第一章外币折算教案及练习题

贷：应收账款—×公司(300000美元)1890000
财务费用—汇兑差额
6000
（5）9月30日，计算当期产生的汇兑差额
①银行存款(美元)的余额=
100000+500000-400000+300000=500000(美元)
按当日汇率折算=500000×6.32=3160000(元)
账面余额=630000+3155000-2516000+1896000
销售
人民币 630
人民币 630 631
7.外币交易的会计处理程序（外币统账制） （1）交易发生时 应将外币金额折算成记账本位币入账。 （2）期末或结算时
二、外币交易的会计处理 （一）交易发生时 外币交易发生时，应采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似 汇率将外币金额折算为记账本位币。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中 间价。 买入价6.34，卖出价6.38 外汇交易： （1）即期交易：交割 （2）远期交易：远期汇率 套期保值
续例1：9月5日，1：6.33
借：应收账款—×公司（美元）(100000×6.33) 633000
贷：主营业务收入
633000
例8：沿用例1，假定2014年9月30日为资产负债表日，当天的即期
汇率为1：6.34。
借：应收账款—×公司(美元) 1000
贷：财务费用—汇兑差额
1000
结算日：
假定于2014年10月20日收到上述货款，并存入银行，当日即期汇率
63300
财务费用—汇兑差额
200
贷：银行存款—中国银行（美元）（10000×6.35） 63500
接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即 期汇率折算。
例6：甲2014年1月12日与某外商签订投资合同，当日收到外商投入
贷：实收资本
3155000
（2）进口机器设备
借：在建工程
2546000
贷：银行存款—美元(400000美元) 2516000
—人民币
30000
（3）对外销售产品
借：应收账款—×公司(200000美元)1260000
贷：主营业务收入
126000
（4）收到8月份发生的应收账款
借：银行存款一美元(300000美元) 1896000
价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额 进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。
例见【例20-5】： 交易性金融资产的入账金额=10000×1.5×7.6=114000元 12月31日公允价值=10000×1×7.65=76500元
例12：
（1）收到外币资本投资
借：银行存款一美元(500000美元) 3155000
2014.9.3交易发生时：
借：应收账款—美元（100万美元） 630
贷：主营业务收入
630
2014.9.30：
借：应收账款—美元
1
贷：财务费用—汇兑差额 1
双重记账
应收账款—美元
日期
摘要
美元
汇率
9.3
销售
100
6.3
9.30
100
6.31
（2）非外币账户（记账本位币账户） 主营业务收入
日期
摘要
9.3
3.外币交易 以外币计价或者结算的交易。 （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，外币购销。 （2）借入或者借出外币资金，外币借贷。 （3）其他以外币计价或者结算的交易：接受外币资本投资、外币兑 换等。
4.外币交易会计处理涉及的会计问题 （1）什么时间折算？ （2）用什么汇率？ （3）外币折算差额怎么处理？ 例：2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人 民币 2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币
资本20000美元，当日即期汇率为 1：6.34，假定投资合同约定的汇
率为1：6.30。
借：银行存款—×银行（美元）(20000×6.34) 126800
贷：实收资本—×投资者
126800
6. 其他外币交易
例7：本月应付外籍管理人员工资10000美元，月底即期汇率为1：
6.35
借：管理费用
63500
=3165000（元）
汇兑差额=3160000-3165000=-5000(元)
②应收账款(美元)余额
=500000+200000-300000=400000(美元)
按当日汇率折算=400000×6.32=2528000(元)
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账面余额=3150000+1260000-1890000
=2520000（元）
财务费用—汇兑差额
50
贷：银行存款—中国银行（人民币）
31800
例5（外币兑换）：甲2014年6月18日以10000美元向中国银行兑换
人民币，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元
买入价为1：6.33，卖出价为1：6.36。
10000×6.33=63300
借：银行存款—中国银行（人民币）
贷：应付职工薪酬—工资（美元）（10000×6.35） 63500
（二）资产负债表日及结算日 1．外币货币性项目 货币性项目：见教材。 美元存款10000美元， 1：6.30 应收美元账款100000美元， 应付美元账款100万美元， 资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目， 因此产生的汇兑差额计入当期损益或资本化。
汇兑差额=2528000-2520000=8000(元)
③应付账款(美元)余额=200000(美元)
按当日汇率折算=200000×6.32=1264000(元)
汇兑差额=1264000-1260000=4000(元)
④汇兑差额合计=-5000+8000-4000=-1000(元)
借：应收账款—×公司（美元） 8000
贷：短期借款—中国银行（英镑）(10000×12) 120000
例4（外币兑换）：甲2014年6月18日以人民币向中国银行兑换5000
美元，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元卖
出价为1：6.36，买入价为1：6.33。
5000×6.36=31800
借：银行存款—中国银行（美元）（5000×6.35） 31750
税等相关税费，货款尚未收到。
借：应收账款—乙公司（美元）(100000×6.33) 633000
贷：主营业务收入
633000
日期
摘要
