新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税课件
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企业会计准则第18号所得税演示稿30页PPT
例2：企业预提下年度的银行流动资金借款利息10万元，则预提费用账面价值为10万
元。由于税法规定预提费用只有待实际支付时方可在税前列支，因此该项负债的 计税基础应该为0元，即以10万元预提费用的账面价值减去该负债在未来期间可 税前抵扣的金额10万元，此时预提费用的暂时性差异为10万元。
可见，暂时性差异的确认方法是以资产负债表上面的一项资产或负 债的账面金额与其计税基础之间的差额来确认的，强调的是差异的 内容，其目的在于使资产负债表的递延税款余额更加富有实际意义。
18
3.所得税的会计处理
3.1 时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理
[实例1]N企业于2000年12月购入一套生产设备，当月安装调试完毕， 投入使用，原始价值800万元。该企业采用平均年限法分4年计提折 旧，预计净残值率为0。然而，按照现行税法的规定，该套设备的平 均折旧年限应该为8年。假设N企业从2001年至2008年每年实现的会 计利润都是1000万元，现行所得税税率33%；又假设从2003年初开 始企业所得税税率调整为30%，所得税年末一次交纳。
19
采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税
项目/期末
2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年
会计折旧
200 200 200 200 —— —— —— ——
税法折旧
100 100 100 100 100 100 100 100
账面价值
600 400 200
期初递延所得税资产 0
33
66
90 120
90
60 30
期末递延所得税资产 33 66
90 120
90 60
30 0
元。由于税法规定预提费用只有待实际支付时方可在税前列支，因此该项负债的 计税基础应该为0元，即以10万元预提费用的账面价值减去该负债在未来期间可 税前抵扣的金额10万元，此时预提费用的暂时性差异为10万元。
可见，暂时性差异的确认方法是以资产负债表上面的一项资产或负 债的账面金额与其计税基础之间的差额来确认的，强调的是差异的 内容，其目的在于使资产负债表的递延税款余额更加富有实际意义。
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3.所得税的会计处理
3.1 时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理
[实例1]N企业于2000年12月购入一套生产设备，当月安装调试完毕， 投入使用，原始价值800万元。该企业采用平均年限法分4年计提折 旧，预计净残值率为0。然而，按照现行税法的规定，该套设备的平 均折旧年限应该为8年。假设N企业从2001年至2008年每年实现的会 计利润都是1000万元，现行所得税税率33%；又假设从2003年初开 始企业所得税税率调整为30%，所得税年末一次交纳。
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采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税
项目/期末
2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年
会计折旧
200 200 200 200 —— —— —— ——
税法折旧
100 100 100 100 100 100 100 100
账面价值
600 400 200
期初递延所得税资产 0
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90 120
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期末递延所得税资产 33 66
90 120
90 60
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《递延所得税讲解》PPT课件
递延所得税的确认
否
暂时性差异是否由于资产或负债初始确认产生的？
是
是
资产或负债是在企业合并中取得的吗？
否
产生资产或负债的交易是否影响了交易
是
当期的会计利润或应纳税所得额？
否
不确认递延所得税影响
确认递 延
所得税 （也有 例外）
例-初始确认
• 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取 得合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵 应纳税所得额。
• 如果暂时性差异转回期间的适用税率不能确定，则一般采用当期税率计 算。
• 如果未来期间的适用税率与本年度不同（如“两免三减”的税收优惠期 ），应当预计暂时性差异转回的期间，并按使用税率计算递延所得税资 产或负债。
例-递延所得税计入所有者权益
• 某企业于20X1年12月31日将自用的房产改为出租，作为采用公允价值计 量的投资性房地产核算，转换日该房产的原账面价值为$200,000，假设 计税基础与账面价值一致，转换日该房产的公允价值为$300,000。税率 为25%。
该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该 项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该 资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时 性差异。
负债的应纳税暂时性差异
某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已 经计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此 这是应纳税暂时性差异。
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
会计准则体系与新所得税法
统一内外资企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法 统一税收优惠政策，实行‘产业优惠为主、区域
优惠为辅’的新税收优惠体系
可整理ppt
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二、应纳税所得额计算的重要原则
（一）纳税调整原则； （二）权责发生制原则； （三）真实性原则； （四）实质重于形式原则； （五）实现原则
原制度：计入资本公积
新准则：恢复至正常会计处理原则
可整理ppt
10
（一）新会计标准制定理念
4、以准则替代制度 新准则体系的基本架构：
两个层次—— 第一层次：基本准则 第二层次：具体会计准则
一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则
可整理ppt
11
（二）现行税制基本框架及所得税法改革
1、现行税制的基本框架
可整理ppt
21
1.什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与 之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。
2.“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有 时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按 现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。
3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则 不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。
劳务报酬所得
财产相关的所得(除投资外)
人自 然
…… 投资所得
一般所得：利息、股息 资本利得：转让所得
对 个人独资企业、合伙企业
外 权
有限责任公司
