关于公司内部控制的环境分析

2012年1月内蒙古科技与经济Januar y2012　第1期总第251期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.1T o tal N o.251关于公司内部控制的环境分析X
韩霄虹
(内蒙古电力科学研究院,内蒙古呼和浩特　010010)
摘　要:通过对影响内部控制环境的因素进行分析,指出公司内部控制环境存在的一些问题,并提出了完善内部控制的建议。

关键词:内部控制;控制环境
中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)01—0032—02
内部控制是企业的重要管理手段。

内部控制是企业为完善会计信息、保护资产安全完整、防范舞弊行为、认真贯彻执行有关法律法规、实现企业经营管理目标而制定和实施的一个控制系统。

然而,外部环境和企业内部环境影响着企业内部控制的执行。

外部环境是约束性和规范性企业内部控制,但它超出了企业的控制能力,不能作为内部控制系统的组成部分;而内部环境是实施内部控制的基本要素基础,直接影响各企业内部控制形式,影响企业治理、机构组织及人力和文化等机制的控制,所以内部控制环境显得格外重要。

1　内部控制环境影响因素的分析
美国COSO报告对内部控制环境基本要素的定义被广泛采用,笔者认为影响企业内部控制的基本因素为以下几个方面。

1.1　组织机构的合理性
企业(公司)的组织结构是计划、指导和控制内部决策过程、经营活动的整体框架,它包括公司各部门的形式和性质、管理职能和报告关系,一个有效的控制环境要求明确各组织各阶层的管理责任和权限。

1.2　管理理念和经营方式
一个企业的管理理念和经营方式对企业经济效益产生很大影响,是企业内部控制的关键因素。

管理者应实行规范化、程序化管理,严把制度、质量关,强调公平、公正。

建立适合企业发展的事业部门、营销机构,严格管理、尊重人性。

经营方面实行预算管理,利润和其他财务目标的强调程度以及管理当局是否为一个或少数几个人所操纵等均可体现一个企业的管理思想和经营方式。

1.3　人力资源政策管理
内部控制环境中首要的因素是人,良好的人力资源政策能使企业更好的贯彻和执行内部控制。

确保执行政策和程序的人员具有胜任工作的能力和优良的品质,将大大有助于内部控制目标的实现;反之,即使是世界上最好的结构,也不可能发挥很好的作用,因此,对员工的聘用、培训、薪酬、奖惩、提拔、轮岗等等人力资源政策的制定尤为重要。

1.4　监督检查制度
监督检查,是保证企业对其实施内部控制环境的健全性、合理性和有效性进行监督检查作出相应处理的过程。

监督检查主要具有监督、评价、控制和服务4种职能,对内部控制制度的建立、执行具有防护性作用,检查和评价企业目标实行的不利环节,提出有针对性的改进措施等。

企业内部的自我评估及检查也是内部控制环境的一项重要内容,及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不利因素并采取相应策略,协助企业改善经营管理,提高经济效益,从而实施企业目标。

1.5　诚信和道德价值观
它是控制环境的最基本因素。

所谓道德价值观首先是指管理层及员工道德的标准、价值判断以及管理风格等。

诚信,是诚实与守信,从严格意义上讲,也是价值观的组成部分。

内部控制有效性离不开建立和实施内部控制的人员的诚信和道德价值观。

诚信和道德价值观影响着内部控制其他机构要素的设计和实施。

在诚信和道德价值观中,高层管理者的诚信和道德价值观在形成有利于内部控制的道德价值观中发挥至关重要的作用,管理层特别是首席执行官通常在形成企业诚信和道德价值观中起着主导作用。

2　公司内部控制环境存在的问题
2.1　内部会计控制制度不健全
2.1.1　内部控制意识淡薄。

在当今的市场经济调控下,企业追求利润最大化,由于内部控制环境不能直接为企业创造经济效益,间接效益需要较长时间,企业机构的建立、人员的筛选、岗位的设置,各项规章制度的建立等各个环节需要耗费大量时间和人力,加之各个环节的程序较多,企业经营者一眼看不到效益,因此,企业将主要精力都用在生产和营销上,恰恰疏忽了内部控制管理,对影响控制环境的成因置之度外,岂不知它会影响企业办事效率,引起内部矛盾重重。

2.1.2　内部控制制度不够全面,实施效果不佳。

许多管理制度甚至几十年来一直沿用,从未制定新制度,或者照抄上级单位的规章制度以应付检查,没有
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X收稿日期:2011-11-28
　韩霄虹・关于公司内部控制的环境分析2012年第1期
实质性和可操作性;或者制定的没有覆盖所有部门和人员,渗透不到企业各个业务领域和各个操作环节,使得企业工作秩序比较混乱,经营监管不力。

比如人力资源部门制定的考勤管理制度,执行上不能一视同仁,流于形式,并没有得到有效的执行。

内部牵制制度执行不力,财务内部牵制制度是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离,以确保所有账目正确无误的一种控制机制。

