02会计核算基本理论与方法

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2.相关性
要求会计所提供的信息能够与各方面的使用者进 行的决策需要相关，有助于投资者等财务报告使 用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或 预测。 反馈价值 预测价值
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企业在确认、计量和报告会计信息的过程 中，充分考虑使用者的决策模式和信息需 要。
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第三节 会计计量属性
1.会计计量 根据计量对象的属性，选择一定的计量
基础和计量单位，确定应记录项目金额 的会计处理过程。
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2.计量属性
所予计量的某一要素的特性方面，如桌 子的长度、楼房的高度等
从会计的角度，计量属性反映的是会计 要素金额的确定基础，主要包括历史成 本、重置成本、可变现净值、现值和公 允价值。
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4、货币计量
（1）货币计量的概念
货币计量是指在会计核算中以货币作为基 本计量单位。
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（2）记账本位币的选择
一般为人民币，业务收支以外币为主的 企业也可选择某外币作为记账本位币，但 编制的财务会计报告应当折算为人民币反 映。
（3）货币计量的意义
为会计核算提供了必要的手段。
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应用：
融资租入固定资产
售后回购
在实际工作中，运用此原则，要求会计 人员需具有较高的业务水平和职业判断 等能力。
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6.重要性*
要求企业提供的会计信息应当反映与企 业财务状况、经营成果和现金流量有关 的所有重要交易或事项。
对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对 次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下， 可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会 计报告中合并反映。
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3、会计分期
（1）会计分期的概念 是从持续经营基本前提引申出来的 是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为 若干个相等的时期，以便分期考核其经营活动的 成果。
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• （2）会计期间的划分：年度、半年度、 季度和月度。
• （3）会计分期的意义
界定了会计信息的时间段落，产生了本期 与非本期的区别，为权责发生制、收入与 费用配比、可比性原则等奠定了理论与实 务的基础。
确认资产投出
确认收到投资
投资 会计主体所有者
分红 确认实现投资收益
会计主体 确认利润分配
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例如，甲企业集团有A、B、C三个子 公司。
甲企业集团财务部应该核算整个集团（包 括各个子公司）所发生的一切经济业务， 其会计主体是整个企业集团；
A公司财务部核算A公司所发生的一切经 济业务，其会计主体是A公司。
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补充
下列情况下企业可以变更会计政策： （1）有关法规发生变化，要求企业变更
会计政策； （2）改变会计政策后能更恰当地反映企
业的财务状况和经营成果。
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5.实质重于形式*
企业应按交易或事项的经济实质进行会 计核算，而不应仅仅按其法律形式作为 会计核算的依据。
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2）收付实现制
又称为现金制或实收实付制 是与权责发生制相对应的一种会计基础， 它以收到或支付的现金作为确认收入和费 用等的依据。
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采用收付实现制，按照现金收付日期确 定其归属期。因此，凡属本期收到现金 的收入，都作为本期收入；凡属本期支 付现金的支出，都作为本期费用，不存 在对账簿记录进行期末账项调整的问题。
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1）历史成本
又称实际成本，是取得或制造某项资产 物资时所实际支付的现金或等价物。
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在历史成本计量下，资产按照购置时支 付的现金或者现金等价物的金额，或者 按照购置资产时所付出的对价的公允价 值计量；
负债按照因承担现时义务而实际收到的 款项或者资产的金额，或者承担现时义 务的合同金额，或者按照日常活动中为 偿还负债预期需要支付的现金或者现金 等价物的金额计量。
行政单位、事业单位除经营业务以外的其他业务，采 用收付实现制。
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两种记账基础举例
➢ 2010年12月20日销售的商品符合收入确认 的条件，但是这笔款项实际于下年的1月11 日收回。由于跨年度，就涉及该项收入是作 为本年收入确认，还是作为下年收入确认的 问题。
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第二章 会计核算基本理论和方法
本章系统介绍会计核算的基本理论和方 法。主要内容包括：会计基本假设、会 计基础、会计信息质量要求、会计计量 属性以及会计核算方法。
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【学习要求】
●会计基本假设（熟悉） ●会计基础（熟悉） ●会计信息质量要求（理解） ●会计计量属性（掌握） ●会计核算方法（掌握）
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权责发生制作为本年的收入确认，其依据 是该项经营活动是本年完成的；
收付实现制作为下年的收入确认，其依据 是虽然经营活动虽然在本年完成，但是款 项在下年收回。
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B.收入与费用配比
收入与其相关的成本费用应当相互配比。 同一会计期间内的各项收入和与其相关 的成本、费用，应当在该会计期间内确 认。 （包括因果配比和期间配比）
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➢ 在可变现净值计量下，资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物 的金额扣减该资产至完工时估计将要发 生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额计量。
➢ 可变现净值虽然在操作上有一定的难度， 但可以真实反映资产的价值。
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4）现值
以未来预计收益计量
在现值计量下，资产按照预计从其持续 使用和最终处置中所产生的未来净现金 流入量的折现金额计量；负债按照预计 期限内需要偿还的未来净现金流出量的 折现金额计量。
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2、持续经营
（1）概念 持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及 进行清算，生产经营活动将无限期地继续下去。
会计主体
持续经营
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（2）意义 为正确地进行资产的计价、损益的确定
等提供核算基础。
只有持续经营，才能客观地反映企业的 财务状况、经营成果。
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相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛 盾，不应将两者对立起来。
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3.可理解性
