合并财务报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

㈡1、全资子公司

㈢?? 借：实收资本

㈣?????? 资本公积

㈤?????? 盈余公积

㈥??????未分配利润

㈦??????借或贷：合并价差

㈧??????贷：长期股权投资

㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差

11投资成本＜所有者权益贷：合并价差

122、非全资子公司

13借：实收资本

14???? 资本公积

15???? 盈余公积

16???? 未分配利润17???? 借或贷：合并价差

18???? 贷：长期债权投资

19???????? 少数股东权益

20注意：股权投资差额的摊销。

21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

221、借：其他应付款

23?????? 贷：其他应收款

242、借：预收账款

25?????? 贷：预付账款

263、借：应付票据

27?????? 贷：应收票据

28利息费用不抵销

294、债券投资与应付债券的抵销

30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

31借：应付债券

32????借或贷：合并价差

33????贷：长期债权投资

34借：投资收益

35????借或贷：合并价差

36????贷：在建工程（财务费用）

375、应收账款与应付账款抵销

38借：应付账款

39????贷：应收账款

40借：坏账准备

41????贷：管理费用

42①跨年度，应收账款余额不变

43借：应付账款

44???? 贷：应收账款

45?? 借：坏账准备（上年数）

46???? 贷：年初未分配利润（上年数）

47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

48借：应付账款49????贷：应收账款

50借：坏账准备（上年数）

51????贷：年初未分配利润（上年数）

52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）53????贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）54③跨年度，应收账款余额减少

55借：应付账款

56????贷：应收账款

57借：坏账准备（上年数）

58????贷：年初未分配利润（上年数）

59借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）60????贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销

62抵销与子公司销售价格无关

631、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

64借：主营业务收入（母公司收入）

65????贷：主营业务支出（子公司成本）

662、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

67借：主营业务收入（母公司收入）

68????贷：主营业务支本（母公司成本）69????????存货（母公司未实现的毛利）

703、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

71①对外销售的部分

72借：主营业务收入（母公司×销售比例）73????贷：主营业务成本（子公司×销售比例）

74②形成存货的部分

75借：主营业务收入（母公司×未销售比例）76????贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）77????????存货（毛利×未销售比例）

784、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）

79①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。80借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）81????贷：存货（母公司上期未实现的毛利）

82②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购

83借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）84????贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）85③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

86⑴对外销售

87借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）88????贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）89⑵形成存货

90借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）91????贷：存货（未实现毛利×未销售比例）

92㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

93类型?? 卖方固定资产……另一方固定资产??（根据重要性原则，可以不抵销）

94卖方固定资产……另一方产品?? （不抵销）95卖方产品……另一方固定资产??（重点）

961、不计提折旧的固定资产交易的抵销

97①交易当年

98借：主营业务收入（母公司收入）99????贷：主营业务成本（母公司成本）100????????固定资产原价（母公司的毛利）

101②交易以后期间

102借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）103????贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）104③退出企业（报销、售出、退出）

105子公司在退出时，盈利。

106借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）107????贷：营业外收入

108子公司在退出时，亏损。

109借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）110????贷：营业外支出

1112、计提折旧固定资产

112①交易当年113借：主营业务收入（母公司收入）

114????贷：主营业务成本（母公司成本）

115固定资产原价（母公司未实现毛利）

116借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）117????贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）

118②以后使用期间

119借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）120????贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）

121借：累计折旧（当年多计提折旧）

122????贷：管理费用（当年多计提折旧）

123借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）124????贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）

1253、退出（期满清理、提前报废、超期使用）

126将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）127①期满清理

128借：年初未分配利润