第十一章 长期负债及借款费用
3 第11章 长期负债及借款费用
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （6）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 10 0000 10 0000
第一节 长期负债
二、长期借款 教材例 P178 借款费用的资本化 费用化 资本化与费用化 资本化
1、第一季度外币借款本金的汇兑差额 =100 * （7.3 - 7.1） = 20（万元人民币） 2、第一季度外币借款利息的汇兑差额 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 – 7.3 ） = 0（万元人 民币） 所以，第一季度外币专门借款汇兑差额资本化 金额为20万元人民币。
• （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其 他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应 当作为财务费用计入当期损益。
• 例：甲公司2009年1月1日为建造一生产线，向银 行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利 率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入 时的市场汇率为1美元 = 7.1人民币元，3月31日 的市场汇率为1美元 = 7.3人民币元。假定2009年 第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外 币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元
中级会计实务之长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。
二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。
手写板提示：增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。
1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（取自海关相关部门）（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：借：原材料87应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款100如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。
（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
第十一章 长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用本章很重要。
可转换公司债券、融资租赁和借款费用资本化等知识点，都可以出大题。
本章07年考了两道单选题，一道多选题，两道判断题，一道计算分析题，共16分； 08年考了一道单选题，共1分；09年考了一道判断题，一道计算分析题，共11分。
第一节长期负债非流动负债采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。
知识点1：长期借款一、长期借款比照应付债券的处理，区分一次付息和分期付息。
长期借款——本金——应计利息——利息调整自学例题。
知识点2：应付债券二、应付债券（一）一般公司债券应付债券——面值应付债券——利息调整应付债券——应计利息票面利率＞市场利率——溢价票面利率＜市场利率——折价长期债券的发行费用（扣除发行期间冻结资金利息收入），作为发行溢价或折价，计入“应付债券——利息调整”明细科目。
应付债券与持有至到期投资相对应，一卖一买而已，对照学习。
自学例题.（二）可转换公司债券可转换公司债券＝普通债券+换股权1. 初始确认可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份（一般债券）和权益成份（换股权）：负债成份的公允价值＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）＝普通债券发行价款＝普通债券入账价值＝面值+溢价（－折价）权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值初始确认的账务处理借：银行存款（发行价格）借或贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（未来现金流量现值－面值）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积（发行价格－未来现金流量现值）注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值计入资本公积；发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。
2. 持有期间持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢折价，确认财务费用等。
持有期间的账务处理：借：财务费用等（摊余成本×实际利率）借或贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（差额，即溢折价摊销额）贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）（票面利息）3. 转换借：应付债券——可转换公司债券（面值）（转销余额）——可转换公司债券（应计利息）资本公积——其他资本公积借或贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）举例：甲公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
(负债管理)第十一章长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用备考指导一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款(实际取得的数额)长期借款——利息调整(倒挤)贷：长期借款——本金(合同约定的数额)2.期末计息借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付利息(本金×合同利率)长期借款——利息调整(倒挤)注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整备考指导二、应付债券——一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。
1.公司债券的发行①票面利息>市场利率发行价格>面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元，为溢价发行。
假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200②票面利息<市场利率发行价格<面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息=市场利率发行价格=面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：(1)溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)应付债券——利息调整(倒挤)贷：应付利息(或应付债券——应计利息)(2)折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付债券——利息调整(倒挤)应付利息(或应付债券——应计利息)注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
第十一章 长期负债及借款费用
『正确答案』C
12
『答案解析』该债券利息调整金额为43.27 （1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际 利率法摊销，2019年应摊销的金额为7.84 （1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则 2019年12月31日，该应付债券的账面余额为 1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万 元）。
（或借方）
注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价 计入利息调整明细科目中。
7
2.利息调整的摊销 每期实际利息费用 ＝期初应付债券摊余成本×实际利率 每期应计利息 ＝应付债券面值×债券票面利率 每期利息调整的摊销金额 ＝实际利息费用－票面利息
8
期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分
『正确答案』B
43
（2）租赁期间 ① 分摊未确认融资费用 支付租金： 借：长期应付款
