合并财务报表——股权取得日后
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
合并财务报表——股权取得日后
（二）权益法的核算特点
Ø权益法——指投资最初以投资成本计价，以后 根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整 的方法。
Ø1、初始投资成本的调整 Ø2、取得现金股利或利润的处理 Ø3、投资损益的确认 Ø4、超额亏损的确认 Ø5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动 Ø6、股票股利的处理
Ø2、内部销售商品全部未实现对外销售 的抵销
Ø3、内部销售商品部分实现对外销售， 部分未实现对外销售的抵销
合并财务报表——股权取得日后
1、内部销售商品全部实现对外销售的抵销
借：营业收入 贷：营业成本
2、内部销售商品全部未实现对外销售的抵销
借：营业收入 贷：营业成本 存货
3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实 现对外销售的抵销
贷：长期股权投资 少数股东权益
合并财务报表——股权取得日后
（二）内部债权与债务的抵销处理
Ø1、应收账款与应付账款的抵销处理
借：应付账款 贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
合并财务报表——股权取得日后
2、其他债权与债务的抵销处理
（1）借：应付票据 （4）借：其他应付款
贷：应收票据
Ø首期 Ø连续各期
Ø在编制合并财务报表时，应在合并工 作底稿中将成本法调整为权益法，以权 益法为基础编制抵销分录。
合并财务报表——股权取得日后
第二节 合并资产负债表的编制
Ø合并资产负债表——是反映企业集团 在某一特定日期财务状况的财务报表， 由合并资产、负债和所有者权益各项目 组成。
合并财务报表——股权取得日后
一、对子公司的个别财务报表的调整
Ø1、同一控制下企业合并 Ø2、非同一控制下企业合并
二、按权益法调整对子公司的长期股权 投资 Ø同一控制下企业合并 Ø非同一控制下企业合并
合并财务报表——股权取得日后
Ø1、被投资企业实现净损益时，确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
Ø2、被投资企业宣告分派现金股利时
合并财务报表——股权取得日后
4、存货跌价准备的抵销
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
Ø（1）计提的跌价准备金额小于未实现内部 销售利润时 Ø（2）计提的跌价准备金额大于未实现内部 销售利润时
合并财务报表——股权取得日后
（四）内部固定资产交易的抵销处理
Ø1、集团内部企业将自身生产的产品销售给 企业集团内的其他企业作为固定资产使用 Ø2、集团内部企业将自身使用的固定资产变 卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使 用 Ø3、集团内部企业将自身使用的固定资产变 卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销 售
Ø投资方与被投资方的关系：
Ø１、控制 Ø２、共同控制
成本法 权益法
Ø３、重大影响
Ø４、无重大影响
合并财务报表——股权取得日后
一、长期股权投资的初始投资成本
（一）控股合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定 Ø1、同一控制下的企业合并 Ø2、非同一控制下的企业合并
合并财务报表——股权取得日后
（二）其他方式取得的长期股权投资初 始投资成本的确定
贷：其他应收款
（2）借：预收账款 （5）借：应付利息
贷：预付账款
贷：应收利息
（3）借：应付股利 贷：应收股利
合并财务报表——股权取得日后
内部债券投资与应付债券的抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 投资收益
合并财务报表——股权取得日后
（三）存货价值中包含的未实现内部销 售损益的抵销处理
Ø1、内部销售商品全部实现对外销售的 抵销
合并财务报表——股权 取得日后
2020/11/7
合并财务报表——股权取得日后
1 长期股权投资的核算方法 2 股权取得日后首期合并财务报表的编制 3 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 4 报告期增减子公司在合并财务报表中的处理
合并财务报表——股权取得日后
第一节 长期股权投资核算与合并财务报表
Ø或 借：固定资产——原价 贷：营业外支出
（2）借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
（3）借：固定资产——减值准备 贷：资产减值损失