益 股份有限公司
性
投 其他经济组织
分公司 联营公司 公司间股息 参股公司 控股公司
资
子公司
可整理ppt
15
公司间股息的法律性重复课税
P 公司 经营利润100
优惠为辅’的新税收优惠体系
可整理ppt
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二、应纳税所得额计算的重要原则
（一）纳税调整原则； （二）权责发生制原则； （三）真实性原则； （四）实质重于形式原则； （五）实现原则
原制度：计入资本公积
新准则：恢复至正常会计处理原则
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（一）新会计标准制定理念
4、以准则替代制度 新准则体系的基本架构：
两个层次—— 第一层次：基本准则 第二层次：具体会计准则
一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则
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（二）现行税制基本框架及所得税法改革
1、现行税制的基本框架
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1.什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与 之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。
2.“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有 时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按 现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。
3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则 不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。
劳务报酬所得
财产相关的所得(除投资外)
人自 然
…… 投资所得
一般所得：利息、股息 资本利得：转让所得
对 个人独资企业、合伙企业
外 权
有限责任公司
益 股份有限公司
性
投 其他经济组织
分公司 联营公司 公司间股息 参股公司 控股公司
资
子公司
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公司间股息的法律性重复课税
P 公司 经营利润100
【精品】新企业会计准则培训讲义推荐精选PPT
新认准减则 值：损初引失始入。了成“资本产小组”于的概投念资，要时求对应于享不能有独立被产投生现资金流单量位的资可产，辨应认当按净其所资归产属的公资产允组价为基值础进份行额减值的测试，，计其算确
资产的确认条件：应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业； b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内 列示；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作相关披露。 如企业自创品牌。 重视确认的条件上，并要求批露符合资产定义但不符合资产确认条件的部分。
4、负债的定义 老准则:企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务 新准则:过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。
10．新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无 形资产过程中发生的各项支出。
11．新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。
12．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来， 产生于非同一控制下企业合并。
13．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置 “递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所 得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
6、收入的定义 原准则：收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。 新准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调了日常经济活动导致的经济利益 的流入。
收入的确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者 负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能确认。由原来的注重形式转 变为注重实质。
企业会计准则第18号
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企业会计准则第18号二、Fra bibliotek产负债表债务法
n （一）资产的计税基础 n 资产的计税基础:资产的计税基础是指企业收回资
产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即 n 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 n 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规 定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基 础的差异。
•用现行税率计算确定
•反映为资产负债表中的 未来应付税款的债务，或 代表预付未来税款的资产
•递延税款帐面余额需调 整
•用现行税率计算确定
•以前发生本期转回 的时间性差异影响 所得税的金额
•用当初的原税率计算
•用现行税率计算确定
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企业会计准则第18号
某企业2003年12月28日购入一台设备，原价 10万元，不考虑净残值。会计与税法上均 采用直线法计提折旧，税法上规定为2年， 会计上规定为4年。在其他因素不变的情况 下，该企业每年实现税前会计利润为60000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率 为33%，2005年所得税税率改为30%。
19800
贷：递延税款
8250
应交税费
11550
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企业会计准则第18号
n 2005年
n 税前会计利润
60000
n 减：时间性差异
25000
n
应纳税所得额 35000
n 所得税税率
30%
n 应交所得税
10500
n 应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）
n 所得税费用
18000（10500+7500）
新企业会计准则第18号所得税讲义46页PPT
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.7.3105:19:4705:19Jul-2431-Jul-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。05:19:4705:19:4705:19Wednesda y, July 31, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.3124.7.3105:19:4705:19:47July 31, 2024
账面价值：80万元
计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣 除的金额80万元＝0
