营改增后生活服务业税收优惠政策

营改增后生活服务业税收优惠政策一、关于纳税人及税率、征收率根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件１《营业税改征增值税试点实施办法》第一章的相关规定：在中华人民共和国境内销售生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。

境内购买方为境外单位或个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴。

提供生活服务的纳税人，应税行为的年应征增值税销售额超过500万的为增值税一般纳税人，适用6%的增值税税率，未超过的为小规模纳税人，适用3%的征收率。

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

二、关于征税范围根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。

包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

文化体育服务。

文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

1.文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。

包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

2.体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

【拓展】《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》第十一条明确，纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

教育医疗服务。

教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

1.教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。

包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

2.医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

旅游娱乐服务。

旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

1.旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

2.娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺。

【延伸】《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知》规定，在中华人民共和国境内提供娱乐服务的单位和个人应缴纳文化事业建设费。

缴纳义务人应按照提供娱乐服务取得的计费销售额和3%的费率计算娱乐服务应缴费额，计算公式如下：娱乐服务应缴费额=娱乐服务计费销售额×3%娱乐服务计费销售额，为缴纳义务人提供娱乐服务取得的全部含税价款和价外费用。

未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。

第九条明确，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

(2)餐饮企业销售泔水应按照销售货物计算缴纳增值税。

2.住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。

包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

【延伸】(1)《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》第五条明确，纳税人以长租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

(2)财税〔2016〕140号第十条明确，宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。

(3)酒店在房间内为顾客提供的单独收费的食品饮料、计生用品等按照销售货物计算缴纳增值税。

居民日常服务。

居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

其他生活服务。

其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

此外，现代服务中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动，如鉴证咨询服务中为居民生活提供鉴证咨询的健康咨询，及商务辅助服务中为居民生活提供的房地产中介、职业中介、婚姻中介等。

【注意】根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》第五条的规定：纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

关于视同销售：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件１《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条的相关规定，单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

【延伸】顾客通过积分兑换取得的酒店服务，酒店需要缴纳增值税。

三、销售额的确定根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第款关于销售额的规定：经纪代理服务。

经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

【延伸】国家税务总局公告2016年第69号规定：1.境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。

教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

2.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使馆的签证费、认证费后的余额为销售额。

向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

3.纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。

向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

旅游服务。

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

【延伸】国家税务总局公告2016年第69号规定，纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

四、关于进项税额的抵扣根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件１《营业税改征增值税试点实施办法》、附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》及《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》、《财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》中关于进项税额的相关规定，生活服务业一般纳税人购买的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，可按规定凭合法有效的增值税扣税凭证抵扣进项税额。

准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

4.一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷×5%5.适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

【延伸】酒店业相关进项税额抵扣问题：酒店将客房床单被罩外送洗衣店清洗，洗衣店提供的清洗服务属于其他生活服务，酒店取得的清洗费增值税专用发票其进项税额可以从销项税额中抵扣。

客人在设在酒店内的独立核算的餐饮企业就餐，直接与酒店结账，酒店给客人开具餐饮费发票后，餐饮企业再与酒店进行结算，并向酒店开具发票，酒店取得的增值税专用发票可以作为进项税额抵扣。

6.关于农产品核定扣除。

试行农产品核定扣除生活服务业纳税人，直接从农业生产者手中购进的自产农产品，按核定扣除办法计算抵扣相应农产品进项税额；从批发零售环节购进除蔬菜，猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅肉，鸡、鸭、鹅蛋之外其它农产品按核定扣除办法计算抵扣相应农产品进项税额。

(注：试行农产品核定扣除前提为取得增值税专用发票或普通发票)试行农产品核定扣除生活服务业纳税人从批发零售环节购进蔬菜，猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅肉，鸡、鸭、鹅蛋，不参与当月应抵扣的农产品进项税额的计算，同时也不得凭票抵扣农产品进项税。

不试行农产品核定扣除的生活服务业纳税人，从农业生产者手中购进的自产农产品，以及从批发零售环节购进农产品，未取得专用发票的，一律不得抵扣农产品进项税额。