税收筹划基本理论共60页
第1章税收筹划的基本理论共54页
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
税务筹划PPT(1)第一章 税收筹划的基本理论
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
税收筹划
税收筹划的基本特点之一是 合法性
偷税、逃税、抗税、骗税、避税
偷税、逃税、抗税、骗税等则是 违反税法的
各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行 为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的《中华人民共和国 税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯 刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑——处以罚金。
抗税是违法的,严重的抗税行为还要 被追究刑事责任。而税收筹划是非违 法行为,是被社会所接受并认可的。
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
④税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为 虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税 (应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从 国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。
税收筹 划与逃 税区别
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
性质不同
逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究 刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被 社会和法律接受的。
逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的 手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收 采取手段不同 筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规 章的基础上,运用一些不违法的方法来达到 使企业价值最大化的目的。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由 税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之 五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第1章税收筹划的基本理论
主讲：黄海滨副教授E-mail：haibin188@电话：667779教案下载：ftp://10.1.167.4用户名：hhb 密码：8607引言“只有死亡和税收是不可避免的”。
——富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。
以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。
——汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。
——英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。
野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国税负水平高不高？2011年福布斯排行：中国税负痛苦指数全球第二！➢小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。
➢中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。
➢大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。
所以，大口径税负约为30%。
世界税负水平怎么样？➢不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家中高收入国家负担率% 15.50 25.80 24.42➢一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。
➢中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。
浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。
➢税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国……第1章税收筹划的基本理论先看一个小案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）§1 税收筹划的概念与特点方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分50107502超过15000元至30000元的部分2037503超过30000元至60000元的部分3097504超过60000元至100000元的部分5超过100000元的部分3514750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
第1章 税收筹划的基本理论和方法
应纳增值税=（100－70）×17%=5.1（万元） 两个方案比较的结果，方案二比方案一节 约税收：6－5.1=0.9（万元）。因此，情 况如果没有其他变化，纳税人应申请成为 一般纳税人。 值得注意的是，绝对节税额可能不等于企 业净利的增加，原因在于税收筹划是有成 本的，必须在整体的成本与收益之间进行 比较，选择出最优方案才是可行的。
2.间接绝对节税原理 [例1—2]张华在市区有一套房屋拟出租， 现有两个出租对象，一是出租给某个人居 住，月租金2000元；二是出租给某个体户 用于经营，月租金2500元。租期1个月。 根据我国个人所得税法的有关规定，纳税 人将自有的房屋出租给他人居住，应按10% 的税率征收个人所得税；如果是其他性质 的出租，则按正常的20%的税率征收个人所 得税。
实现延期纳税的方法尽管很多，但归结起 来大类： 1.推迟收入的确认 2.尽早确认费用 1.3.2.4 通过税负转嫁实现税收筹划 1.3.3 税收筹划的基本程序 1.收集整理相关信息 2.确立筹划目标，建立备选方案
3.对备选方案的分析与决策 4.付诸实施与信息反馈
企业可接受的年所得税缴纳额为130万元， 不考虑时间价值因素。 （1）采用不同方案的税收期望值分别为： 方案一：100×30%＋120×50%＋ 150×20%=120（万元） 方案二：120×20%＋130×60%＋ 140×20%=130（万元）
