预算分析案例

预算差异分析范例

一、总括分析

总括分析可以以利润表为基础，采用比较分析法，编制反映企业预算完成情况的总括分析表。

[例1] 2009年1月，大海公司采用分析法将2008年的预算执行结果与预算标准进行了总括分析，分析结果如表1所示。

表1 2008年经营情况总括分析表

上述总括分析表的资料表明了大海公司2008年的总括财务情况，确定了本年完成完成情况与预算实际的差异。要详细搞清、掌握各项预算指标的完成情况及造成预算结果与与标准之间差异的原因，还需要对各项预算指标逐一展开分析。

二、销售收入分析

本年执行结果的销售收入之所以会多于或少于预算数额，一般是由于销售数量和销售价格两方面因素变动所致，即销售收入本年数与预算数的差异是由销售数量差异和销售价格差异构成的。因此，进行销售收入预算差异分析，首先就要确定销售数量差异和销售价格差异的数额。

产品销售收入的计算公式是：

产品销售收入= 销售数量×销售单价

销售数量差异=（本年数量-预算数量）×预算价格

销售价格差异=（本年价格-预算价格）×本年数量

销售总额差异= 销售数量差异+ 销售价格差异

= 本年销售收入–预算销售收入

[例2] 2007年1月，大海公司采用因素分析法将2006年的销售收入预算执行结果与预算标准进行了分析，计算结果如表2所示。

表2 2008年销售收入完成分析表

通过表2 可以得出：

销售数量差异= ∑（本年数量–预算数量）×预算价格

=（910-880）×5 +（450 – 500）×2 +（220 -200）×3 = 110（万元）销售价格差异=∑（本年价格–预算价格）×本年数量

= （5.1-5）×910 + （1.9 – 2）×450 + （3.2 -3）×220 = 90（万元）销售差异合计 = 数量差异 + 价格差异 = 110 + 90 = 200 (万元)

分析发现大海公司2008年销售收入预算完成情况有如下三个特点:

1.销售收入总额比预算多完成200万元是由于销售数量变动增加销售收入110万元和销售

单价变动增加销售收入90万元所致,其中销售数量增加是主要原因.

2.甲产品、丙产品的销售数量和销售单价变动都是向着利于企业的方向发展

3.乙产品的销售数量和销售单价变动都是向着不利于企业的方向发展,应引起注意

三、销售利润分析

企业进行销售利润预算分析的方法主要有品种法和综合法两种。

（一）品种分析法

品种分析法是按每一种产品的销售数量、单价、成本、税金等项目进行分析，然后加以汇总的销售利润分析方法。因为它所分析的结果，是按每一种产品分析的结果逐一汇总得出的。所以，品种分析法分析不出销售品种结果变动对利润的影响。它比较适宜于产销单一产品或者产品品种不太多的企业采用。下面举例说明销售利润预算的品种分析法。

[例3] 大海公司2008年销售利润预算及执行结果如表3-1和表3-2 所示

表3-1 2007年销售利润表

表3-2 2008年销售利润表

根据上述资料，采用品种法分析销售预算完成情况，分析结果如表3-3所示。

从表3-3所分析的数据可以很清楚地看到：2008年产品销售利润比预算指标增加了99万元。

其中，

由于各种产品销售数量变动增加利润31．５万元；

由于各种产品销售价格变动增加利润８９．５万元

由于各种产品销售成本变动减少利润２２万元，

三种因素合计影响增加利润９９万元（31.5+ 89.5 -22）

另外,每种查的因素变动影响数额, 也可以从表中很清楚地看出。

品种分析法具有结构简单、内容直观、计算迅速、适用广泛等特点。它不但能总括地反映企业产品销售利润的完成情况和各因素影响的数额，而且还一目了然地反映出每一种产品销售利润的完成情况和各因素影响的数额，是一种有着较高应用价值的产品销售利润分析法。但是品种分析法也有一个缺点，就是分析不出产品销售结构变动对销售利润的影响。采用综合分析法可以解决这个问题。

（二）综合分析法

综合分析法是按整个公司的产品销售利润总额和产品销售总额进行分析计算销售量、单价、成本、税金等项目变动对利润影响结果的销售利润分析法。因为它所分析的结果是按照产品销售总额进行分析得出的，由于各种产品的利润水平不同，因此，每种产品所占销售总额比例的变动，都会影响利润总额的高低。所以，运用综合分析法可以反映出销售品种结构变动对利润的影响。它比较适宜于产销多种品种的企业采用。下面，举例说明销售利润预算的综合分析法。

[例4] 根据大海公司2008年销售利润及预算结果（表3-1和表3-2），首先计算销售利润率和销售结构如表4所示。

表4 2008年销售利润及销售结构计算表

单位金额：万元

根据表4所示的资料，采用综合分析法分析的方法和步骤如下：

1.销售数量变动对销售利润的影响(L),按下列公式计算:

L = ∑（各产品本年销售数量×预算销售单价）

×预算综合销售利润率 - ∑各产品预算销售利润

其中，

预算综合销售利润率 = ∑各产品预算销售利润÷∑各产品预算销售收入

因此，产品销售数量变动对销售利润的影响为：

L = （910×5 + 450× 2 + 220×3）×1170÷6000 – 1170

= 6110×0.195 – 1170 = 21.45 (万元)

2.销售品种结构变动对销售利润的影响(P),按下列公式计算:

P= ∑（各产品本年销售量×预算销售单价）

×∑[( 各产品本年销售数量×预算单位销售利润)

÷∑(各产品本年销售量×预算销售单价) –预算综合销售利润率] 因此, 产品销售品种结构变动对销售利润的影响为:

P = （910×5 + 450× 2 + 220×3）×[(910×0.975 + 450 ×0.29

+220×0.835) ÷(910×5 + 450×2 + 220 ×3)- 1170÷6000]

= 6110 × ( 1201.45 ÷ 6110 – 0.195 ) = 10 (万元)

3. 销售价格变动对销售利润的影响(J),按下列公式计算:

J= [ ∑（各产品本年销售收入-∑ ( 各产品本年销售数量×预算销售单价) ×(1 - 预算平均税率)