论适时生产制系统对管理会计的影响

论适时生产制系统对管理会计的影响
第lI卷第2期
2001年4月
长春大学
JOURNALOFCHANGCHUNUNIvERSrT
V o1.IJNo2
Ant.2001
文章编号:1009—3007(200J)02—0031—02
论适时生产制系统对管理会计的影响
李大勇
(长春大学经济贸易学院,吉林长春130022)
摘要:探讨了适时生产制系统的特点,以及适时生产制对管理会计中完全成本法,变动成本
法,长期投资决策,短期经营决策,存货决策厦对标准成本系统的影响,并针对其使用条件提出
在我国应用的可能性.
关键词:适时生产制系统:完全成本法
中图分类号:F234.3文献标识码
变动成本法;决策;标准成本系统
A
适时生产制系统是随着社会高新技术的发展广
泛应用于生产领域,企业生产和管理的程序化和自
动化,适应电子合同的日益普遍而产生并发展起来
的.适时生产制系统的出现导致了企业组织结构和
生产结构都发生了重要的变革,会计信息系统作为
对企业经济信息的强有力反应,为实现和强化其管
理职能,就不可避免地做出重要调整.本文就适时
生产制系统的特点及对管理会计的影响进行剖析: 1适时生产制系统的特点
适时生产制系统产生于2O世纪7O年代的日
本,随后在西方发达国家得到了广泛的应用,其核
心是指企业在自动化生产条件下,合理规划企业的供产销环节,尽可能使企业实现零库存或者是库存达到最小的生产系统.其目的是为了排除浪费,降
低成本,提高经济效益.其特点体现在以下几个方面:
1.1适时生产制系统是全面质量管理系统
在传统的制造企业里,企业实现的是可接受形
式的质量管理,即可以允许有少量废品及劣次品,
在进行生产费用归集时,亦将少量废品及劣次品的加工费作为正常的生产费用,作为在生产过程中的消耗.在适时生产制系统下,企业实现的是全面质
量管理,因为在生产中要求各环节环环相扣,从产
品的设计到市场对产品的需求到原材料的供应加工和成品出售是紧密衔接的,若一个环节出现质量问题,则会带来一系列的连锁反应,给企业造成巨大
的损失和浪费.因此,在适时生产制系统下.产品
的质量有着非同寻常的意义,企业亦会更加注重对产品质量的控制.同时,企业的职工应具有高度的
责任心和良好的合作关系,严把每一个环节的质量关,杜绝不合格产品的出现.
1.2重新设计了生产者和供应商的关系
在传统的制造企业里,企业一般与多个供应商
保持联系,因为供应商之间的竞争,可以使企业获
得价格低而质量好的原材料,这势必使企业在原材料采购方面降低成本.但在传统的供应体制下,由
于企业和多个供应商的联系并供货,这往往会使企
业和供应商之间不能进行很好的协调,从而造成停
工待料的现象.在适时生产制系统下,为避免上述
情况的发生,企业与供应商之间往往会保持单一而
稳定的供应关系,以保证及时供货和企业生产的不
问断进行.这样就可以保证企业何时生产就何时供
货,以保证零库存的实现.
2适时生产制系统对管理会计的影响
2.1对变动成本法和完全成本法的影响
这一影响首先体现在:在传统的会计制造系统
下,由于固定性制造费用的存在而导致了变动成本
法和完全成本法这两种成本计算方法在损益计算及
期末存货计价上产生了差异,并且由于在完全成本
法下当期的销售成本不能完全从销售收人中得到补
收稿日期:2001一Ol-20
作者简介:李大勇(1973一).女.辽宁省铁岭市人,长春大学经济贸易学腕助教.主要从事财务管理教学与研究.
32长春大学第11卷
偿,因而得出了变动成本法更符合收人与费用相配
比的原则.在适时生产制系统下,由于零库存的实
现,固定性制造费用可以作为期问成本从当期收人
中予以扣除,因而不会出现在损益计算和存货估价
上的差异,完全成本法是否符合收人与费用相配比
的原则也毋须再进行讨论.