要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于投资者等财务报告使用者理解和使 用。
对于某些复杂的信息，如交易本身较为 复杂或会计处理较为复杂，但其对使用 者的经济决策相关，企业就应当在财务 报告中予以充分披露。
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重要性的应用需要依赖职业判断。
企业应当根据具体环境和实际情况，从 项目的性质和金额大小两方面加以判断。
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7.谨慎性*
要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和 报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收 益，低估负债或费用。
此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。
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第二节 会计信息质量要求
1.可靠性*
要求会计核算应当以实际发生的经济业 务为依据，进行确认、计量和报告，如 实反映财务状况和经营成果。
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1）以实际发生的交易或事项依据；
2）在符合重要性和成本效益原则下，保 证会计信息的完整性；
3）包括在财务报告中的会计信息应当是 中立的、无偏的。
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解析：
本月收入=100000+50000=150000（元） 本月费用=1500（元）
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企业在会计确认、计量和报告中应当 以权责发生制为基础。
较为可靠的反映企业管理当局对经营营 运的受托责任；
因为有权责发生制，才有各种应收款项、 应付款项、递延款项等项目的产生。
费
用
用银行存款支付
2、3、4月的财产保
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险费900元。
虽然支付了货币资金，但本月
并不受益（不应承担相应的责任） ，而应由2、3、4月份分摊。
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课堂练习
权责发生制原则的应用： 某企业2010年5月发生下列收支业务，要求按 权责发生制计算该企业5月份的收入和费用。 （1）本月销售产品100000元，货款存入银行； （2）支付本月的水电费1500元； （3）销售产品50000元，货款尚未收到； （4）预付下半年的房屋租金12000元； （5）收到上月份应收的销货款30000元。
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例
A公司于2010年末发现公司销售萎缩，无法实 现年初确定的销售收入目标，但考虑到2011 年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的 增长，公司为此提前预计库存商品销售，在 2010年末制作了若干存货出库凭证，并确认 销售收入的实现。
A公司的做法是否正确？如果不正确，违背了 会计信息质量要求的什么原则？
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（3）与法律主体的关系
一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一 定是法律主体。
例如，独资企业、合伙企业不是法人，但是都 是经济实体、会计主体。
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思考：下列属于会计主体但不属于法律主
体的有（ ）。
A.个人独资企业
B.合伙企业
C. 企业的分支机构
D.企业集团
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【重难点】
●会计基本假设（难点） ●会计基础 ●会计信息质量要求（难点） ●会计计量属性 ●会计核算方法
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第一节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设 （一）概念 是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。 （二）内容
会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
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历史成本计量的优缺点
➢优点：具有可靠、简便、容易采集数据、 符合会计核算真实性；
➢缺点：在物价剧烈波动的情况下，就不 能真实地反映会计要素的实际价值，可 能使得会计信息使用者作出错误的判断。
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2）重置成本
（又称现行成本）以现在的流入价格计 量
在重置成本计量下，资产按照现在购买 相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量；
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4.可比性
要求企业提供的会计信息应当相互可比。
1）同一企业不同期间可比——纵向
同一企业不同时期发生的相同或相似的交 易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意 变更。
2）不同企业相同期间可比——横向
不同企业同一会计期间发生的相同或相似 的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保 会计信息口径一致、相互可比。
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会计核算四项基本假设
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二、会计基础
A.权责发生制
➢ 由于会计分期的存在，必然会涉及发生 的交易或事项应确认为哪一个会计期间 的问题。
➢ 会计的记账基础分为权责发生制和收付 实现制。
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1）权责发生制*
又称为应计制或应收应付制，以权利和 责任的发生来决定收入和费用归属的一 种计算基础。
凡属于本期应确认的收入，无论款项是 否收到，均作为本期收入；凡属于本期 应负担的费用，无论款项是否支付，均 作为本期费用。
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销售产品
50000元，
货款尚未收
收 入
到
虽未收到货币资金，但已 获得收款权利，仍计算为1月 份的收入。
1月
2月
3月
4月
分摊费用300元
分摊费用300元
分摊费用300元
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资产减值损失 加速折旧法计提折旧 预计负债
注意：谨慎性原则并不意味着企业可设 置秘密准备。 实务中，对谨慎性原则要应用适当。
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8.及时性
要求企业对于已经发生的交易或事项， 应当及时进行确认、计量和报告。
及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息
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1、会计主体（1）
（1）概念 会计主体，又称会计实体，是指会计工作所 服务的特定单位。
•企业会计确认、计量、记录、报告的空 间范围。
•“空间范围”是一个会计概念，是指特 定产权范围内的空间。
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（2）意义
明确了会计工作的空间范围，将会计主
体的经济活动与会计主体所有者的经济 活动区分开来 。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的 现金或者现金等价物的金额计量。
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现行成本可以反映现在形成某一会计要 素应付出的代价，但这种计价的可操作 性比较差。
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3）可变现净值
以未来流出价格计量
出售时可能收回的金额，扣除可能发生的 费用后的净值。
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