销售与收款循环审计

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销售与收款循环审计

顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、
转帐、收款凭证
应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银
行存款明细帐
商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单
12
主
要业
主要业务活动
务活
接受顾客订单
动
与批准赊销信用
相
应的
供货
凭
证和
装运货物
会
计记
向顾客开具账单
20
所有销售交易均已登记入账（完整性）
发运凭证均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账。
检查发运凭证连续标号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进行核对。
登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）
5
实质性测试的两种审计模式
循环审计按照业务循环了解、检查和
评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法
分项审计按会计报表项目组织实施审计的
一种方法
思考：业务循环审计与分项审计各有何
特点
19.10.2024
6
两种审计模式的比较
审分计项
操作方便
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立的人员对销售发票的编制作内部核查。
检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关程序的内部核查标记。
复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

审计学之销售与收款循环审计

5.销售交易的记录及时发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售交易，确保它们记入正确的会计期间。应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题单选在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性（1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致（2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回，说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。

审计销售与收款循环审计

运用分析性程序进行比较分析
将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。
计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；
对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
04
主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？
（二）授权审批控制注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。（三）会计记录控制（四）定期寄送对账单控制（五）内部核查程序
①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账 ②内部核查
①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
4.计价与分摊 ①销售退回、折扣处理不符合规定 ②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定
① 赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准 ②内部复核销售发票 ③ 内部核对
2.批准赊销信用
在销售单上签署意见
3.按销售单供货
经批准的销售单
4.装运货物
装运凭证
5.开账单给顾客
销售发票、商品价目表、汇款通知书
6.记录销售
转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账
7.收款
银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账
8.办理和记录销货退回、折扣和折让
贷项通知单、折扣与折让明细账

审计学销售与收款循环审计32页PPT

分项审计与业务循环审计
购货与
付款循环
生产
循环
货币资金
销售与
收款循环
筹资与投资循环
8.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
8.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种: ❖ (1)顾客订货单 ❖ (2)销售单 ❖ (3)发运凭证 ❖ (4)销售发票 ❖ (5)商品价目表 ❖ (6)贷项通知单 ❖ (7)应收账款明细账 ❖ (8)营业收入明细账
❖ 实务篇
▲▲▲第八章销售与收款循环审计 ▲第九章购货与付款循环审计 ▲第十章生产与费用循环审计
▲第十一章筹资与投资循环审计 ▲第十二章货币资金审计
第八章销售与收款循环审计
1
分项审计与业务循环审计
2
销售与收款循环概述
3 销售与收款循环的控制测试
4
营业收入审计
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
有关。
14
（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序
❖ 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
❖ 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
❖ 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；
❖ 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
❖ (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
8.5应收账款与坏账准备审计
1
应收账款的审计目标
2
应收账款的实质性测试程序
3
坏账准备的实质性测试
8.5.1 应收账款的审计目标

单元八销售与收款循环审计

单元八：销售与收款循环审计1. 简介在商业运作中，销售与收款循环是一个非常关键的环节。

销售与收款循环审计是一种对企业销售与收款循环活动进行全面检查和评估的过程。

通过审计销售与收款循环，可以确保企业的销售流程合规、风险可控，并且旨在减少错误和欺诈的发生。

2. 目标与目的销售与收款循环审计的目标是确保企业的销售与收款活动符合相关法规和内部控制要求，以及提供有效的风险管理和内部控制建议。

其目的包括：•评估销售与收款循环的风险和效率；•保证销售与收款循环的准确性和完整性；•优化销售与收款循环的内部控制；•防止和发现销售与收款循环中的欺诈行为。

3. 审计程序3.1 收集必要的信息在进行销售与收款循环审计之前，审计人员需要收集组织的相关信息，包括销售政策、收款政策、销售和收款流程图、销售合同等。

此外，还需要收集销售与收款相关的内部控制文件和记录。

3.2 评估内部控制审计人员需要评估组织销售与收款循环的内部控制系统，包括销售订单的授权、销售发货的控制、收款凭证的审核等。

评估的目的是确定内部控制的有效性，并提出改良建议。

3.3 进行样本测试审计人员需要选择一定数量的销售和收款交易进行抽样测试。

样本测试的目的是验证销售与收款循环的准确性和完整性，例如检查销售订单和发货单的一致性，比对销售和收款记录是否匹配等。

3.4 检查销售合同和收款凭证审计人员需要检查销售合同和收款凭证的合规性，包括销售合同的签署、收款凭证的真实性等。

此外，还需要对销售合同和收款凭证进行流程跟踪，以确认销售与收款的真实性和合规性。

3.5 风险评估和建议基于对销售与收款循环的审计结果，审计人员需要对存在的风险进行评估，并提出改良建议。

改良建议可以包括加强内部控制、优化销售与收款流程、提高员工培训等。

4. 重点审计事项在对销售与收款循环进行审计时，有一些关键的审计事项需要重点关注：•销售订单和发货单的一致性和合规性；•收款凭证的真实性和完整性；•销售合同的合规性和有效性；•销售和收款记录的匹配性。

