“营改增”对电信企业的影响
“营改增”后电信业“存费送机”业务账务处理分析
“营改增”后电信业“存费送机”业务账务处理分析摘要：随着4G业务的迅猛增加，电信运营商之间竞争越来越激烈，“存费送机”业务越来越成为电信运营商参与市场竞争、扩大市场份额的利器。
为此，“营改增”后电信业开展何种方式“存费送机”业务，即促进生产经营也符合税务政策，笔者就目前比较常见的“存费送机”方式的账务处理及涉税事项进行探讨。
关键词：电信业;“营改增”;“存费送机”;会计核算一、相关背景在“营改增”前，三大电信运营商先后取得《关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）、《关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2007〕414号）及《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》（国税函〔2007〕778号）文件，明确三大电信运营商开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户手机识别卡、手机、电信终端或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。
而在把电信业纳入“营改增”范围的标志性文件《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）明确，电信运营商提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。
按照上海国税局对电信“营改增”的解读，“终端成本平进平出”，税务上“存费送机”业务按合约总金额作为计税收入，即以合约价作为税基，并将税基分为两部分：（一）不低于手机成本部分视同手机销售适用17%税率计算终端销售销项税。
三大运营商业绩出炉电信业未来竞争主体将趋于多元化
三大运营商业绩出炉电信业未来竞争主体将趋于多元化我国的三大电信运营商分别是移动、联通和电信，随着市场竞争的日益激烈，三大运营商也都在不断利用各种手段抢占市场，各大运营商的经营情况可以从2022年的业绩报告中表现出来，下面是对2022年我国电信运营商的经营情况总结分析。
中国移动披露了其2022年度业绩，这意味着三大运营商2022年业绩全部出炉。
中新网IT频道梳理相关数据发现，营收增长呈下滑趋势、盈利能力下降、用户增长幅度下滑成为目前三大运营商普遍面临的问题。
对此，三大运营商均表示，受电信业营改增实施等诸多影响。
专家认为，电信业人口红利已经消失，未来电信业新增用户增长空间还会变窄，三大运营商主要精力会成为经营存量用户，步入“存量竞争”时代。
三大运营商2022年度业绩均已出炉。
财报显示，中国移动去年营收6414亿元，同比增长1、8%；净利润1093亿元，净利同比下滑10。
2%；中国联通去年营收2846。
8亿元，同比下滑3、5%，净利润120。
6亿元，同比增长15、8；中国电信去年营收3243、94亿元，同比增长0。
9%，净利润176。
8亿元，同比增长0。
8%。
在营收方面，同2022年相比，2022年三大运营商营收增幅放缓，中国联通甚至出现营收负增长。
而这或只是开始，工信部的最新报告显示，2月份，三大运营商收入增长继续呈下滑趋势。
用户数方面，2022年中国移动用户超过8亿户，比2022年增长3493万户；中国联通用户数达到2、99亿户，比2022年增长1810万户；中国电信用户数达到1、86亿户，比2022年增长4万户。
2022年上半年，中国电信出现用户数负增长，全年来看，截至2022年底，中国电信终止了这种态势，但是其用户数基本和2022年持平，仅增长了4万户。
这同中国移动和中国联通几千万用户增长情况来看，相差甚远。
其实，用户数增长幅度放缓体现在每一家运营商身上。
以中国移动为例，财报显示，2022年，中国移动用户数同比增长8。
“营改增”后电信企业ICT业务纳税筹划
“营改增”后电信企业ICT业务纳税筹划随着我国“营改增”政策的逐渐推进，电信企业的ICT业务纳税筹划成为了一个热点话题。
ICT业务是信息通信技术业务的简称，包括信息技术、通信技术和相关服务，涵盖了电信、互联网、软件和信息服务等领域。
在“营改增”政策实施后，电信企业在ICT业务纳税筹划方面需要更加注重合规性、效益性和可持续性，以满足国家税收政策的要求，提高税收贡献，同时保障自身经营利润。
一、“营改增”政策的影响“营改增”是指原来由增值税和营业税两税并行的税制，改为只征收增值税的税制。
对于电信企业来说，这意味着原来征收的营业税将不再存在，而增值税将成为主要的税收形式。
这一政策的实施对电信企业的ICT业务纳税筹划产生了多方面影响。
增值税税率的调整将直接影响到电信企业的成本和价格。
根据国家相关规定，原有的营业税税率调整至增值税税率，税率范围相比营业税更广，对企业利润造成了一定程度的压力。
企业需要根据不同的增值税税率对商品和服务进行定价，并在ICT业务纳税筹划中谨慎核算成本，调整经营模式，以求良性发展。
“营改增”政策实施后可能影响电信企业的财务管理和税务筹划。