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
•
1、
的路 。24.7.3124.7.31Wednesday, July 31, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。05:19:4705:19:4705:197/31/2024 5:19:47 AM
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础=成本— 以前期间已税前列支的金额
（一） 固定资产
固定资产在持有期间进行后续计量时，会 计准则规定按照“成本一累计折旧一固定 资产减值准备”进行计量，税收是按照 “成本一按照税法规定已在以前期间税前 扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税 收处理规定的不同，固定资产的账面价值 与计税基础的差异主要产生于折旧方法、 折旧年限的不同以及固定资产减值准备的 提取。
二、所得税会计核算的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况 下，企业一般应于每一资产负债表日进行 所得税的核算
企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
(一)按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以
新企业会计准则讲解幻灯片PPT
2021/5/19
21
3.企业所有控制的子公司都应当纳入合并 财务报表的合并范围；
4.中期财务报告应当定期提供，并采用与 年度财务报告相一致的会计政策。
2021/5/19
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《企业会计准则第1号 ——存货》的新旧比较与衔接
2021/5/19
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一、符合资本化条件的存货发生的借款费 用可以计入存货成本
2021/5/19
20
（二）突出了充分披露原则 新准则体系全面系统地规定了会计信息的 披露时间、空间、范围、内容等，突出了充分 披露原则，提高了会计信息的透明度，从而有 效维护了投资者和社会公众的知情权，保护了 投资者和社会公众的利益。 1. 企业必须编制资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和 附注；（取消了利润分配表） 2. 财务报表附注应当提供充分、详细、及 时的补充信息；
2021/5/19
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2.反映企业管理层受托责任履行情况 (1)现代企业制度强调企业所有权和经营权 相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理 企业及其各项资产，负有受托责任。企业管理 层有责任妥善保管并合理、有效使用各项资产。 (2)企业投资者和债权人等也需要及时或者 经常性地了解企业管理层保管和使用资产的情 况，以便于评价企业管理层受托责任的履行情 况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策， 是否需要加强企业内部控制和其他制度建设， 是否需要更换管理层等。
2021/5/19
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一、修改了会计目标——强化了会计信息 决策有用的要求
（一）原准则规定 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要 求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成 果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 （二）新准则规定 财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部 门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营 成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业
第18号——所得税
固定资产计税基础
固定资产 会计
实际成本 -累计折旧 累计折旧 -减值准备 减值准备 账面价值
税收
实际成本 -累计折旧 累计折旧
计税基础
举例(固定资产） 举例 固定资产） 固定资产
某项环保设备，原值 万元， 某项环保设备，原值1000万元，使用年限 年， 万元 使用年限10年 会计采用年限法平均计提折旧， 会计采用年限法平均计提折旧，税法允许采用双 倍余额递减法，净残值为0。 倍余额递减法，净残值为 。 计提了2年折旧后，会计期末固定资产计提了 万 计提了 年折旧后，会计期末固定资产计提了80万 年折旧后 元的减值准备。
暂时性差异并不都是时间性差异 用收益表债务法计算
期间 1 2 4000 2000 -2000 3 4000 2000 -2000 4 4000 2000 -2000 5 4000 2000 -2000
会计折旧 4000 税法折旧 2000 差额 -2000
暂时性差异并不都是时间性差异
采用资产负债表债务法计算。 采用资产负债表债务法计算。
期 间 会计折旧 税法折旧 差额 1 1000 2000 1000 2 1000 1200 200 3 1000 720 -280 4 1000 540 -460 5 1000 540 -460
时间性差异一定同时是暂时性差异
资产负债表债务法
各期期末 0 账面价值 5000 计税基础 5000 差额 1 4000 3000 1000 2 3000 1800 1200 3 2000 1080 920 4 1000 540 460 5 0 0 0
举例
企业当期发生研究开发费用1000万元， 万元， 企业当期发生研究开发费用 万元 其中资本化形成的无形资产600万元 其中资本化形成的无形资产 万元
企业所得税准则讲解课程(ppt 209页)
※其他计提了资产减值准备的各项资产，比照应 收款项坏账准备、存货跌价准备处理。
2019/12/28
所得税准则讲解
20
（三）交易性金融资产 1.初始计量——会计准则与税法规定相同 交易性金融资产按取得成本（公允价值－实际支 付的价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利或者 已到付息期但尚未领取的债券利息）入账，相关交易 费用不计入取得成本，不产生暂时性差异。 2.后续计量 ⑴会计准则规定：期末按公允价值计量，公允价 值变动产生的利得或损失计入当期损益 ⑵税法规定：期末按取得成本计量，不认可持有 期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前， 计税基础维持原取得成本不变）
4.确定应纳税所得额和应交所得税 企业应当对当期发生的交易或事项，按照适用的 税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得 额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所
2019/12/28
所得税准则讲解
11
得税。 5.确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用，包括当期所得税（当期
应交所得税）和递延所得税两个组成部分。企业在计 算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或 之差）就是利润表中的所得税费用。
2019/12/28
所得税准则讲解
24
实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得 额。
例4：2008年1月1日，甲公司支付价款1,000 万元 （含交易费用）从活跃市场上购入乙公司发行的面值 为1,250万元、票面利率为4.72%、期限为5年的债券, 该债券按年支付利息（每年支付利息59万元），本金 到期后一次支付。
甲公司将购入的乙公司债券划分为持有至到期投 资，且不考虑所得税、减值损失等因素。经测算，该 债券的实际利率为10%。