审计学第八章销售与收款循环审计

控制测试
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如何处理和记录销售与收款业务，以及相关信息如何在企业内部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与收款业务得到有效控制而采取的措施，如授权审批、职责分离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序，确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报，则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。

销售与收款循环审计(未完)

审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性，发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性，确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。

第九章-----销售与收款循环审计PPT课件

（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物和会计处理该环节应严格使用贷项通知单。贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录；该循环的主要业务活动；该循环的内部控制及其测试；该循环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的主要业务活动和会计凭证以及该循环的内部控制及其测试的要点；掌握主营业务收入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标

审计销售与收款循环审计

率。
THANK YOU
Байду номын сангаас
内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包括管理层对内部控制的重视程度、员工的诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与收款循环的内部控制进行持续监督和评价。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行了全面评估，并制定了相应的风险应对措施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实性、完整性和准确性，防止和发现虚假销售、舞弊等行为，保障企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合会计准则，是否存在利用销售退回与折让进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价格、行业水平进行比较，关注是否存在异常波动。

第10章-销售与收款循环审计

第10章销售与收款循环审计一、学习目标通过本章学习，你应该能够： 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及到的主要凭证与记录。

2.理解销售与收款循环的内部控制。

3.掌握销售与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。

4.掌握销售与收款循环的控制测试和实质性测试。

5.掌握主营业务收入的审计目标与实质性程序。

6.掌握应收账款的函证程序。

7.掌握应收账款和坏账准备的审计目标与实质性程序。

二、主要内容1．销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。

2．销售与收款循环的主要凭证与记录销售与收款循环的每项交易活动，都会留下相应的凭证，有的交易活动还涉及会计记录。

销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。

表10－1列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应关系。

表10－1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录主要交易主要凭证与记录相关的主要部门涉及的相关定销售交易的存在 1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门应收账款账面余额的销售单信用管理部门 2.批准赊销信用计价和分摊3.按销售单供货销售单仓库销售交易的存在、完4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门整性 5.向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品开具账单部门销售交易的完整性、存价目表、销售发票在、计价和分摊、 6.记录销售销售发票及附件、转账凭会计部门存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7.办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在、完整性、计价和银行存款收入现金日记账、银行存款日分摊记账 8.办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在、计价和分摊、回及折扣折让完整性 9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊计价和分摊 10.提取坏账准备会计部门存在、完整性11.寄送月末对账单顾客月末对账单会计部门3．销售与收款循环的内部控制（1）岗位分工与职责分离控制应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。

销售和收款循环审计

6）第六步：检验未函证应收账款例：承接上例假设函证信旳回函除有一封未收到外，其他全部收到，其中两封回函提出了下列意见：1）所购货品从未收到2）所欠余款已于当年12月28日付清。要求：注册会计师对未发询证函
旳、未收到回函旳和有异议旳应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额与利息额旳计算是否正确，会计处理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。
第七章销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾经同意填制一式多发货
末应收账款余额为630万元，其他应收款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单

销售与收款循环审计

（1）函证的范围和对象确定函证的范围应根据职业判断做出选择，同时考虑成本效益原则。主要由一下因素决定： ①应收账款在全部资产中的比重； ②被审计单位内部控制的强弱； ③以前年度的函证结果； ④函证方式的选择
函证方式
特点
适用情况
肯定式函证
无论对错都要求回函
个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。
否定式函证
不同意函证的余额要求回函
相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映
3
5
1
2
4
销售与收款循环的基本业务（①／②）
企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务（包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销）等内容。每一业务均需经过若干步骤才能完成。销售主要分为现销和赊销两种方式。以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。
（二）、主营业务收入的实质性测试
销售方式（付款方式）
收入确认时间
审查内容
交款提货方式
货款收到（取得收取货款权利）且发票和提货单交给对方
是否收到货款或取得收取货款权利，将发票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚开发票
预收账款方式
商品发出
是否收到货款；是否货物发出之后确认收入；是否虚开出库凭证
托收承付方式
检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。包括将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对；验算发票金额的正确性。从销售发票追查直有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时正确地登记有关凭证、账簿。观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开出发票。从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。

第十二章-销售与收款循环审计

第十二章销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。

（一）销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1 销售循环的主要会计报表项目2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。

（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。

（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。

审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。

2.销货业务的内部控制和控制测试（1）表10-3 销货业务的内部控制和控制测试（2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。

如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。

则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。

3．销货交易的实质性测试（1）主要的实质性测试程序①登记入账的销货业务是真实．．的（存在或发生）；②已发生的销货业务均已登记入账（．．．．．完整性）；③登记入账的销货业务的估价．．准确；④登记入账的销货业务分类．．正确；⑤销货业务的记录及时．．；⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总．．。

