成本的性态分析及其分类

图Y 单 位 成 本
Y=b X作业量
变动成本分类
技术性变动成本：是指与产量有明确的 技术或实物关系的变动成本。
如：生产产品的直接物耗成本等
酌量性变动成本：是指可以通过管理决 策行动而改变的变动成本。
如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等
变动成本的相关范围： “一定业务量范围”
固定成本及特征
含义：在一定相关范围内，其总额不随 着业务量发生任何数额变化的那部分成 本。
y=a+b•x
例:
月份n
1
2
3
产量x(件) 450 300 370
4
5
6
530 420 650
混合成本y 5000 3300 3700 6500 5200 5800 （元）
混合成本的分解方法
解： 按照业务量确定高、低两点为
x高 =650件
x低 =300件
y高 =5800
元
y低 =3300
元
b 5800 3300 7.14元/件
2、散布图法
散布图法
是将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图， 绘出各期成本点，并根据目测，在各成本点 之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其 与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计 算单位变动成本的一种方法。
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散布图法
Y 总 成 本
.
.
. .
.
X作业量
散布图法
优点：直观、简单、能够排除异常值影 响 缺点：缺少客观性
成本性态分析的意义
是采用变动成本计算法的前提条件
区分产品成本和期间成本
为本量利相互依存关系的分析提供方便
确定成本函数
是正确制定经营决策的基础
固定成本在短期内大多是非相关成本
变动成本及特征
含义：
在一定相关范围内，其总额随着业 务量成正比例变化的那部分成本
例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。
预计产量
1000件 2000件 3000件
材料费
10000元 20000元 30000元
单位产品材料费
10元 10元 10元
变动成本的特征
1）从总额来看，变动成本总额 随着业务量的增减变动成正比例变动
图
Y 总 成 本
Y=bX
X作业量
变动成本的特征
2）从单位成本来看，单位变动成本 则不受业务量变动的影响，保持相对固定
三、混合成本分解
目的
为应用变动成本法，开展本量利分析， 实行短期决策、预测分析、全面预算、 标准成本法的操作和落实责任会计奠定 基础。
方法
账户分类法 散布图法 高低点法 回归直线法 工程法
1、账户分类法
也称为账户分析法，是根据各有关成本 账户的内容，结合其与产量的依存关系， 将其划分为变动成本和固定成本
增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成 本的升降幅度。
混合成本的分类： （1）半变动成本：
有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化 而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。 （2）半固定成本（阶梯式混合成本）：
在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总 额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。 （3）延期变动成本：
3、高低点法
Y 总 成 本
.
.
. .
.
X作业量
高低点法：y=a+bx
步骤： （1）确定单位变动成本b:
y1=a+bx1 (1) y2=a+bx2 (2) (1)-(2)整理得 b=(y1-y2)/(x1-x2) (2) 确定固定成本a: a =最高点混合成本-b•最高点业务量 或=最低点混合成本-b•最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型：
在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成 比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额 固定，加班工资呈比例变动。
半变动成本的种类
标准半变动成本
Y 总 成 本
X作业量
半变动成本的种类
阶梯半变动成本
Y 总 成 本
X作业量
半变动成本的种类
低坡半变动成本
Y 总 成 本
X作业量
半变动成本的种类
曲线半变动成本
Y 总 成 本
X作业量
相关范围
不会改变固定成本、变动成本性态的有 关期间和业务量的特定变动范围，称为 广义相关范围。业务量的特定变动范围 称为狭义相关范围。
相关范围的意义
离开相关范围的约束，固定成本、变动 成本便不存在。 由于相关范围的存在，使各类成本的性 态具有相对性、暂时性、可能转化性。
约束性固定成本
是
提高作业量
酌量性固定成本
否
降低总支出
混合成本
定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其 总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力 费、检验人员工资、行政管理费等。
特点： （1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动
的影响； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的
固定成本的特征
1、从总额来看，固定资产总额 不受业务量变动的影响，保持相对固定
图Y 总 成 本
Y=a X作业量
固定成本的特征
2、从单位成本来看，单位固定成本 随着业务量的变动呈反向变化。
Y 单 位 成 本
Y=a/x
X作业量
固定成本的分类： （1）约束性固定成本：是指管理当局的决策
无法改变其支出数额的固定成本。 又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动
产税、财产保险税、照明费等。 （2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策
可以改变其支出数额的固定成本。 又称为选择性固定成本，或任意性能力成
本。 如：广告费、职工培训费、技术开发费等。
固定成本的相关范围： “在一定期间和一定业务量范围”
固定成本的分类
按可否在一定期间内改变分为：
是否受短期决策 影响
节约途径
成本的分类
按成本的可归属性
直接成本 间接成本
成本的分类
按成本的可控性
可控成本 不可控成本
成本的分类
按与决策的相关性
相关成本 非相关成本
二、成本性态分析
成本性态的含义 在一定条件下成本总额与特定业务
量之间的依存关系——成本性态、成本 习性，指成本总额与特定业务量之间的 规律性联系。
第六章 成本的性态分析
第一节成本性态分析
成本的分类 成本性态分析 混合成本的分解
一、成本的分类
按经济用途分类
制造成本
直接材料 直接人工 制造费用：
非制造成本
营业费用 管理费用 财务费用
成本的分类
按性态分类
变动成本 固定成本 半变动成本
成本的分类
按成本发生的时间
历史成本 未来成本