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初级会计师职称考试《初级会 计实务》第一部分课件
第一章 资 产
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时:
应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确 认金额。
即, 借:交易性金融资产--成本(公允价) 贷:银行存款等
注意： ① 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股
利、或已到付息期但尚未领取的债券利息：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益
300 000
（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
在本例中，2008年6月30日，该笔债券的公允价值为 2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30 万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2008年12 月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580 万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变 动损益”科目的借方。
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
【例3】 2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债
券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票
面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划
分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已 宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本
10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益
25 000
贷：其他货币资金——存出投资款
25 000
本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用
25 000元应当在发生时计入投资收益。
借：交易性金融资产－公允价值变动 20 000
贷：公允价值变动损益
20 000
【例5】承【例3】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该
笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的 该笔债券的市价为2 560万元。
（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
【例4】 2007年1月26日，某公司从二级市场上买 进B公司股票10 000股，每股价格为10元，1月31日 ，该股票涨至12元，该公司决定继续持有，但持有 时间不超过半年。
1月26日购买时：
借：交易性金融资产—成本
100 000
贷：其他货币资金——存出投资款 100 000
1月31日确认公允价值变动时：
应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
② 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用：
应在发生时，计入“投资收益”。
【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券
交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性 金融资产。相关交易费用2.5万元。
该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。
2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年 初，甲公司收到债券利息100万元。
（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产---成本 25 500 000
应收利息
500 000
投资收益
300 000
贷：银行存款
26 300 000
（2）2008年2月5日，收到价款中包含的已宣告的利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息 收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，
应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记
“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。
【例7】2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B 公司股票 20 000股，每股价格为8元，另支付相关 交易费用金额为50元。 1月31日，该股票价格上涨 至9元收盘，2月28日该公司将持有的B公司股票以10 元卖出。
司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565
万元。
借：银行存款
25 650 000
贷：交易性金融资产——成本
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50 000
同时，
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益
100 000
在本例中.企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该
支付相关交易费用时：
借：投资收益
16 000
贷：其他货币资金——存出投资款 16 000
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
• 持有交易性金融资产期间：
按分期付息、一次 还本债券的票面利
率计算。
被投资单位宣告发放的现金股利、
或企业在资产负债表日计算的利息收入。
应确认为应收项目，记入
即：
“应收股利”或“应收利息”，
【例2】 2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B
来自百度文库
公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股价 格为7元，支付相关交易费用16 000元。B公司已宣告但尚未 分派现金股利为每股0.5元。
购买股票时：
借：交易性金融资产－成本 1 300 000
应收股利
100 000
贷：其他货币资金——存出投资款 1 400 000
在本例中，取得交易性金融资产所支付价款 中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000 元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易 性金融资产”科目。
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日： • 交易性金融资产 应当按照 公允价值计量
•公允价值 差额 账面余额
计入
当期损益
借或贷：交易性金融资产－公允价值变动 贷记或借：公允价值变动损益
（四）交易性金融资产的处置
企业出售交易性金融资产时：
金融资产出售时的公允价值 差额 账面余额
确认为
同时，调整公允 价值变动损益。
投资收益
借：银行存款 贷：交易性金融资产 贷或借：投资收益
同时，将原计入该金融资 产的公允价值变动转出：
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益
【例6】 承【例5】，假定2009年1月15日，甲公
第一章 资 产
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时:
应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确 认金额。
即, 借:交易性金融资产--成本(公允价) 贷:银行存款等
注意： ① 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股
利、或已到付息期但尚未领取的债券利息：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益
300 000
（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
在本例中，2008年6月30日，该笔债券的公允价值为 2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30 万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2008年12 月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580 万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变 动损益”科目的借方。
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
【例3】 2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债
券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票
面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划
分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已 宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本
10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益
25 000
贷：其他货币资金——存出投资款
25 000
本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用
25 000元应当在发生时计入投资收益。
借：交易性金融资产－公允价值变动 20 000
贷：公允价值变动损益
20 000
【例5】承【例3】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该
笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的 该笔债券的市价为2 560万元。
（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
【例4】 2007年1月26日，某公司从二级市场上买 进B公司股票10 000股，每股价格为10元，1月31日 ，该股票涨至12元，该公司决定继续持有，但持有 时间不超过半年。
1月26日购买时：
借：交易性金融资产—成本
100 000
贷：其他货币资金——存出投资款 100 000
1月31日确认公允价值变动时：
应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
② 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用：
应在发生时，计入“投资收益”。
【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券
交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性 金融资产。相关交易费用2.5万元。
该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。
2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年 初，甲公司收到债券利息100万元。
（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产---成本 25 500 000
应收利息
500 000
投资收益
300 000
贷：银行存款
26 300 000
（2）2008年2月5日，收到价款中包含的已宣告的利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息 收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，
应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记
“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。
【例7】2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B 公司股票 20 000股，每股价格为8元，另支付相关 交易费用金额为50元。 1月31日，该股票价格上涨 至9元收盘，2月28日该公司将持有的B公司股票以10 元卖出。
司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565
万元。
借：银行存款
25 650 000
贷：交易性金融资产——成本
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50 000
同时，
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益
100 000
在本例中.企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该
支付相关交易费用时：
借：投资收益
16 000
贷：其他货币资金——存出投资款 16 000
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
• 持有交易性金融资产期间：
按分期付息、一次 还本债券的票面利
率计算。
被投资单位宣告发放的现金股利、
或企业在资产负债表日计算的利息收入。
应确认为应收项目，记入
即：
“应收股利”或“应收利息”，
【例2】 2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B
来自百度文库
公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股价 格为7元，支付相关交易费用16 000元。B公司已宣告但尚未 分派现金股利为每股0.5元。
购买股票时：
借：交易性金融资产－成本 1 300 000
应收股利
100 000
贷：其他货币资金——存出投资款 1 400 000
在本例中，取得交易性金融资产所支付价款 中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000 元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易 性金融资产”科目。
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日： • 交易性金融资产 应当按照 公允价值计量
•公允价值 差额 账面余额
计入
当期损益
借或贷：交易性金融资产－公允价值变动 贷记或借：公允价值变动损益
（四）交易性金融资产的处置
企业出售交易性金融资产时：
金融资产出售时的公允价值 差额 账面余额
确认为
同时，调整公允 价值变动损益。
投资收益
借：银行存款 贷：交易性金融资产 贷或借：投资收益
同时，将原计入该金融资 产的公允价值变动转出：
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益
【例6】 承【例5】，假定2009年1月15日，甲公