第4章消费税的会计核算

品）：在收取押金时计征消费税和增值税。 收取时 借：银行存款 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他应付款 贷：应交税费—应交消费税 逾期时 借：其他应付款 贷：其他业务收入
(3)自产自用应税消费品销售额的确定。 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率） (4)委托加工应税消费品销售额的确定。 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的 销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照 组成计税价格计算纳税。 实行从价定率的：组成计税价格 = （材料成本＋加工 费）÷（1－比例税率） 实行复合计税办法的：组成计税价格 = （材料成本＋ 加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） (5)进口应税消费品销售额的确定。 实行从价定率的：组成计税价格 = （关税完税价格＋ 关税）÷（1－消费税比例税率） 实行复合计税办法的：组成计税价格 = （关税完税价 格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费 税比例税率）

③收回委托加工产品时： 借：原材料 160 000 贷：委托加工物资 160 ④最终应税消费品实现销售时： 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 应交税费—应交增值税(销项税额)51 ⑤计算应缴纳消费税时： 借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费—应交消费税 60 ⑥实际缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 20 000 贷：银行存款 20
第4章 消费税的会计核算
4.1
消费税概述 4.2 消费税的会计核算 4.3 消费税纳税申报表的填制
4.1 消费税概述
4.1.1
纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义 务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、 委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品 （简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。 “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、 事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”指个体经营者及其他个人。

(2)包装物计入销售额的规定。 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物
是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均 应并入销售额，征收消费税。 不单独计价：其收入记入“主营业务收入”， 应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加” 单独计价：其收入记入“其他业务收入”，消 费税记入“营业税金及附加”

2.从量定额计算方法 从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品
的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算 公式为： 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额 3.从价定率和从量定额混合计算方法 现行消费税征收范围中，只有卷烟、白酒采用 混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售 额×比例税率
②包装物押金（一般商品）：收取时，不纳消
费税和增值税；逾期时，缴纳消费税和增值税。 收取时 借：银行存款 贷：其他应付款 逾期时 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 应缴纳的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
③包装物押金（啤酒、黃酒以外的其他酒类产
4.1.2 税目和税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，其税目、 税率（税额）见表3—1。教材87页 4.1.3 应纳税额的计算 消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和从 价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为： 1.从价定率计算方法 从价定率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消 费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 (1)一般情况下销售额的确定。 含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式： 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷（ 1+ 增值 税税率或征收率）
4.2 消费税的会计核算

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4.2.1 会计科目的设置 –应交税费—应交消费税 应交税费—应交消费税 借方 贷方 1.实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税 余额：1.多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税
4.2.2 企业对外销售应税消费品的会计核算 1.直接对外销售的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 【案例4－1】远征汽车制造厂（增值税一般纳税人）1 月 18 日销售乘用车 300 辆，每辆车的不含税销售价为 9 万元，货款尚未收到；每辆车的成本价为6万元。该乘 用车的增值税税率为17%，消费税税率为9%。 借：应收账款 31 590 000 贷：其他业务收入 27 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 590 000 借：营业税金及附加 2 430 000 贷：应交税费——应交消费税 2 430 000

2. 委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应 税消费品的会计核算 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 【案例 4－6】在案例 4－5 中，委托方收回加工产品后 全部于当月用于连续生产应税消费品，并实现不含税 销售收入300 000元。委托方应做如下会计处理： ①发出原材料时： 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 ②支付加工费、增值税和代收的消费税时： 借：委托加工物资 60 000 应交税费—应交消费税 40 000 应交税费—应交增值税(进项税额)10 200 贷：银行存款 110 200

