工薪个税筹划思路及案例

工薪个税筹划思路及案例

有关工资薪金所得个人所得税的税收筹划方式很多，而利用好各种特殊税收政策是最轻松税收筹划方式。下面笔者谈谈工资薪金所得个税筹划中要注意的几个特殊政策。特定行业职工实行特殊的计税方式

其实，国家为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：

应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12

外企中方人员抵免扣税须提供证明

现行税法规定，在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣，单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别

支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务机关确定。

现有纳税人刘某为一外商投资企业雇佣的中方人员，xx年5月，该外商投资企业支付给刘某的薪金为7500元，同月，刘某还收到其所在的派遣单位发给的工资1000元。则

1．外商投资企业为刘某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额＝（每月收入额－1600）×适用税率－速算扣除数＝（7500－1600）×20%－375＝805元

2．派遣单位应为刘某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额＝每月收入额×适用税率－速算扣除数＝1000×10%－25＝75元

3．刘某实际应缴的个人所得税为：

应纳税额＝（每月收入额－1600）×适用税率－速算扣除数＝（7500＋1000－1600）×20%－375＝1005元

因此，在刘某到税务机关申报时，如能提供两处支付单位的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，则还应补缴125元（1005－805－75）；如不能提供上述证明材料，则要全额补缴1005元。

另外，我国税法还规定，对外商投资企业，外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税，但对可以提供有效合同或有关凭证，能证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

非居民纳税人取得月份奖金不计税

根据国税发[xx]9号文的规定，按照新方法计算个人所得税的一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核

情况兑现的年薪和绩效工资。而且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只能采用一次。另外，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，包括：半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。

而我国税法对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终

加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题规定：对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。但有一种特殊情况，即：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可 __中国境内的奖金收入计算纳税。相关人员可以

进行相应的税收筹划，从而达到节税的目的。

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