合并财务报表——股权取得日后
四、报告期内增加、处置子公司
Ø（一）报告期内增加子公司 Ø（1）同一控制下的企业合并
Ø调整合并资产负债表的期初数
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
Ø3、被投资单位除净损益以外的所有者权益的 其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
合并财务报表——股权取得日后
三、编制合并资产负债表时应抵销的项目
Ø母公司长期股权投资与子公司所有者权 益的抵销处理 Ø内部债权与债务的抵销处理
合并财务报表——股权取得日后
1、购买方内部购进的商品作为固定资产 的抵销
（1）借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
（2）借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
（3）借：固定资产——减值准备 贷：资产减值损失
合并财务报表——股权取得日后
2、购买方内部购进的固定资产作为固定 资产的抵销
（1）借：营业外收入 贷：固定资产——原价
合并财务报表——股权取得日后
（三）成本法与权益法的区别
Ø1、长期股权投资的账面价值
Ø2、被投资单位宣告分派现金股利或利润 Ø3、被投资单位实现净损益
Ø4、被投资单位除净损益以外的所有者权益 的其他变动
合并财务报表——股权取得日后
三、长期股权投资核算方法与合并财务报 表的关系
Ø股权取得日后的合并财百度文库报表
Ø存货价值中包含的未实现内部销售损益 的抵销处理
Ø内部固定资产交易的抵销处理
合并财务报表——股权取得日后
（一）母公司长期股权投资与子公司所有 者权益的抵销处理
Ø全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（或者在贷方） 贷：长期股权投资
合并财务报表——股权取得日后
非全资子公司
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（或者在贷方）
Ø1、支付现金 Ø2、以发行权益性证券 Ø3、投资者投入 Ø 4、通过非货币性交换、债务重组
合并财务报表——股权取得日后
二、长期股权投资的后续计量
Ø（一）成本法核算的特点
Ø长期股权投资按照初始投资成本计价， 除非有追加或收回投资情况，否则不调整 长期股权投资的成本。 Ø被投资单位宣告分派的现金股利或利润 ，作为当期投资收益。
（二）权益法的核算特点
Ø权益法——指投资最初以投资成本计价，以后 根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整 的方法。
Ø1、初始投资成本的调整 Ø2、取得现金股利或利润的处理 Ø3、投资损益的确认 Ø4、超额亏损的确认 Ø5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动 Ø6、股票股利的处理
Ø2、内部销售商品全部未实现对外销售 的抵销
Ø3、内部销售商品部分实现对外销售， 部分未实现对外销售的抵销
合并财务报表——股权取得日后
1、内部销售商品全部实现对外销售的抵销
借：营业收入 贷：营业成本
2、内部销售商品全部未实现对外销售的抵销
借：营业收入 贷：营业成本 存货
3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实 现对外销售的抵销
贷：长期股权投资 少数股东权益
合并财务报表——股权取得日后
（二）内部债权与债务的抵销处理
Ø1、应收账款与应付账款的抵销处理
借：应付账款 贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
合并财务报表——股权取得日后
2、其他债权与债务的抵销处理
（1）借：应付票据 （4）借：其他应付款
贷：应收票据
Ø首期 Ø连续各期
Ø在编制合并财务报表时，应在合并工 作底稿中将成本法调整为权益法，以权 益法为基础编制抵销分录。
合并财务报表——股权取得日后
第二节 合并资产负债表的编制
Ø合并资产负债表——是反映企业集团 在某一特定日期财务状况的财务报表， 由合并资产、负债和所有者权益各项目 组成。
合并财务报表——股权取得日后
一、对子公司的个别财务报表的调整
Ø1、同一控制下企业合并 Ø2、非同一控制下企业合并
二、按权益法调整对子公司的长期股权 投资 Ø同一控制下企业合并 Ø非同一控制下企业合并
合并财务报表——股权取得日后
Ø1、被投资企业实现净损益时，确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
Ø2、被投资企业宣告分派现金股利时
合并财务报表——股权取得日后
4、存货跌价准备的抵销
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