贷：银行存款 分摊未确认融资费用： 借：财务费用
贷：未确认融资费用
44
未确认融资费用的分摊（2类） A.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个
分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以 最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采 用当初用的那个折现率作为实际利率。
最低租赁收款额概念
＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无 关的第三方的担保额
35
例如：A公司从B公司以融资租赁方式租入一台设 备，租期4年，每年租金为30万元，租赁期届满时 公允价值为10万元 A公司担保余值为3万元，担保 公司担保2万元，未但余值为5万元。
36
例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满 时公允价值为10万元，A公司有权在租赁期 届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。 其他资料不变。
第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件
❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
+ 概况1
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概况2
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❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
17
❖ 2008年1月1日
第十一章 长期负债与借款费用
【例题3· 计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建 造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元 的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%， 每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用 与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造 承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可 使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1 月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿 付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。
2009年度的利息调整摊销额＝（7 755+77.38） ×5.64％－8 000×4.5％＝81.75（万元），2010年 度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法 计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元） ④2011年1月10日付息还本 借：应付债券——面值 8 000 应付利息 360 贷：银行存款 8 360
3.到期归还本金 借：应付债券——面值 贷：银行存款 【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还 本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月 31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利 率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000×（P/S，5%， 5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
【习题】第十一章 长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用[题目答案分离版] 字体：大中小一、单项选择题1、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是()。
A、专门借款利息B、专门借款的溢价摊销C、一般借款利息D、外币专门借款的汇兑差额【正确答案】C【答案解析】本题考核借款费用资本化的核算。
专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】【答疑编号10532857,点击提问】2、A公司于2012年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2012年2月15日向某银行申请贷款8 000万元；2012年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计80万元；2012年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2012年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。
除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。
不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为()。
A、2012年2月15日B、2012年3月1日C、2012年4月1日D、2012年4月15日【正确答案】C【答案解析】本题考核开始资本化时点的确定。
开始资本化时点需要同时满足为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生三个条件。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】【答疑编号10532856,点击提问】3、2012年1月1日，甲企业融资租入一台设备。
租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。
在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2012年度本项目营业收入为1 000万元)，则最低租赁付款额为()万元。
第十一章长期负债及借款费用
计量，采用摊余成本进行后续计量。
v 一、长期借款
v 账务处理如下：
v 1、借入各种长期借款时，
v
借：银行存款
（按实际收到的款项）
v
长期借款——利息调整
（差额）
v
贷：长期借款——本金
第十一章长期负债及借款费用
v 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时：
v 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
v
8403.2
v
应付债券——利息调整 1596.80
v
贷：应付债券——应计利息
10000
第十一章长期负债及借款费用
v 则，2010年12月31日应付债券的账面余额为= v 202000 – 1920 +10000 – 1596.80 v +10000 =218483.20
第十一章长期负债及借款费用
v 2007年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、 分期付息年利率为5%，每 年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元， 债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房 建设（此处忽略本条件）。
第十一章长期负债及借 款费用
2020/11/28
第十一章长期负债及借款费用
第一节 长期负债
v 负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。 流动负债以外的负 债为长期负债。
第十一章长期负债及借款费用
v
长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券
等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始
v
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
v
长期借款——利息调整
v 说明：
❖ 应付利息
长期负债及借款费用长期负债课件
（差额）
•
贷：长期借款——本金
3
长期负债及借款费用长期负债
• 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费 用时：
• 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
•
