会计要素、会计科目与账户

第二章会计要素与会计科目

【回顾】第一章主要内容：

一是会计的基本职能（2个）与会计对象（资金运动）

二是会计基本假设（4个）

三是会计基础（2个）

本章2010年考核分值约15分。主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。

本章的主要内容包括：

一是会计要素。6大会计要素。

二是会计科目的分类。会计科目的基本分类涉及2种分类。

三是会计科目的设置原则。会计科目的设置应当遵循3原则。

四是常用会计科目列举。常用会计科目应有必要的了解。

第一节会计要素（重要）

本节讲了两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）

一、会计要素的确认

在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，

第一层次——会计对象

第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）

第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。

这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。

依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素； P138

收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解）P145

资产负债表要素

（一）资产

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据定义可知有以下三个特征：

第一：过去的交易或事项形成

预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

第二：企业拥有或者控制的资源

资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。

第三：预期会给企业带来经济利益

资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。

如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。

资产的确认条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）；

二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（）

『正确答案』√

2.资产的分类

流动资产，如库存现金、银行存款、应收账款、存货等；

非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（）。

A.库存商品

B.库存现金

C.长期股权投资

D.交易性金融资产

『正确答案』ABD

（二）负债

1.负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

有三个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）

第一：负债是企业承担的现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。

第二：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。

第三：过去的交易或者事项形成的

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。

负债的确认条件：

一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

2.负债的分类

流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；

非流动负债，如长期借款、应付债券等。

【例题·多选题】下列属于流动负债的是（）。

A.长期借款

B.应付票据

C.应付职工薪酬

D.应付债券

『正确答案』BC

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。

在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益具有以下特征：

第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；

第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。

2.所有者权益的分类

所有者权益的形成来源

（1）所有者投入的资本

（2）直接计入所有者权益的利得和损失

（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）

所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。

【例题·多选题】所有者权益包括（）。

A.实收资本

B.未分配利润

C.资本公积

D.盈余公积

『正确答案』ABCD

【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。

A.存在形态

B.动态表现

C.静态表现

D.来源渠道

『正确答案』C

利润表要素

（四）收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。

【拓展1】收入具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

（3）收入会导致所有者权益的增加。

（4）收入只包括本企业经济利益的流入。

企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。

收入确认条件（同时满足）：