解析： ⑴按照会计准则规定，由于该项持有至到期投资
2019/12/28
所得税准则讲解
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（三）交易性金融资产 1.初始计量——会计准则与税法规定相同 交易性金融资产按取得成本（公允价值－实际支 付的价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利或者 已到付息期但尚未领取的债券利息）入账，相关交易 费用不计入取得成本，不产生暂时性差异。 2.后续计量 ⑴会计准则规定：期末按公允价值计量，公允价 值变动产生的利得或损失计入当期损益 ⑵税法规定：期末按取得成本计量，不认可持有 期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前， 计税基础维持原取得成本不变）
4.确定应纳税所得额和应交所得税 企业应当对当期发生的交易或事项，按照适用的 税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得 额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所
2019/12/28
所得税准则讲解
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得税。 5.确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用，包括当期所得税（当期
应交所得税）和递延所得税两个组成部分。企业在计 算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或 之差）就是利润表中的所得税费用。
2019/12/28
所得税准则讲解
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实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得 额。
例4：2008年1月1日，甲公司支付价款1,000 万元 （含交易费用）从活跃市场上购入乙公司发行的面值 为1,250万元、票面利率为4.72%、期限为5年的债券, 该债券按年支付利息（每年支付利息59万元），本金 到期后一次支付。
甲公司将购入的乙公司债券划分为持有至到期投 资，且不考虑所得税、减值损失等因素。经测算，该 债券的实际利率为10%。
解析： ⑴按照会计准则规定，由于该项持有至到期投资
CSA18所得税会计所得税费用的核算41页PPT
。
资产的计税基础
企业所得税法
=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额
某一资产负债表日资产的计税基础
=资产的成本－以前期间已税前扣除的金额
资产的账面价值如何确定？
第一节、所得税会计的概述
1.固定资产
初始计量：会计与税法规定相同 后续计量：
账面价值=原值－累计折旧－减值准备 计税基础=原值－税收累计折旧
固定资原值100万元，预计使用寿命为10 年，
净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限 为20年。
利润表观： 会计折旧 100÷10= 10（万元） 税法折旧 100÷20= 5 （万元） 两者差异 10 — 5= 5（万元）
资产负债表观： 会计资产账面价值 =100—10=90（万元） VS 税法的计税基础 =100—5=95（万元） 两者差异
95—90=5（万元）
第一节、所得税会计的概述
二、所得税会计核算的一般程序：
1 、按照相关企业会计准则规定，确定 资产负债表中除递延所得税资产和递延所得 税负债以外的其他资产和负债项目的账面价
值。 2．确定资产负债表中有关资产、负债项目
的计税基础。
第一节、所得税会计的概述
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 对于两者之间存在差异分别为应纳税暂时性差异 与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或 递延所得税负债。
当期应交所得税
递延所得税资产
递延所得税负债
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±差异）×所得税税率
第二节、所得税费用的确认和计量
如何确定所得税费用
1.根据当期应交所得税金额 借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
2.计算暂时性差异对所得税影响金额
《递延所得税讲解》PPT课件
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
o 修订了递延所得税的计算方法 o 取消了资产和负债及许多投资在初始确认时的确认豁免 o 变为所得税在财务报表的多个组成部分之间进行分摊 o 针对“不确定纳税状况”的计量和披露新要求
期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除 ，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000 万元。 • 问：应确认为递延所得税资产/负债？
•
递延所得税负债
递延所得税负债 =
应纳税暂时性差异
x 未来适用税率
应纳税暂时性差异
• 资产的账面价值>计税基础 • 负债的账面价值<计税基础
33,124
2007 71,621 23,635 137 320 1,000 (998)
(550) (1,359)
0 22,185
例-递延所得税披露
A上市公司在2008年报中披露的递延所得税如下：
暂时性差异
2008
2007
递延所得税资产（负债）
2008
2007
应收账款坏账准备 存货跌价准备 可抵扣亏损
固定资产的计税基础
• 固定资产原值 • 折旧方法、年限
• 例：
A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使 用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计 规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 求： 该项固定资产的账面价值和计税基础
新准则下的所得税会计处理40页PPT文档
账面价值＝ 3 000-300＝ 2700万元。
计税基础＝3 000－（3000* 0.5%）＝2 985万元
暂时性差异＝ 2 985 － 2700＝285万元，会减少未来期间的
应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时， 应确认相关的递延所得税资产。
04.01.2020
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已 税前列支的金额
04.01.2020
9
资产、负债的计税基础－资产的计税基础
1、存货（跌价准备）
库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10 万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵 税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。
4、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所 得税的减少
5、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所 得税的增加
04.01.2020
8
资产、负债的计税基础－资产的计税基础
资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算
应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 ，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用 于税前列支的金额,即
账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