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
•
长期借款——利息调整
• 说明：
• 应付利息 对于一次还本分次付息的长期借款 （付息时间一般短于或等于一年。）。
• 长期借款——应计利息 长期借款。
对于一次还本付息的
4
长期负债及借计算方式均为“借款本金 合同利率”。
• 借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊余 成本 实际利率”。
• 3、企业归还长期借款时:
• 借：长期借款——本金
14
长期负债及借款费用长期负债
• 例题：2007年1月1日，甲公司经批准发行到期 还本、分期付息的公司债券200万张。该债券 每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为 5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际 年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金 19465万元，
• （以下内容略）。
15
16
长期负债及借款费用长期负债
• 2008年1月1日 • 借：应付利息 1000 • 贷：银行存款 1000
• 2008年12月31日
• 借：财务费用 【（19465+167.9）*6%】
❖ 借：应付债券——面值
❖
——应计利息
❖ 贷：银行存款等
8
长期负债及借款费用长期负债
• 例：甲公司于2009年1月1日发行5年期、一次还本
、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元
第11章 长期负债及借款费用 (1)
注意：长期应付款的确定
•
• 注意：计算最低租赁付款额现值时折现率 的选择 首选租赁内含利率（出租人角度），其 次选合同规定利率，再次选同期银行贷款 利率。
2.支付租金、未确认融资费用的分摊、折旧的计算 （1）支付租金 借：长期应付款 贷：银行存款 （2）未确认融资费用的分摊 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （3）计提折旧 借：制造费用 贷：累计折旧
30
公允价260 现值240 手续费10
100
100
100
1
2
3
• （2）未确认融资费用的分摊
• 折旧期间 （注意扣除租赁期的第一个月） 情形 折旧期限 备注
①租赁期届满资产所有 权转移给承租人； 预计将取得资产的 尚可使用寿命 ②约定了优惠购买选择 权，则可以确定将取 得资产。 不能确定将取得资 租赁期 产的
•
2.一般借款
• 【注意】累计资产支出超出专门借款部分的资产支出，即 为占用的一般借款。由于占用一般借款时间可能不同，所 以，需要计算加权平均数。比如1月1日占用一般借款100 万元，7月1日占用一般借款200万元，则时间权数为1、 1/2，加权平均数为200万元。
•
【计算题】某企业在建造某项符合资本化条件 的固定资产过程中占用了一般借款。本年1月1日 投入一般借款200万元。7月1日投入600万元。本 年该工程尚未完工。 该企业一般借款共有两笔：一笔是上年5月1 日借入，金额为800万元，利率6%，期限为2年； 一笔为今年3月1日借入，金额为600万元，利率 8%。
• 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定（重点） 1.专门借款
• 【计算题】某企业于2009年1月1日借入一笔专门借 款1 000万元专门用于符合资本化条件的资产建造， 利率10%。该笔借款2009年1月1日投入500万元，7 月1日投入500万元。假定闲置专门借款资金均用于固 定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为 0.5%。 专门借款利息资本化金额＝ 1 000×10% － 500×0.5%×6 ＝85（万元）。
第十一章 长期负债及借款费用
•
•
（一）一般公司债券
1.发行债券
•
• • • •
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额） 2.期末计提利息 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值××实际利率） 贷：应付利息或应付债券——应计利息（票面价值×票面利率） 应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
• 3.到期归还本金和利息 • 借：应付债券——面值 • • • ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
三、长期应付款
•
• • • •
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
1.租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
•
• • •
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时
• A、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
• B、如
（12）最低租赁收款额 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额
• 2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理 • （1）租赁期开始日的会计处理
• 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额
（三）资本化期间的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时点的确定 发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月 。中断期间所发生的借款费 用，应当计入当期损益。 概念 示例 正常 中断 中断是资产达到预定可使用 （1）正常测试、调试停工； 或者可销售状态必要的程序、 （2）东北因冬季无法施工停工 可预见的不可抗力导致中断 为正常中断 是指企业管理决策上的原因 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断。 （1）企业因与施工发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难 （4）施工、生产发生了安全事故；（5） 发生了劳动纠纷的等
第十一章长期负债及其借款费用
第一节 长期负债
3.到期归还本金和利息 借：应付债券——面值 ——应计利息 （到期一次还本付息债券利息） 应付利息 （分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款 【教材例11-2】
第一节 长期负债
• 【例题2•单选题】某股份有限公司于2012年1 月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次 还本的公司债券，债券面值为200万元，票面 年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为 194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该 债券2013年度确认的利息费用为（ ）万元。 • A.11.78 A该债券2012年度确认的利息费用 • B.12 =194.65×6%=11.68（万元）， • C.10 2013年1月1日应付债券的账面余额 • D.11.68 =194.65+（11.68-200×5%）=196.33（万元），
• （1）应付债券利息调整和摊余成本计算表
时间 年末摊 余成本 面值 2007年 8 000 2008年 8 000 2009年 8 000 2010年 8 000 8 000 445.87
利息调整
合计
-245
7 755
-167.62
-85.87
7 832.38 7 914.13 437.38 441.75
[资料]第11章经久负债及借钱费用重点
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[资料]第11章经久负债及借钱费用重点第11章长期负债及借款费用重点、难点讲解及典型例题一、长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。
企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:长期借款—本金借:在建工程、制造费用、财务费用、研发—应计利息借:银行存款支出等(期初摊余成本×实际利率) 在建工程等(归还当期期初至到长期借款—利息调整贷:应付利息或长期借款—应计利息期时利息) 贷:长期借款—本金长期借款—利息调整(差额，可能在借方) 贷:银行存款长期借款—利息调整【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。
二、应付债券企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
