率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本 项目占全部成本的比重，计算公式： 成本项目结构率=上一步骤完工半成品各成本项目的金额/上 一步骤完工半成品成本合计 ②将半成品的综合成本按成本项目结构率进行分解。计算 公式： 半成品成本还原=还原前产品成本×成本项目结构率 ③计算还原后成本。计算公式： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 ④重复以上步骤，直至还原到第一步骤为止，将半成品成 本还原为原来的成本项目 举例：PP157，例2，表12-6
• 5.优点：
• （1）可以简化和加速成本计算工作。 • （2）可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平。
（五）按计划成本综合结转
• 1.原因：为保证成本计算的及时性，采用按计划成本综
合结转的方式
• 2.涵义：采用按计划成本综合结转时，下步骤耗用上步骤自制半
成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成 本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本成为计划价 格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半 成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤 成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。
• 4.应用举例： • （1）资料：某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间， 采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本 计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当 产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品 经过半成品库收发。产量资料如下表。
项目 月初在产品数量 本月投入数量 本月完工数量 月末在产品数量 一车间 30 510 500 40 二车间 90 550 600 40 三车间 160 620 700 80
第十二章 成本计算的分步法
主要内容
• 12.1成本计算分步法的基本内容 • 12.2逐步结转分步法 • 12.3平行结转分步法
学习目标
• 1.掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的 特点、核算程序及计算方式； • 2.熟练掌握逐步结转分步法和平行结转分步 法的应用； • 3.理解逐步结转分步法和平行结转分步法的 区别
• 注意
– 成本还原分配率是指产成品耗用上一步骤半成品成本 占本月生产的上一步骤半成品成本合计的比例 – 还原后成本在计算时要注意：半成品或直接材料还原 后成本=半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之 外的其他成本项目的还原后成本=半成品成本还原+还 原前产品成本 – 各成本项目的半成品成本还原额之和应等于待还原半 成品成本；各成本项目的还原后总成本之和应等于还 原前产品成本合计；各成本项目的还原后单位成本之 和应等于还原后单位产品成本。计算过程中产生的尾 差计入制造费用项目中。
还原后产品成本
还原前产品成本
＋
半成品成本还原
本月生产该种半成品成本项 目金额
×
成本还原分配率
本月产成品耗用上步骤半成 品成本合计
÷
本月生产该半成品成本合计
（2）还原分配率方法的计算程序： ①计算成本还原分配率 成本还原分配率是指产成品成本中半成品成本占上一步骤 所生产该种半成品总成本的比重，计算公式： 成本还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/ 上一步骤生产该种半成品成本合计 ②计算半成品成本还原。计算公式： 半成品成本还原=本月生产该种半成品成本项目的金额×还 原分配率 ③计算还原后成本。计算公式： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 ④重复以上步骤进行再次还原，直至还原到第一步骤为止， 将半成品成本还原为原来的成本项目 举例：PP158，例3，表12-7
• 注意
– 成本项目结构率是指上一步骤各成本项目占上一步骤 成本项目合计的比例 – 成本项目结构率之和要保证等于1 – 还原后成本在计算时要注意：半成品或直接材料还原 后成本=半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之 外的其他成本项目的还原后成本=半成品成本还原+还 原前产品成本
（2）还原分配率方法：将本月产成品耗用上一步骤半成品 的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。
成本计算程序：先计算出第一步骤地半成品成本，如果半 成品不经过半成品库收发而直接转入下一个生产车间，则 第二生产步骤将转入的半成品成本再加上本步骤发生的生 产费用，计算出第二步骤的半成品成本，再结转给下一个 生产步骤，依次类推，直到最后步骤算出产成品成本。