其次,适时生产制对变动成本法和完全成本法
的影响体现在产品成本结掏组成的比例上.由于适
时生产制是伴随计算机集成系统(CIMS)和柔性
制造系统(mS)而实现的,因此相对传统的会计
制造系统来说,在适时生产制系统下固定性制造赞用比例将会大大增加,而另一方面由于人工制造被机器制造所取代,在产品成本中的人工费用将会有所减少.因此,产品结构组成的变化会在一定程度上导致按照成本内容进行决策和进行控制的变化. 最后,适时生产制对变动成本法和完全成本法
的影响还体现在成本内容的界定上,按传统上来讲变动成本法和完全成本法的实现要靠成本形态分类,成本按照成本形态被划分为固定成本和变动成本,但在适对生产制系统下,由于是按每一制造单元组织生产活动,在时问安排上也尽量要求减少产品的传递,这样会使按成本形态界定的固定成本和变动成本内容发生变化,这样亦会对完全成本法和变动成本法产生影响.
2.2对决策的影响
2,2.1对短期决策的影响
企业的短期经营决策经常运用贡献毛益法来加
以评价,但在适时生产制系统下,由于变动成本和固定成本的内容会发生改变,再利用传统的贡献毛益法进行评价短期经营决策则会产生一定的失误. 同时在企业的存货决策中,传统的决策方法是计算最佳经济批量,最佳经济批量是指订货成本,采购成本,储存成本和缺货成本之和的最小值,但在适时生产制系统下.由于零库存的实现,最佳经济批量的计算只限定在订货成本和采购成本的最小值, 而且要求材料每天的送达量与捎耗量耜等.
2.2.2对长期决策的影响
在传统的长期决策中,企业利用贴现与非贴现
指标来评价投资项目的财务收益,而没有考虑投资
项目的非财务收益.在适时生产制系统下,企业不仅要考虑财务收益而且要考虑非财务收益的可行性,如产品的销售渠道是否通畅,产品的设计是否具有超前性和可接受性.顾客对产品的满意程度预测以及投人生产的瞬时性等等.
2.3对标准成本系统的影响
在传统的标准成本系统下,企业一般采用正常
的标准成本.正常标准成本是指根据正常的耗用水平,正常的价格和正常的生产经营利用程度制定的标准成本.但是在这种情况下的标准成本并不能进行很好的成本控制,如采购人员想实现价格的有利差,就可能采购劣质的原材料或进行大批量的采购以获取折扣利益,生产人员亦有可能为实现人工效率差异追求大批量生产等等.这些因素都会直接或间接导致成本的增加,从而失去了标准成本控制的意义.在适时生产制系统下,我们可以采用理想的标准成本,因为适时生产制系统实现的是全面的质量管理,在生产过程中又可以持续改进以保证零库存,零缺陷的实现,因而在适时生产制系统下,标
准成本的控制将更为有效和可靠.
3适时生产制系统在我国应用的可能
性
适时生产制系统的应用必须满足以下三方面的
条件:第一.适时生产制系统必须有良好的信用环境.在此环境中,企业与社会之间,企业与企业之间,企业与顾客之间必须有良好的信用关系,只有这样,供货才能及时,销货才能通畅.企业的零库
存才能得以实现.第二,适时生产制系统必须有良好的资金周转,只有有了良好的资金周转,才能真
正满足购货和生产资金的需求,才能提高企业的市
场竞争力.第三,适时生产制系统要求有良好的高
科技技术装备.在我国,随着经济体制改革的深人
和会计制度与西方会计制度的顺利接轨,我国企业
间的信用关系已经有了很大的改善和提高,这为适
时生产制的应用创造了良好的条件.同时,计算机
的普及应用及人员素质的提高,高科技技术装备的
企业可以适时地引进适时生产制系统,逐步实现零
库存,这样可以减少资金占用,提高资金的使用效
率.对整个社会来讲,适时生产制可以缓解资金的
紧张局面,促进国民经济持续,健康稳定地发展.
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长春大学第l】卷Someexistingproblemsandcountermeasuresofproduct qualityinJilinprivateenterprises
L∞Y~-hua
(EconomyandTradeSchool,ChangchunUniversity,Changchm~130022,China)
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Keywords:freeenterprises;qualitativept~Hem;∞unkJⅡIe∞IIre
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Theeffectsofjust-?in??timeproductionsystems
managerialaccounting
L/Da-yong
(EeonomyandTradeCollege,ChangehunUniversity,Changchtm130022,China)
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Keywords:jun—i=-timeproductloasystem;abso~ptlonevetingend~recteo~ng;decision;standardsoosloo 呐g~ystem。