1.一般公司债券应付债券二级科目:面值、利息调整、应计利息。
债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。
利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。
期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。
分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:在建工程、制造费用、财务费用、借:应付债券—面值研发支出等(期初摊余成本×实际—应计利息借:银行存款利率) 在建工程等(期初至到期时利息) 贷:应付债券—面值贷:应付利息或应付债券—应计利息贷:银行存款—利息调整(可能在借方) 应付债券—利息调整(差额，可能在借应付债券—利息调整(差额，可能在借方) 方)【提示1】分期付息的情况下，票面利率>实际利率，溢价发行;票面利率<实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。
【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。
【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。
中级财务会计第十一章长期负债及借款费用
n 履约成本的处理 n 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
n 或有租金的处理 n 在实际发生时计入当期损益
n 租赁期届满 n 返还、优惠续租和留购
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 长期应付款
n 超过正常信用期限延期付款购买固定资产、无形 资产
中级财务会计第十一章 长期负债及借款费用
2020/11/7
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
n 采用摊余成本进行后续计量。 n 例：固定资产中的环保资产
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
B.3
C.4.5
D.7.5
n 答案：A
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
例题
n 【单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万 元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付 息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年 12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发 行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于 20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支 出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金 投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工 程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ） 万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600
n 应付债券（重点）
n 可转换公司债券
n 核算要点：
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（2）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 ①以自产产品发放给职工作为福利 1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 （公允价＋销项） 100＋17 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （公允价＋销项） 117 2）将自产产品实际发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 （公允价＋销项） 117 贷：主营业务收入 （公允价） 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
《中级会计实务》
严可为 讲授
第十一章 负债及借款费用 第一节 应付职工薪酬 第二节 长期负债 第三节 借款费用
本章总结
本章基本结构
第11章 负债 及借款费用
职工薪酬
长期负债
借款费用
短 期 薪 酬
离 职 后 福 利
辞 退 福 利
其他 长期 职工 福利
长 期 借 款
应 付 债 券
长 期 应 付 款
பைடு நூலகம்
【解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导 致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情 况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天 （6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费 用的金额=50×（6-5）×400=20 000（元）。
【例题· 单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直 接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规 定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后 结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使 用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开 公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。 2015年12月31日， 每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2016年有150名职工 将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天 年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2015年年末 因带薪缺勤计入管理费用的金额为（ ）元。 A.20 000 B.120 000 C.60 000 D.0 【答案】A
金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在 潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
金融负债
金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务， 也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债 权益工具 的合同义务
须用或可用发 行方自身权益 工具进行结算
借：应付债券——债券面值 ——应计利息 应付利息 贷：银行存款
期 末 计 息 到 期 还 本 付 息
（四）其他长期职工福利 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当 按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职 工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定， 确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为 下列组成部分： （1）服务成本。 （2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 （3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。 为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成 本。
第二节 长期负债 ◆长期借款 ◆应付债券 ◆长期应付款
一、长期借款
长期借款——本金 ——利息调整 ——应计利息
【教材例11-1】
取 得
借：银行存款【实际收到的金额】 长期借款——利息调整【差额】 贷：长期借款——本金
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】 贷：应付利息 【面值×票面利率】（分期付息） 长期借款——利息调整【差额倒挤】 借：长期借款——本金 贷：银行存款
借款 费用 范围
借款 费用 确认
借款 费用 计量