美元
折算 汇率
人民币
9.5
销售
100000
6.33
633000
外币账户，双重记账、复币记账
考虑增值税：633000×17%=107610
借：应收账款—乙公司（美元）(100000×6.33) 633000
550000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85000
贷：应付账款—×公司（欧元）（50000×10） 500000
银行存款—人民币
135000
4月30日为资产负债表日，当天即期汇率 1：11。
借：财务费用—汇兑差额
50000
贷：应付账款—×公司（欧元） 50000
5月10日（结算日）付款，当前即期汇率1：10.6
6月30日为资产负债表日，汇率1：11.4
借：财务费用—汇兑差额
6000
贷：银行存款—×银行（英镑） 6000
借：短期借款—×银行（英镑） 6000
贷：财务费用—汇兑差额
6000
11月12日（结算日），用英镑存款偿还上述短期借款，当天即期汇
率1：11.6。
借：短期借款—×银行（英镑）（10000英镑） 114000
付，进口关税及增值税已用银行存款支付。
原材料成本=50000×10+50000=550000
借：原材料
550000
应交税费—应交增值税(进项税额)
85000
贷：应付账款—×公司（欧元）（50000×10） 500000
银行存款—人民币
135000
例3（外币借款）：甲2014年5月12日从中国银行借入10000英镑， 期限为6个月，当日的即期汇率为1:12。借入的英镑存入银行。 借：银行存款—中国银行（英镑）(10000×12) 120000
应收账款—乙公司（人民币）
107610
贷：主营业务收入
633000
应交税费—应交增值税（销项税额）
107610
例2（外币购货）：甲2014年4月10日，从国外购入原材料并已验收
入库，货款计50000欧元，当日的即期汇率为1：10，应缴纳的进口关税
为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支
5.外币交易的记账方法 （1）外币统账制 发生外币交易时，就将外币金额折算成记账本位币，期末时，直接 根据账簿资料编制报表。 （2）外币分账制（分币记账制） 发生外币交易时都用原币（原始货币）记账，期末时统一折算，并 据以编制报表。
6.外币账户的设置 （1）外币账户 “应收账款—美元”，承受汇率变动影响。 2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人民币 2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币
行比较。 例见教材【例20-4】： 12月31日库存A商品1000件，历史成本1000000英镑，折合人民币
1000000×15=15000000元。 可变现净值900000英镑，折合人民币900000×15.5=13950000元。 15000000-13950000=1050000 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等外币非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允
率1：6.34。
借：应付职工薪酬—工资（美元）（10000美元） 63500
贷：银行存款—×银行（美元）（10000×6.34） 63400
财务费用—汇兑差额
100
2．外币非货币性项目 非货币性项目：见教材。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目 用上述例子举例说明。 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （2）以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先 将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进
即期汇率的近似汇率： 是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采 用即期汇率的近似汇率进行折算。
例1（外币销售）：甲公司2014年9月5日向乙公司出口销售商品一
批，货款计100000美元，当日的即期汇率为1：6.33。假定不考虑增值
1：6.35。
借：银行存款—×银行（美元）（100000×6.35） 635000
贷：应收账款—×公司（美元）（100000美元） 634000
财务费用—汇兑差额
1000
例9：续例2，甲于4月10日购料50000欧元，汇率1：10，关税50000 元人民币，增值税85000元人民币，货款尚未付。
借：原材料
财务费用—汇兑差额
1000
贷：银行存款—美元
5000
应付账款—×公司（美元） 4000
第二节 外币财务报表折算 见教材。 现行汇率，历史汇率，平均汇率 递延 5775+4000+937+2568=13280-13090=190 13280-190=13090
财务费用—汇兑差额
2000
贷：银行存款—×银行（英镑）（10000×11.6） 116000
例11：续例7，本月应付外籍员工工资10000美元，月底即期汇率
1：6.35。
借：管理费用
63500
贷：应付职工薪酬—工资（美元）（10000×6.35） 63500
下月初，用10000美元支付外籍员工工资（结算日），当日即期汇
第一章 外币折算 本章主要内容： 一、外币交易的会计处理 二、外币财务报表折算
第一节 外币交易的会计处理 一、基本概念 1.外币 记账本位币以外的货币。 2.记账本位币 2013年，全年销售收入：500万元人民币，100万美元，全年总收入 多少？ 必须选择其中一种作为统一计量尺度。 企业所选定的作为统一计量尺度的货币，叫记账本位币。它应当是企业 经营所处主要经济环境中的货币。 《会计法》规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收 支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为 记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
借：应付账款—×公司（欧元）
550000
贷：银行存款—×银行（欧元）（50000×10.6） 530000
财务费用—汇兑差额
20000
例10：续例3，甲5月12日借入10000英镑，汇率1:12。
借：银行存款—×银行（英镑）(10000×12) 120000
贷：短期借款—×银行（英镑）(10000×12) 120000