暂时性差异16万元表示未来收回资产账面价值时，应作 纳税调增16万元，是应纳税暂时性差异。
04.01.2020
14
资产、负债的计税基础－资产的计税基础
5.无形资产
内部研发形成的无形资产： （研究及开发支出） 会计处理：符合条件的开发支出应资本化。 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除
3、2019年2月15日财政部颁布《企业会计准 则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债
计税基础＝3 000－（3000* 0.5%）＝2 985万元
暂时性差异＝ 2 985 － 2700＝285万元，会减少未来期间的
应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时， 应确认相关的递延所得税资产。
04.01.2020
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已 税前列支的金额
04.01.2020
9
资产、负债的计税基础－资产的计税基础
1、存货（跌价准备）
库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10 万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵 税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。
4、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所 得税的减少
5、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所 得税的增加
04.01.2020
8
资产、负债的计税基础－资产的计税基础
资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算
应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 ，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用 于税前列支的金额,即
账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
暂时性差异16万元表示未来收回资产账面价值时，应作 纳税调增16万元，是应纳税暂时性差异。
04.01.2020
14
资产、负债的计税基础－资产的计税基础
5.无形资产
内部研发形成的无形资产： （研究及开发支出） 会计处理：符合条件的开发支出应资本化。 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除
3、2019年2月15日财政部颁布《企业会计准 则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债
企业会计准则第18号之所得税论述(ppt 51页)
第四章 确认（6条）：主要是规范各种应确认递延所得 税资产、递延所得税负债的情况。
第五章 计量（7条）：主要是规范资产负债表日所得税 资产、所得税负债的计量，以及计量的依据、计量的范 围、计量的方法。
第六章 列报（3条）：主要是规范递延所得税资产和负 债、所得税费用在会计报表中列示的项目，以及在附注 中要披露的有关信息。
（6）企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费 用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所 得税：企业合并；直接在所有者权益中确认的交易或 者事项。
（7） 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当 期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
5、列报 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流
二、新旧准则的差异比较
（本节与企业会计制度相比较）
1、理论基础的改变 企业会计制度以损益表为基础制定所得税会计的内容，
这是因为长期以来，我国企业业绩评价和公司在资本市 场上的进入和退出机制都以企业盈利为主决定的。 新准则与国际接轨，选择以资产负债表为基础制定所得 税会计的内容。相对收入费用观，资产负债观为经济实 质提供更有力的概念描述。
作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其 计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属 于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
新准则第8条：“应纳税暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生应税金额的暂时性差异。” 新准则第9条：“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生可抵扣金额的暂时性差异。”
例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200 万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得 税税率为33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
第五章 计量（7条）：主要是规范资产负债表日所得税 资产、所得税负债的计量，以及计量的依据、计量的范 围、计量的方法。
第六章 列报（3条）：主要是规范递延所得税资产和负 债、所得税费用在会计报表中列示的项目，以及在附注 中要披露的有关信息。
（6）企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费 用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所 得税：企业合并；直接在所有者权益中确认的交易或 者事项。
（7） 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当 期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
5、列报 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流
二、新旧准则的差异比较
（本节与企业会计制度相比较）
1、理论基础的改变 企业会计制度以损益表为基础制定所得税会计的内容，
这是因为长期以来，我国企业业绩评价和公司在资本市 场上的进入和退出机制都以企业盈利为主决定的。 新准则与国际接轨，选择以资产负债表为基础制定所得 税会计的内容。相对收入费用观，资产负债观为经济实 质提供更有力的概念描述。
作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其 计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属 于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
新准则第8条：“应纳税暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生应税金额的暂时性差异。” 新准则第9条：“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生可抵扣金额的暂时性差异。”
例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200 万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得 税税率为33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
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递延所得税资产的确认(续)