2.企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、 用于非应税项目等方面的会计核算 【案例 4－2】远征汽车制造厂（增值税一般纳税人） 以自产的某型乘用车 20 辆投资于某出租车公司，按双 方协议，每辆车不含税售价为 8.5万元，成本价6 万元， 该车消费税税率为9%。其会计分录为： 借：长期股权投资 1 989 000 贷：主营业务收入 1 700 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 289 000 借：营业税金及附加 153 000 贷：应交税费——应交消费税 153 000 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000
①发出原材料时： 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 ②支付加工费、增值税和代收的消费税时： 借：委托加工物资 100 000 应交税费—应交增值税(进项税额)10 200 贷：银行存款 110 200 ③收回委托加工产品时： 借：库存商品 200 000 贷：委托加工物资 200 000 ④销售委托加工产品时： 借：银行存款 236 340 贷：主营业务收入 202 000 应交税费—应交增值税(销项税额)34 340


【案例 4－3】远征汽车制造厂（增值税一般纳税人） 将5辆乘用车转作企业自用固定资产。该类乘用车的不 含税销售价每辆为12万元，成本价为9万元，消费税税 率为9%。其会计分录为： 借：固定资产 606 000 贷：库存商品 450 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000 应交税费——应交消费税 54 000

(6)外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品已纳税额 = 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品买价×外 购或委托加工应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购 应税消费品买价＋当期购进的应税消费品的买价－期 末库存的外购应税消费品的买价 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 =期初库 存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加 工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费 品已纳税额





【案例4－8】某外贸公司上月从远征汽车制造厂购入小汽车 20 辆，价款为 240 万元，远征汽车制造厂已缴纳增值税为 40.8 万 元，消费税为21.6万元，款项以银行本票支付。 (1)外贸公司购入汽车时的会计分录为： 借：库存商品 2 400 000 应交税费——应交增值税(进项税额)408 000 贷：其他货币资金——银行本票 2 808 000 (2) 本月中旬，外贸公司将该批汽车出口到国外，按规定申请 消费税出口退税时的会计分录为： 借：其他应收款——出口退税 216 000 贷：主营业务成本 216 000 (3)月末，外贸公司收到出口退税款存入银行的会计分录为： 借：银行存款 216 000 贷：其他应收款——出口退税 216 000
4.3 消费税纳税申报表的填制
4.2.5 出口应税消费品的会计核算 1. 有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消 费品，免税不退税，可以不计算应交消费税 2. 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 其会计分录为： (1)购进应税消费品时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 (2)报关出口后申请退税时： 借：其他应收款——出口退税 贷：主营业务成本 (3)收到出口应退消费税退回的税金时： 借：银行存款 贷：其他应收款——出口退税
3.应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算 随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算。 不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费 税的会计核算。 【案例 4－4】某企业（增值税一般纳税人）将逾期未 退还的包装物押金2 340元进行转账处理，增值税税率 为17%，消费税税率为8%。其会计分录为： 借：其他应付款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费—应交增值税（销项税额）340 借：营业税金及附加 160 贷：应交税费—应交消费税 160

4.2.3
委托加工应税消费品的会计核算 1. 委托加工应税消费品加工收回后直接用于销 售 借：委托加工物资 贷：银行存款 【案例 4－5】某公司（增值税一般纳税人）委 托外单位加工一批产品，发出原材料100 000元， 支付加工费用 60 000 元，增值税 10 200 元，由 受托方按照 20% 的适用税率代收代缴消费税 40 000元。产品已加工完毕验收入库，签发一张银 行支票支付加工费和消费税。该公司产品按实 际成本核算，加工收回产品直接用于销售，不 含税售价202 000元，委托方应做如下会计处理：

000
000 000
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000




4.2.4 进口应税消费品的会计核算 借：原材料等 贷：银行存款等 【案例4－7】某公司从国外进口一批成套化妆品，经海关审定 的完税价格为50 000元，关税税率为50%，消费税税率为30%， 增值税税率17%。款项已支付。化妆品已验收入库。 应纳关税=50000×50%=25000元 应纳消费税=(50000+25000)÷(1-30%)×30% =107142.86×30%=32142.86元 应纳增值税=(50000+25000)÷(1-30%)×17%=18214.29元 借：库存商品 107 142.86 应交税费—应交增值税(进项税额)18 214.29 贷：银行存款 125 357.15