第一章外币折算教案及练习题

3.外币交易 以外币计价或者结算的交易。 （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，外币购销。 （2）借入或者借出外币资金，外币借贷。 （3）其他以外币计价或者结算的交易：接受外币资本投资、外币兑 换等。
4.外币交易会计处理涉及的会计问题 （1）什么时间折算？ （2）用什么汇率？ （3）外币折算差额怎么处理？ 例：2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人 民币 2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币
行比较。 例见教材【例20-4】： 12月31日库存A商品1000件，历史成本1000000英镑，折合人民币
1000000×15=15000000元。 可变现净值900000英镑，折合人民币900000×15.5=13950000元。 15000000-13950000=1050000 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等外币非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允
5.外币交易的记账方法 （1）外币统账制 发生外币交易时，就将外币金额折算成记账本位币，期末时，直接 根据账簿资料编制报表。 （2）外币分账制（分币记账制） 发生外币交易时都用原币（原始货币）记账，期末时统一折算，并 据以编制报表。
6.外币账户的设置 （1）外币账户 “应收账款—美元”，承受汇率变动影响。 2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人民币 2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币
贷：应收账款—×公司(300000美元)1890000
财务费用—汇兑差额
6000
（5）9月30日，计算当期产生的汇兑差额
①银行存款(美元)的余额=
100000+500000-400000+300000=500000(美元)
按当日汇率折算=500000×6.32=3160000(元)
账面余额=630000+3155000-2516000+1896000
6月30日为资产负债表日，汇率1：11.4
借：财务费用—汇兑差额
6000
贷：银行存款—×银行（英镑） 6000
借：短期借款—×银行（英镑） 6000
贷：财务费用—汇兑差额
6000
11月12日（结算日），用英镑存款偿还上述短期借款，当天即期汇
率1：11.6。
借：短期借款—×银行（英镑）（10000英镑） 114000
即期汇率的近似汇率： 是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采 用即期汇率的近似汇率进行折算。
例1（外币销售）：甲公司2014年9月5日向乙公司出口销售商品一
批，货款计100000美元，当日的即期汇率为1：6.33。假定不考虑增值
63300
财务费用—汇兑差额
200
贷：银行存款—中国银行（美元）（10000×6.35） 63500
接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即 期汇率折算。
例6：甲2014年1月12日与某外商签订投资合同，当日收到外商投入
续例1：9月5日，1：6.33
借：应收账款—×公司（美元）(100000×6.33) 633000
贷：主营业务收入
633000
例8：沿用例1，假定2014年9月30日为资产负债表日，当天的即期
汇率为1：6.34。
借：应收账款—×公司(美元) 1000
贷：财务费用—汇兑差额
1000
结算日：
假定于2014年10月20日收到上述货款，并存入银行，当日即期汇率
价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额 进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。
例见【例20-5】： 交易性金融资产的入账金额=10000×1.5×7.6=114000元 12月31日公允价值=10000×1×7.65=76500元
例12：
（1）收到外币资本投资
借：银行存款一美元(500000美元) 3155000
贷：短期借款—中国银行（英镑）(10000×12) 120000
例4（外币兑换）：甲2014年6月18日以人民币向中国银行兑换5000
美元，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元卖
出价为1：6.36，买入价为1：6.33。
5000×6.36=31800
借：银行存款—中国银行（美元）（5000×6.35） 31750
应收账款—乙公司（人民币）
107610
贷：主营业务收入
633000
应交税费—应交增值税（销项税额）
107610
例2（外币购货）：甲2014年4月10日，从国外购入原材料并已验收
入库，货款计50000欧元，当日的即期汇率为1：10，应缴纳的进口关税
为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支
汇兑差额=2528000-2520000=8000(元)
③应付账款(美元)余额=200000(美元)
按当日汇率折算=200000×6.32=1264000(元)
汇兑差额=1264000-1260000=4000(元)
④汇兑差额合计=-5000+8000-4000=-1000(元)
借：应收账款—×公司（美元） 8000
销售
人民币 630
人民币 630 631
7.外币交易的会计处理程序（外币统账制） （1）交易发生时 应将外币金额折算成记账本位币入账。 （2）期末或结算时
二、外币交易的会计处理 （一）交易发生时 外币交易发生时，应采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似 汇率将外币金额折算为记账本位币。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中 间价。 买入价6.34，卖出价6.38 外汇交易： （1）即期交易：交割 （2）远期交易：远期汇率 套期保值
贷：应付职工薪酬—工资（美元）（10000×6.35） 63500
（二）资产负债表日及结算日 1．外币货币性项目 货币性项目：见教材。 美元存款10000美元， 1：6.30 应收美元账款100000美元， 应付美元账款100万美元， 资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目， 因此产生的汇兑差额计入当期损益或资本化。
资本20000美元，当日即期汇率为 1：6.34，假定投资合同约定的汇
率为1：6.30。
借：银行存款—×银行（美元）(20000×6.34) 126800
贷：实收资本—×投资者
126800
6. 其他外币交易
例7：本月应付外籍管理人员工资10000美元，月底即期汇率为1：
6.35
借：管理费用
63500
550000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85000
贷：应付账款—×公司（欧元）（50000×10） 500000
银行存款—人民币
135000
4月30日为资产负债表日，当天即期汇率 1：11。
借：财务费用—汇兑差额
50000
贷：应付账款—×公司（欧元） 50000
5月10日（结算日）付款，当前即期汇率1：10.6
财务费用—汇兑差额
1000
贷：银行存款—美元
5000
应付账款—×公司（美元） 4000
第二节 外币财务报表折算 见教材。 现行汇率，历史汇率，平均汇率 递延 5775+4000+937+2568=13280-13090=190 13280-190=13090
第一章 外币折算 本章主要内容： 一、外币交易的会计处理 二、外币财务报表折算
第一节 外币交易的会计处理 一、基本概念 1.外币 记账本位币以外的货币。 2.记账本位币 2013年，全年销售收入：500万元人民币，100万美元，全年总收入 多少？ 必须选择其中一种作为统一计量尺度。 企业所选定的作为统一计量尺度的货币，叫记账本位币。它应当是企业 经营所处主要经济环境中的货币。 《会计法》规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收 支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为 记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
2014.9.3交易发生时：
借：应收账款—美元（100万美元） 630
贷：主营业务收入
630
2014.9.30：
借：应收账款—美元
1
贷：财务费用—汇兑差额 1
双重记账
应收账款—美元
日期
摘要
美元
汇率
9.3
销售
100
6.3
9.30
100
6.31
（2）非外币账户（记账本位币账户） 主营业务收入
日期
摘要
9.3
财务费用—汇兑差额
2000
贷：银行存款—×银行（英镑）（10000×11.6） 116000
例11：续例7，本月应付外籍员工工资10000美元，月底即期汇率
1：6.35。
借：管理费用
63500
贷：应付职工薪酬—工资（美元）（10000×6.35） 63500
下月初，用10000美元支付外籍员工工资（结算日），当日即期汇
财务费用—汇兑差额
50
贷：银行存款—中国银行（人民币）
31800
例5（外币兑换）：甲2014年6月18日以10000美元向中国银行兑换
人民币，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元
买入价为1：6.33，卖出价为1：6.36。
10000×6.33=63300
借：银行存款—中国银行（人民币）
付，进口关税及增值税已用银行存款支付。