➢ 负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
计税基础示例…
• A公司于20x1年1月1日买入一台设备价值10,000元，按公司政策， 该设备预计净残值5%，按5年折旧，假定税法规定类似设备预计 净残值为10%，按10年折旧
▪ 不再允许使用应付税款法
➢ 采用资产负债表法
▪ 引入了计税基础的概念，强调暂时性差异（现企业会计制度中采用的是 利润表法，强调的是时间性差异）
➢ 在税率变动时
▪ 对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整，不再允许采用递延法。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
计税基础
➢ 资产的计税基础：指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时 按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
递延所得税资产的确认
➢ 由于可抵扣暂时性差异、能够结转以后年度的可抵扣亏损 和税款抵减, 以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限 确认；
➢ 同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产 生的递延所得税资产不予确认： ✓交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损) ✓该项交易不是企业合并
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
递延所得税负债的确认(续)
➢ 对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时 性差异应当确认递延所得税负债。但是，同时满足下列条 件的除外： ✓投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； ✓该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
CAS 18 – 所得税
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
现允许采用的方法
➢ 应付税款法 ➢ 纳税影响会计法
▪ 时间性差异和永久性差异 ▪ 递延法及债务法
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
时间性差异示例…
• 公司A自20x1年1月1日开始正式投产，开办费500万一次性转入损益， 20X1年税前利润为2,000万，20x2年税前利润为5,000万，两年所得税 率分别为10%及20%，无其他调节项目。
错
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
递延所得税的确认
• 第十条： • 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，
将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 • 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本
准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
时间性差异示例…
借/(贷)
递延所得税资产 应交所得税 所得税费用
递延法
20x1 20x2
40 (240) 200
(10) (980) 990
债务法
20x1
20x2
80 (240) 160
(20) (980) 1,000
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
新会计准则…
➢ 必须采用纳税影响会计法
• 问：20x1年12月31日该设备的会计基础及计税基础各是多少？
会计基础：8,100元 计税基础：9,100元
新会计准则划于下年度出售一条生产线，并于本年度末计提了职工遣散费50万元（预 计负债50万）
• 问：该预计负债的计税基础是多少？
0，税务上应以收付实现制确认
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计税基础示例…
• A公司于20x1年12月31日对成本为500万的在建工程计提了50%的减值准备 • 问：该在建工程于20x1年12月31日的计税基础为多少？
500万
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
计税基础示例…
• A公司于20x1年1月1日以1,000万买入公司B30%的股权，B公司 20x1年度实现利润200万，A公司采取权益法增加长期投资账面价 值60万
会计利润 调整：开办费 应税利润 税率 应交所得税 递延所得税
20x1 2,000
400 2,400 10%
240 ???
20x2 5,000 (100) 4,900
20% 980 ???
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
时间性差异示例…
时间性差异 税率 递延所得税资产 应交所得税 所得税费用
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递延所得税资产的确认(续)
➢ 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣 暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延 所得税资产： ✓暂时性差异在可预见的未来很可能转回； ✓未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税 所得额。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
• 问： 20x1年12月31日该长期投资的计税基础为多少？ 1,000万
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
暂时性差异
➢ 定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间 的差额。
▪ 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定 其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也 属于暂时性差异。
递延所得税负债的确认
➢ 原则上应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税 负债；
➢ 商誉初始确认时产生的递延所得税负债不予确认； ➢ 同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认
相关的递延所得税负债不予确认： ✓交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或 可抵扣亏损) ✓该项交易不是企业合并
➢ 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时：
▪ 将导致产生应税金额的暂时性差异 － 应纳税暂时性 差异
▪ 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 － 可抵扣暂时 性差异
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
判断…
1. 所有的时间性差异都是暂时性差异。
对
2. 所有的暂时性差异都是时间性差异。
递延法
20x1 20x2 400 (100)
1?0?%? 1?0?%?
??4?0
?(?1?0)
240
980
?2?0?0 ?9?9?0
债务法
20x1
20x2
400
(100)
2?0?%?
2?0?%?
??8?0
?(?2?0)
240
980
?1?6?0
1?,0?0?0
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税