Ø（1）计提的跌价准备金额小于未实现内部 销售利润时 Ø（2）计提的跌价准备金额大于未实现内部 销售利润时
合并财务报表——股权取得日后
（四）内部固定资产交易的抵销处理
Ø1、集团内部企业将自身生产的产品销售给 企业集团内的其他企业作为固定资产使用 Ø2、集团内部企业将自身使用的固定资产变 卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使 用 Ø3、集团内部企业将自身使用的固定资产变 卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销 售
Ø投资方与被投资方的关系：
Ø１、控制 Ø２、共同控制
成本法 权益法
Ø３、重大影响
Ø４、无重大影响
合并财务报表——股权取得日后
一、长期股权投资的初始投资成本
（一）控股合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定 Ø1、同一控制下的企业合并 Ø2、非同一控制下的企业合并
合并财务报表——股权取得日后
（二）其他方式取得的长期股权投资初 始投资成本的确定
贷：其他应收款
（2）借：预收账款 （5）借：应付利息
贷：预付账款
贷：应收利息
（3）借：应付股利 贷：应收股利
合并财务报表——股权取得日后
内部债券投资与应付债券的抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 投资收益
合并财务报表——股权取得日后
（三）存货价值中包含的未实现内部销 售损益的抵销处理
Ø1、内部销售商品全部实现对外销售的 抵销
合并财务报表——股权 取得日后
2020/11/7
合并财务报表——股权取得日后
1 长期股权投资的核算方法 2 股权取得日后首期合并财务报表的编制 3 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 4 报告期增减子公司在合并财务报表中的处理
合并财务报表——股权取得日后
第一节 长期股权投资核算与合并财务报表
Ø或 借：固定资产——原价 贷：营业外支出
（2）借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
（3）借：固定资产——减值准备 贷：资产减值损失
合并财务报表——股权取得日后
四、报告期内增加、处置子公司
Ø（一）报告期内增加子公司 Ø（1）同一控制下的企业合并
Ø调整合并资产负债表的期初数
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
Ø3、被投资单位除净损益以外的所有者权益的 其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
合并财务报表——股权取得日后
三、编制合并资产负债表时应抵销的项目
Ø母公司长期股权投资与子公司所有者权 益的抵销处理 Ø内部债权与债务的抵销处理
合并财务报表——股权取得日后
1、购买方内部购进的商品作为固定资产 的抵销
（1）借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
（2）借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
（3）借：固定资产——减值准备 贷：资产减值损失
合并财务报表——股权取得日后
2、购买方内部购进的固定资产作为固定 资产的抵销
（1）借：营业外收入 贷：固定资产——原价
合并财务报表——股权取得日后
（三）成本法与权益法的区别
Ø1、长期股权投资的账面价值
Ø2、被投资单位宣告分派现金股利或利润 Ø3、被投资单位实现净损益
Ø4、被投资单位除净损益以外的所有者权益 的其他变动
合并财务报表——股权取得日后
三、长期股权投资核算方法与合并财务报 表的关系
Ø股权取得日后的合并财百度文库报表
Ø存货价值中包含的未实现内部销售损益 的抵销处理
Ø内部固定资产交易的抵销处理
合并财务报表——股权取得日后
（一）母公司长期股权投资与子公司所有 者权益的抵销处理
Ø全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（或者在贷方） 贷：长期股权投资
合并财务报表——股权取得日后
非全资子公司
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（或者在贷方）
Ø1、支付现金 Ø2、以发行权益性证券 Ø3、投资者投入 Ø 4、通过非货币性交换、债务重组
合并财务报表——股权取得日后
二、长期股权投资的后续计量
Ø（一）成本法核算的特点
Ø长期股权投资按照初始投资成本计价， 除非有追加或收回投资情况，否则不调整 长期股权投资的成本。 Ø被投资单位宣告分派的现金股利或利润 ，作为当期投资收益。