1.设置“产品成本计算单”：按每种产品及其所经过的生产步骤 设置 2.归集生产费用：能直接确认为某种产成品或每步骤办成品的成 本直接计入；不能直接计入的，采用适当的方法分配计入 3.在产品成本的计算：采用适当的方法，在完工半成品（最后步 骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配 4.半成品成本的计算：除最后步骤外的其余各步骤，生产费用扣 除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。成本结转与半 成品实物转移同时进行 5.产成品成本的计算：最后生产步骤成本计算单上的生产费用扣 除期末在产品的成本，其余额就是完工产品成本。
12.2 逐步结转分步法
• • • • 一、逐步结转分步法的概述 二、综合结转分步法 三、分项结转分步法 四、逐步结转分步法的优缺点
一、逐步结转分步法概述
涵义：也称为计算半成品成本法，它是按 照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转 半成品成本，直至最后步骤计算出产品成 本的一种方法。 适用范围：大量大批多步骤连续式生产企 业，在成本管理中需要提供各个生产步骤 半成品资料的企业 成本计算对象：各种产品成本及各生产步 骤半成品的成本
• 3.计算公式
• 某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本×耗用数量 • 半成品成本差异率=（月初结存半成品成本差异额+本月收入半成品 成本差异+上一步骤转入的半成品成本差异）/（月初结存半成品计划 成本+本月收入半成品计划成本） ×100% • 本月产成品负担的半成品成本差异=∑（某步骤耗用半成品计划成本 × 该半成品成本差异率）
生产费用资料
本月发生费用 第三步骤 14 000 37 400 98 400 181 400 331 200 第一步骤 1 850 000 1 500 000 2 200 000 3 100 000 8 650 000 第二步骤 — 1 900 000 6 500 000 4 200 000 12 600 000 第三步骤 — 1 450 000 3 600 000 6 800 000 11 850 000
（四）成本还原
1.涵义：从最后步骤开始，将产成品耗用各 步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为 原来的成本项目。 2.成本还原的方法
（1）按半成品各成本项目占全部成本的比重 还原——项目结构率方法 （2）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步 骤完工半成品总成本的比重还原——还原分配 率方法
பைடு நூலகம்
逐步结转分步法产品成本计算程序图示
半成品
一车间成本计算单 二车间成本计算单
完工产品成本
半 成 品
三车间成本计算单
产成品
• 按照耗用的自制半成品的成本在各步骤成 本计算单中的反映方式不同，逐步结转分 步法可分为综合结转分步法和分项结转分 步法两种。
二、综合结转分步法
• （一）特点：
1.上一生产步骤的半成品转入下一生产步骤时，是以“半成品” 或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的 2.最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的， 既包括直接材料费用，也包括其他费用 3.转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的成 本核算资料，不能了解产品成本的构成 4.管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需 要逐步进行成本还原
月初在产品成本
注：综合结转分步法中通过半成品库收发半成品 通过半成品库收发半成品，则应设置半成品明细 账 发出半成品的实际成本，可以采用加权平均法、 先进先出法等方法计算 在进行账务处理时，需设置“自制半成品”科目 “自制半成品”科目：借方登记入库的自制半成 品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际 成本 自制半成品入库时，借记“自制半成品”，贷记 “生产成本——基本生产成本”；领用自制半成 品，借记“生产成本——基本生产成本”，贷记 “自制半成品”
成本计算期：定期于月末进行，与产品生产周期不一 致，而与会计结算期相同。 月末一般存在在产品；需要将生产费用在完工产品和 月末在产品之间分配计算。
分步法的分类
逐步结转分步法：计算半成品的成本，对 于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本 计算中的反映方式不同，可分为综合结转 分步法和分项结转分步法 平行结转分步法：不计算半成品的成本， 包括一般平行结转分步法和简易平行结转 分步法 新分步法：逐步结转与平行结转相结合
12.1 成本计算分步法的基本内容
• 一、分步法的概念及适用条件
概念：分步法是以产品的品种及所经过的生产 步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算 各种产品成本及各步骤成本的一种方法。 适用范围：
（1）大量大批连续式复杂生产企业，如纺织、冶金、造 纸、化工、水泥等 （2）规模较大，大量大批装配式复杂生产企业
• （2）计算过程：
• ①设置各车间（或步骤）成本计算单和自制半成品（或商 品产品）成本明细账 • ②计算各车间（或步骤）转出半成品成本，该成本为计划 价格成本 • ③在自制半成品（或商品产品）成本明细账中计算本月发 出半成品（或商品产品）负担的成本差异 • ④计算完工商品成本的实际总成本和实际单位成本 PP159-161，表12-9、表12-10、表12-11、表12-12、表1213和表12-14