（2）采用不同方案的标准离差分别为： 方案一： (100 120) 20% (120 120) 50% (150 120) 30% 36.06 （万元） 方案二：(120 130 ) 30% (130 130 ) 60% (140 130 ) 20% 14.14（万元）
第1章税收筹划-基本理论
1
本讲结构
税收筹划的基本理论（第一章） 税收筹划概论 税收筹划的运作框架（第二章）
税收筹划的技术与方法（第三章）
2
第一章 税收筹划的基本理论
3
本章提要
税收筹划 是纳税人在现行法律框架内， 通过对其经营活动的安排， 达到减少纳税或推迟纳税目的的行为。 按是否符合政府立法意图， 可分为节税和避税两种。 有效税收筹划不同于纳税最小化。
43
（3）计算考虑确定性风险因素情况下 方案2多节俭的税额S2 = ∑T1－∑T2 =371.75－300.65=71.1（万元） 通过计算，应该选择方案2， 因为它比方案1节俭更多的税收。
44
2.不确定性风险筹划思路 指纳税人在历史数据 -和经验数据缺失或有限的条件下， 用主观概率来把不确定性因素 -转化为确定性因素， 进行定量比较。
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二、税收筹划的法理分析
其次，国民只应根据税法 -明确要求负担其法定的税收义务， 没有法律规定， 国民不应承担纳税义务。 法理学“凡非法律禁止的都是允许的” ， 在税法领域就是税收法定主义原则。
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二、税收筹划的法理分析
再次，税收法定主义原则要求在 －税收征纳过程中应避免道德判断。
可见，在法律没有明确界定的情况下， 税收筹划（含避税）应被认定为合法行为。
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二、契约论与有效税收筹划理论
有效税收筹划理论 (Effective Tax Planning Theory) -以“税后收益最大化”为目标， 在实施这一决策时考虑税收的作用。 有效税收筹划并不必然 -带来纳税最小化的结果。
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二、契约论与有效税收筹划理论
契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和 -贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体。 契约各方均是追求自身效用的最大化。
税收筹划的基本理论课件
也可以叫税负归宿，是指纳
税负转嫁
税人为了达到减轻税负的目 的，通过价格的调整和变动，
将税负转嫁给他人承担的经
着眼点在于 通过定价转
济行为。
移税负 PPT学习交流
稳健性
税收筹划的原则
整体性
时效性
PPT学习交流
16
税收筹划的原则和特点
非违法性
超前性
目的性
综合性 互利性
PPT学习交流
税收筹划的特点
17
1.5税收筹划的作用和意义
1
税
有利于增强企业的竞争 收
力
筹
划
的
作
用
2
有利于提高企业财务 管理水平
PPT学习交流
18
税收筹划的意义
有利于贯彻国家的宏观政策
有利于完善 税收政策法规
初税亩
• 英国窗户税
• 英国 “税务局张诉温特森大公”
汤姆森爵士：“任何一个人都有权安排自己的事 业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排 中得到利益……不能强迫他多缴税。”
PPT学习交流
6
税收筹划的产生和发展
• 美国
在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一件税务 案件中，也表述了一段作为美国税收筹划法律依 据的话：“法院一再声称，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都 可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且 这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规 定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是 自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈 空论而已。”
税收筹划基本理论
（ 3）从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的
抵扣，而从小规模纳税人那里购货获得进项税额抵 扣较麻烦，因此会使一般纳税人有更多的顾客。
但是，一般纳税人要有健全的会计核算制 度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计 人员，将增加会计成本；一般纳税人的增 值税征收管理制度比较复杂，需要投入的 人力、财力和物力也多，会增加纳税人的 纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税 人的小规模纳税人必须考虑的。
制的立法精神和立法意图,即税制形成的背景，以充分理解和 把握政府税收立法原则和政策导向。 （二）掌握税收筹划的基本途径
1、选择适用低税率 2、缩小税基 3、减少应纳税额 4、利用延期纳税
（三）充分运用税收优惠政策
税收减免优惠退税亏损抵补加速折旧税收抵免税收饶让
（四）实现涉税零风险
1、按财务会计制度的规定进行会计核算和财务管理，做 到账目清楚、真实；
（五）扣除技术
扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额等尽量 增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对 节税的技术。
（六）抵免技术
抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增 加而绝对节税的技术。
例如：购买节能节水、环境保护、安全生产方面的专 用设备，其设备购买额的10%可以从当年应纳企业所得税 额中抵免。
（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税
目前我国税收征管法中没有“漏税”一词
抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税
骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款
节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段， 最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法行为。税 收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资 理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的 不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最终目的，而纳 税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化或价值最大化为 目标。