政府税收收入

第十一章 政府税收收入
第一节 税收制度要素
税收制度
所谓税收制度，是国家各种税收法律法 规和征收管理办法的总称。它是国家向纳税 单位和个人征税的法律依据和工作规程。
怎样正确对待税收
• 政府：政府作为收税的主体必须做到依法纳税、依率计征， 做到有法必依、执法必严、违法必究，保证税收的公正、 公平收纳。 • 个人:要做到权利与义务的统一，在依法纳税的前提下监督 政府税收的正常使用，来确保自己权利的实现。
（二）课税对象。课税对象是指对什么征税，是税 收征收的目的物，它反映这个税种征税的基本范围 和界限。税目，是指各个税种所确定的具体征税项 目。
（三）税率。税率是应征税额与课税对象数 量之间的比例，即应征税额/课税对象数量。 是税收制度的基本要素和中心环节。 税率有名义税率和实际税率之分。名义 税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征 税对象的比例。实际税率是实纳税额与实际 征税对象的比例。
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（3）幅度比例税率。这是指国家只规定最低 税率和最高税率，各地方可以因地制宜地在 此幅度内自由确定一个比例税率。 （4）有起征点或免征额的比例税率。对同一 征税对象规定达到起征点后全额课征或扣除 免征额后，按同一比例税率课征。
比例税率的优与缺
比例税率的优点表现在： • 同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进， 鞭策落后，有利于公平竞争； • 计算简便，有利于税收的征收管理。 缺点表现在： • 比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则， 在调节收入有其局限性。
税收制度的构成主要要素
（一）纳税人。纳税人即纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人。纳税人是纳税的主体。税法规定纳税人可以是自然人， 也可以是法人。 但是，纳税人并不一定就是负税人。所谓负税人，是指税收的实际负担 者，是最终承担税款的单位和个人。纳税人与负税人是否一致，主要取 决于是否存在税负转嫁。当纳税人的税收负担能够通过某种方式转嫁给 他人承担时，纳税人与负税人就不一致；但当纳税人不能或不易将税收 负担转嫁给他人负担时，纳税人与负税人就一致。 与纳税人相关的概念，还有扣缴义务人。所谓扣缴义务人，是指税 法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个 人。
我国现行税率分为三种，即比例税率、累进 税率和定额税率。 1、比例税率 比例税率是指应征税额与征税对象数量 为等比关系。 比例税率又可以分为单一比例税率、差 别比例税率、有起征点或免征额的比例税率 和幅度比例税率。
（1）单一比例税率。这是指一个税种只规定 一个比例税率，如现行企业所得税的税率为 33%。 （2）差别比例税率。这是指一个税种规定了 不同比率的比例税率。按照适用范围可进一 步细分为： 1）产品差别比例税率，即对不同的产品使用 不同的比例税率；如消费税。 2）行业差别比例税率，即对不同行业采用不 同的比例税率；如营业税。 3）地区差别比例税率，即按照不同地区规定 不同税率。原农业税。
2、累进税率 累进税率是随征税对象数额的增大而提 高的税率，即按征税对象数额大小，规定不 同等级的税率，征税对象数额越大，税率越 高，累进税率税额与征税对象数量的比，表 现为税额增长幅度大于征税对象数量的增长 幅度。累进税率的优点在于能较好地体现公 平税负的原则。
累进税率按照计算方法和依据的差别，可以 分为以下几种： （1）全额累进税率。 （2）超额累进税率。 （3）全率累进税率。 （4）超率累进税率。
定额税率的优与缺
定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法， 不受价格变动的影响。它的缺点是负担不尽合理，因而只 适用于特殊的税种。
谢谢！
累进税率的优与缺
一、全额累进税率与全率累进税率 优点在于计算简单；缺点是两个等级的临界点会出现税负增 加超过应税所得额增加的现象，使税收负担不合理。 二、超额累进税率与超率累进税率 优点是累进程度缓和，税收负担较为合理；缺点在于计算比 较复杂。
3、定额税率 定额税率又称固定税额，是按单位征税 对象直接规定固定税额的一种税率形式。定 额税率在具体应用上又可以分为以下几种： （1）地区差别定额税率。 （2）幅度定额税率。 （3）分级定额税率