执行中,由于一人暂时不在或其他原因不能办理而又不能影响工作的情况下,失去内部牵制的功效,执行力不强,内控失调。

2.2　审计监督没有发挥应有的作用
《企业内部控制基本规范》第15条规定,企业应当加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。

可见,内部审计在内部控制中占有重要地位,是会计内部控制优劣的重要标志。

目前,¹企业内部审计缺乏一定的独立性,内审机构不够明确,大多附属于其他部门并受企业负责人直接领导;º大多内审人员的政治、业务素质偏低,不能满足适应内部审计工作的实际需要;»审计范围狭窄,主要以财务收支审计为主,很少涉及管理、内部控制评价等的审计。

程序不规范没有发挥审计监督的作用。

2.3　企业文化和诚实守信的价值体系没有形成
企业文化是企业在长期的经营实践中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则,是企业从事一切经营活动标志。

目前,¹大多数企业文化满足于提出某种口号,缺乏系统的理论指导;º企业文化理念和具体的流程脱节,仅仅流于表面;»企业领导者的文化就是企业文化,极力鼓吹、极端塑造个人形象,使企业文化理想化。

一些不符合实际的企业文化理念,极大的影响企业长远发展。

3　公司内部控制的对策
内部控制是控制程序、会计系统实现的前提,管理的效率起到制约或促进的作用。

企业内部管理信息的真实、完整,影响内部控制环境的好坏。

一个良好的控制环境,必然产生良好的控制效应。

因此,企业需优化内部控制环境。

3.1　提高认识,塑造企业文化
企业领导层要深刻认识且必须亲自组织内部控制的建立,将其管理执行的好坏与部门负责人的政绩业绩考核挂钩,层层负责,将内部控制管理工作落实到每一个员工、每一个环节。

这样才能创造良好的企业内部控制环境,并有效的贯彻落实执行,更好的体现健康的企业文化理念。

要重视人才,利用人才,创造一个和谐的人际关系环境,充分发挥员工的主观能动性,使每一个成员都能自发、自觉地按照规范和目标行事,施展自己的能力,维护企业的利益。

只有这样,形成了良好的互动机制,企业才能适应环境的不断变化,实现质的飞跃。

因此,企业内部组织的高度默契是企业发展壮大的前提,完善的内部控制环境、健康的企业文化是企业的精髓。

3.2　明确目标,深化产权制度改革
企业内部控制制度是否流于形式是企业的关键,内部控制能否成为企业的内在需求,主要取决于企业是否提供真实的会计信息,应以健全的会计核算和会计监督环节来设置内部控制制度,才能有效地预防错误和舞弊的发生。

因此,必须明确控制企业目标,通过产权制度改革,高层领导者多方考虑各项内部控制制度的基本原则,认真检查关键控制点,率先实施,这样,企业内部控制制度才会真正发挥应有的作用。

3.3　健全内部审计机制,建立内部会计控制制度的考评体系
首先,应转变观念,提高管理者对内部审计工作的认识。

内部审计通过对企业财务报表、内控制度相对独立的审计,即可对管理层权力进行约束,也可督促管理层详细披露企业信息,提高防范风险和加强企业效率的意识,对各组织之间进行纵向和横向的比较,客观公正地给予考核评价,奖惩分明。

从而激励和鞭策与推行内控制度的有关部门及员工尽职尽责地做好内部控制工作,不断完善内部会计控制机制,使企业更快更好的发展壮大。

3.4　加强信息与沟通,培养诚信和道德价值观
建立适当的沟通渠道,及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息,能使企业相关层级之间进行及时传递、有效沟通,提高管理水平,加强竞争意识,树立员工的职业道德观。

培养诚实守信的企业理念,管理者的行为对全体员工起到榜样和示范的作用,为此,他们首先要诚信管理并自觉遵守道德规范,以培养员工的诚信意识,引导员工树立正确的道德价值观,是实施内部控制的重要条件。

3.5　加强内部监督,强化外部监督
企业要确保内部控制制度被切实地执行,应纳入管理制度进行监督。

企业应设置内部审计机构,加强监督和评估,及时发现漏洞和隐患,并针对新情况、新问题,及时改进,做到有章可循,违规必纠。

同时,企业也应强化外部监督,在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下,依靠政府在企业内部会计控制方面的作用,按照相关法律法规,加强企业监管力度。

3.6　完善人力资源管理
转变观念,建立员工与公司共同发展的人力资源观念。

运用科学的方法预测人力资源的供需,制定适宜的政策和措施,达到供给和需求平衡;制定适宜政策,提高会计人员素质,加强全员管理。

4　结束语
企业的内部控制是企业管理的一个重要方面,企业的控制环境是内部控制的重中之重。

内部控制的效果,直接关系到企业整体管理效果。

在现代社会,任何一位富有远见的企业家或者企业管理人员都不应该忽略内部控制环境的建设。

不管是大型企业还是小型企业都应该在这方面努力,完善企业的内部控制环境,避免企业财会事故发生。

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