内部审计销售与收款循环审计

内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。

销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。

本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。

一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或服务到收回应收款项的整个过程。

在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。

销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。

二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改进销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。

具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改进措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。

三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。

2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。

3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款的确认流程、收款账务处理等。

4. 发现潜在风险并提出改进措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改进措施和建议。

5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。

销售与收款循环审计PPT47页

（2）考虑到花之梦公司的现销严格依据经批准的销售单，为了确保截止目标的实现，注册会计师何盟应从销售单追查至销售发票和收款凭证，然后追查至主营业务收入明细帐和现金或银行存款日记帐。
第三节销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完整性。（一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表

销售与收款循环审计

销售与收款循环审计一、引言销售与收款循环是企业财务运作中的重要环节，涉及销售、收款、账务记录等多个方面。

对于企业来说，确保销售与收款循环的有效性和合规性是至关重要的。

本文将探讨销售与收款循环审计的重要性、目标、方法和注意事项。

二、销售与收款循环审计的重要性销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，对于保护企业利益、防止欺诈行为、确保财务报表的准确性具有重要意义。

通过销售与收款循环审计，可以发现并纠正潜在的风险和错误，提升企业的运营效率和竞争力。

三、销售与收款循环审计的目标1. 确保销售订单准确性：审计人员应核实销售合同的执行情况，确保订单的准确性和合规性。

2. 检验销售流程的有效性：审计人员应审查销售流程，包括销售文件的完整性、销售价格的准确性和销售折扣的合理性等。

3. 检查收款过程的完整性：审计人员应审查收款流程，包括收款记录的准确性、收款期限的合规性和收款账户的安全性等。

4. 评估内部控制制度的有效性：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等，以确保其有效性和合规性。

四、销售与收款循环审计的方法1. 审查销售合同和订单：审计人员应仔细审查销售合同和订单，核实其合规性、准确性和真实性。

2. 验证销售收入：审计人员应抽样核实销售收入的记录和凭证，确保销售收入的准确性和合规性。

3. 检查销售折扣和退货：审计人员应核实销售折扣和退货的依据和审批流程，确保其合规性和合理性。

4. 核实收款记录：审计人员应核实收款记录的真实性和准确性，比对收款金额和销售订单的一致性。

5. 评价内部控制制度：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等方面的完整性和合规性。

五、销售与收款循环审计的注意事项1. 管理层支持：审计人员需要获得管理层的充分支持和配合，以便获取相关资料和信息。

2. 保持独立性：审计人员应保持独立、客观的态度，不受外界影响进行审计工作。

第十三章销售与收款循环审计《审计》

3.按销售单供货与装货
（1）供货前是否要求有已批准的销售单（2）是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售单的一致性（3）每次装运货物是否都编制了装运凭证
是
否不适用备注
4.开账单给顾客 5.记录销售
（1）每次开单是否都有相应的装运凭证和已批准销售单（2）每张装运凭证是否有相应的销售发票（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性
PART 4
（5）
确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当。
PART 5
二主营业务收入的实质性程序
（一）获取或编制主营业务收入项目明细表（二）审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确（三）实施实质性分析程序（四）相关凭证的审查（五）实施销售的截止测试（六）销售折扣、销货退回与折让业务测试（七）确认主营业务收入在利润表上的披露是否恰当
研究表明，财务报告的欺诈大部分涉及的是不恰当地确认收入。在这些欺诈当中，包括为了满足财务分析师的预期而作的盈余管理、在经营和利润目标的压力下高估收入、缺乏管理权威、管理层凌驾于内部控制之上以及公司薄弱的内部控制等。基于上述情况，销售与收款循环审计显得更加重要。
一销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户
二控制测试
（一）记录对内部控制的了解
主要业务活动
表13-4
销售交易内部控制调查表 20×9年1月14日
提出问题
1.接受客户订单
（1）是否将顾客订单与批准顾客清单核对（2）新顾客是否由主管批准（3）对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单
2.批准信用
（1）是否对所有新顾客都执行信用检查（2）是否在每次销售前都检查顾客的信用额度
05
04
06

销售与收款循环审计

销售与收款循环审计

审计学之销售与收款循环审计

审计销售与收款循环审计

审计学销售与收款循环审计32页PPT

单元八销售与收款循环审计

审计学第八章销售与收款循环审计

销售与收款循环审计(未完)

第九章-----销售与收款循环审计PPT课件

审计销售与收款循环审计

第10章-销售与收款循环审计

销售和收款循环审计

销售与收款循环审计

第十二章-销售与收款循环审计

内部审计销售与收款循环审计

销售与收款循环审计PPT47页

销售与收款循环审计

第十三章 销售与收款循环审计 《审计》

第十三章销售与收款循环审计《审计》