第五章 审计方法

• 五、函证 • 为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的 信息， 信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存 状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 • 六、重新计算 • 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录 以人工方式或使用计算机辅助审计技术， 或文件中的数据计算的准确性进行核对。 或文件中的数据计算的准确性进行核对。 • 七、重新执行 • 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独 以人工方式或使用计算机辅助审计技术， 立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序 或控制。 或控制。 • 八、分析程序 • 通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财 务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
第 五 章
审 计 方 法
第五章 审计方法
【知识学习目标】 知识学习目标】 • 通过本章的学习， 通过本章的学习，应掌握审计的不同方法和抽样技术在审计中 的应用，掌握审计从开始到结束的审计程序， 的应用，掌握审计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学 习提供方法和理论指导。 习提供方法和理论指导。 • 在本章的学习中，要求理解和掌握审计的不同方法， 在本章的学习中，要求理解和掌握审计的不同方法，以及在实 际工作中的应用， 际工作中的应用，重点掌握抽样技术在审计中的应用和属性抽 变量抽样的程序、方法、计算和适用范围； 样、变量抽样的程序、方法、计算和适用范围；理解审计工作 的基本程序，特别是民间审计的审计程序。 的基本程ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ，特别是民间审计的审计程序。 能力培养目标】 【能力培养目标】 • 具备掌握审计一般方法的能力 教学重点】 【教学重点】 • 审计取证方法 教学难点】 【教学难点】 • 审计抽样方法
(一) 审查书面资料的方法 一
• • • • • • • • • • • 1.按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法 按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、 按审查书面资料的技术可分为审阅法 （1）审阅法 ） 审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、 审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、 合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、 合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合 规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。 规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。 （2）核对法 ） 核对法是指对凭证、 核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检 借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符， 查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无 错弊的书面证据的一种复核查对的方法。 错弊的书面证据的一种复核查对的方法。 （3）查询法 ） 查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题， 查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审计单位 内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。 内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。 （4）比较法 ） 比较法是指对被审计单位的被审项目的书面资料同相关的标准进行比较， 比较法是指对被审计单位的被审项目的书面资料同相关的标准进行比较，确 定它们之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。 定它们之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。比较 法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。 法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。 （5）分析法 ） 分析法是通过对会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合， 分析法是通过对会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合，以揭示其本 质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。 质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。
导入案例
• 在编制审计计划时，准备在X公司2006年度所开具的全部发票中， 2006年度所开具的全部发票中 CPA 在编制审计计划时，准备在X公司2006年度所开具的全部发票中，采用 固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试， 固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对 报告。CPA确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4% 确定的预期总体误差率为1% 4%， 应的安装验收 报告。CPA确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%， 信赖过度风险为5% 5%， 95%的可信赖程度下 控制测试的样本量表如下： 的可信赖程度下， 信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差 率（%） ） 0.75 1 1.25 1.5
• 2.按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。 按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。 按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法 • （1）顺查法 ） • 顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次 顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序， 对证、 表各个环节进行检查核对的一种方法。 对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。顺查法 的特征： 的特征： • （2）逆查法 ） • 3.按审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法。 按审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法。 按审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法 • （1）详查法 ） • 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、 报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。 报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。详 查法的特征是： 查法的特征是： • （2）抽查法 ） • 抽查法，又称抽样法，是指从被审计单位审查期的全部会 抽查法，又称抽样法， 计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断 计资料中抽取其中一部分进行审查， 总体有无错误和弊端的一种方法。 总体有无错误和弊端的一种方法。
（二）审计抽样的种类
• 1.统计抽样和非统计抽样 统计抽样和非统计抽样 • 统计抽样是指同时县备下列特征的抽样方法：一是随机选取样本； 统计抽样是指同时县备下列特征的抽样方法：一是随机选取样本； 二是运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 二是运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 • 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征 统计抽样的样本必须具有这两个特征， 的抽样方法为非统计抽样。 的抽样方法为非统计抽样。 • 一方面，即使审计人员严格按照随机原则选取样本。如果没有对 一方面，即使审计人员严格按照随机原则选取样本。 样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面， 样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面， 基于非随机选样的统计评估也是无效的。 基于非随机选样的统计评估也是无效的。 • 2.属性抽样和变量抽样 属性抽样和变量抽样 • 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 总体特征的发生频率而采用的一种方法。 总体特征的发生频率而采用的一种方法。 • 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据控制测 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样； 试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样；根据实质 性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。
（二）证实客观事物的方法
• 1.盘点法 盘点法 • 盘点法又称实物清查法，是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘 盘点法又称实物清查法， 以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况， 点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关 实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。 实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。 • 2.调节法 调节法 • 调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证 调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据， 实的数据的方法。 实的数据的方法。 • 3.观察法 观察法 • 观察法是指审计人员进入被审计单位后，对于生产经营管理工作的进 观察法是指审计人员进入被审计单位后， 财产物资的保管、内部控制系统的执行等， 行、财产物资的保管、内部控制系统的执行等，亲临现场进行实地观 检查，借以查明被审单位经济活动的事实真相， 察、检查，借以查明被审单位经济活动的事实真相，核实是否符合有 关标准和书面资料的记载，以取得审计证据的方法。 关标准和书面资料的记载，以取得审计证据的方法。 • 4.鉴定法 鉴定法 • 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别， 审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术 进行确定和识别的方法。 进行确定和识别的方法。
请问：做为审计人员你针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试， 根据资料中列示的各项条件，如何确定样本量？如果抽样查出的误差数为1，且没有 发现舞弊或逃避内部控制的情况；你如何评价抽样结果？
第一节
概述
• 一、审计的方法体系的构成 • (一) 审查书面资料的方法 一 • （二）证实客观事物的方法 • 二、审计方法的选用
二、审计方法的选用
• 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象， 并对照审计依据， 据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手 段的总称。 段的总称。 • 在审计过程中，审计方法的选用，应当符合以下要求： 在审计过程中，审计方法的选用，应当符合以下要求： • 第一，审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法是达 第一，审计方法的选用要适应审计的目的。 到审计目的的手段，达到不同的审计目的， 到审计目的的手段，达到不同的审计目的，要用不同的审 计方法。 计方法。 • 第二，审计方法的选用要适合审计方式。不同的审计方式， 第二，审计方法的选用要适合审计方式。不同的审计方式， 所需审计证据不同，可以取证的途径不同， 所需审计证据不同，可以取证的途径不同，就要采取不同 的审计方法。 的审计方法。 • 第三，审计方法的选用要联系被审计单位的实际。被审计 第三，审计方法的选用要联系被审计单位的实际。 单位经营管理良好，内部控制比较健全有效， 单位经营管理良好，内部控制比较健全有效，就可选用抽 查的方法。相反，被审计单位经营管理较差， 查的方法。相反，被审计单位经营管理较差，内部控制不 完善，财会工作混乱，则应选用详查的方法。 完善，财会工作混乱，则应选用详查的方法。