本章主要变化 （1）增加“应付职工薪酬”一节内容； （2）增加金融负债与权益工具的区分内容； （3）将可转换公司债券权益工具计入“资本公积——其他资本公积” 改为计入“其他权益工具”； （4）增加优先股，永续债等金融工具的处理。
第一节 应付职工薪酬 ◆职工薪酬的内容 ◆职工薪酬的确认和计量
【例题· 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的 增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的 500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不 考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的 金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【答案】D 【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2× （1+17%）=1 170（万元）。
3.短期利润分享计划的确认和计量 短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润 或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期 职工福利。
【例题· 单选题】甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以 对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 2 000万元， 如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 2 000万元，公司管理层可以 分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31 日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他 因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金 额为（ ）万元。 A.250 B.50 C.200 D.0 【答案】B 【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）×10%=50（万元）。
（二）一般公司债券 应付债券——面值 ——利息调整 ——应计利息
发 行 应 付 债 券
借：银行存款 应付债券——利息调整（差额，或贷） 贷：应付债券——面值
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×实际利率） 贷：应付债券——应计利息 （债券票面价值×票面利率） 应付利息 应付债券——利息调整（差额，或借）
长 期 借 款
期 末 计 息 到 期 还 本 付 息
二、应付债券 （一）金融负债与权益工具的区分 （二）一般公司债券 （三）可转换公司债券 （四）优先股、永续债等金融工具
（一）金融负债与权益工具的区分 1.金融负债和权益工具的定义 2.金融负债和权益工具的区分原则
2.金融负债和权益工具的区分原则
2.短期带薪缺勤的确认和计量 带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 （1）累积带薪缺勤 累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的 带薪缺勤权可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确 认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付 金额计量。 （2）非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的 带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职 工薪酬。
②以外购商品发放给职工作为福利 1）购入时 借：库存商品等 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 2）决定发放非货币性福利时 借：生产成本 117 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 117 3）发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 117 贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
设定受益计划的会计处理通常包括四步： 步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。 步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。 步骤三：确定应当计入当期损益的金额。 ①当期服务成本； ②过去服务成本； ③结算利得和损失； ④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。 步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。 ①精算利得和损失； ②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额； ③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中 的金额。
非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身 权益工具进行结算的合同义务 衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权 益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算
权益工具
【提示】 （1）对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。 （2）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。 （3）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应 于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益 性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分 的公允价值，作为权益工具成分的价值。 （4）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考 虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为 一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成 为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。
2.设定受益计划的确认和计量 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划： ①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产 不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者 ②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 注意区分设定受益计划应当计入当期损益的金额和应当计入其 他综合收益的金额：
【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益 计划下，风险实质上由企业来承担。
（三）辞退福利 企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关 系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组 相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计 入当期损益。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞 退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。 对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务， 不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补 偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处 理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。