原有的税收政策要求企业进行营业税申报和缴纳，而“营改增”政策下则需要对增值税进行申报和缴纳。
这要求企业加强财务核算和税务管理，提高纳税合规性和可操作性。
在ICT业务纳税筹划方面，企业需要更加关注财务成本和费用的结构性调整，提高效益性和可持续性。
“营改增”政策对电信企业的市场竞争和发展战略也将带来一定的影响。
原有的营业税制度在一定程度上影响了企业的产品定价和市场竞争力，而增值税制度的实施可能对企业的发展战略产生一定影响。
在ICT业务纳税筹划方面，企业需要根据市场变化和税收政策调整自身的产品结构和战略布局，保持市场竞争力，提高税收贡献。
面对“营改增”政策的影响，电信企业在ICT业务纳税筹划方面可以采取以下策略应对：1. 增强合规性管理在“营改增”政策下，电信企业需要加强财务核算和税务管理，提高纳税合规性。
浅谈“营改增”对企业的影响
财政金融摘要：本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，简述了“营改增”的主要内容及对各方面的影响。
分析了“营改增”后对小规模纳税人和一般纳税人各行业的税负变化并提出应对“营改增”的举措。
关键词：营改增；影响；税负分析；应对举措刘苓/通号通信信息集团有限公司浅谈“营改增”对企业的影响在我国之前的税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。
从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。
经过了几年的探索、试点，终于在2016年5月1日开始正式实施“营改增”。
一、“营改增”政策的主要内容营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。
根据规定，交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围，其具体明细为：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。
《“营改增”方案》在现有17％、13％税率基础上，增加了6％、11％两档税率，不同税率适用税目的具体内容是：提供有形动产租赁服务，税率为17％；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11％；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6％；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3％。
营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同，包括一般计税方法和简易计税方法两种。
增值税一般纳税人适用一般计税方法，分别按照17％、11％、6％三档税率计算销项税额，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。
电信行业“营改增”两种典型业务的会计处理
电信行业“营改增”两种典型业务的会计处理【摘要】本文主要介绍了电信行业在实施“营改增”政策下的两种典型业务的会计处理。
对电信服务销售业务的会计处理进行了详细阐述，包括收入确认、成本核算等方面的具体操作。
对电信增值服务业务的会计处理也进行了分析，包括如何处理增值服务收入、如何分摊相关成本等内容。
这两种业务在营改增政策下有着不同的会计处理方法，需要企业充分了解并遵守相关规定。
本文还强调了会计处理的规范性和重要性，企业应该严格按照财务制度进行操作，确保财务报表的真实性和可靠性。
通过本文的介绍，读者能够更加清晰地了解电信行业在营改增政策下的会计处理方式，为企业的经营和管理提供参考。
【关键词】电信行业，营改增，会计处理，电信服务销售业务，增值服务业务，规范性，重要性。
1. 引言1.1 背景介绍电信行业作为我国经济的重要组成部分，一直扮演着连接人们通信、信息交流的重要角色。
随着中国经济的不断发展和改革开放的步伐不断加快，电信行业也在不断地创新和发展。
近年来，随着“营改增”政策的出台，电信行业的税收政策也发生了相应的变化，给电信企业的会计处理带来了一定的挑战和机遇。
“营改增”政策是指将原来的增值税和营业税合并为增值税，以减轻税负、降低税费成本，促进经济结构调整和转型升级的税收改革政策。
在电信行业，营改增政策对于电信服务销售业务和电信增值服务业务的会计处理都有一定的影响，需要企业进行相应的调整和规范。
了解电信行业“营改增”两种典型业务的会计处理是非常重要的，可以帮助企业更好地应对税收政策变化，规范会计处理，确保企业财务数据的真实性和可靠性。
在接下来的正文中，我们将具体探讨电信行业的两种典型业务的会计处理方法，并分析其规范性和重要性。
1.2 “营改增”政策概述“营改增”政策是指中国政府于2012年起实施的一项税制改革计划，即将原来的销售税、增值税和部分行业税合并为增值税，并逐步推行至全国各地。
该政策的主要目的是消除重复征税、减轻企业税负、促进产业升级和提高税收管理效率。
营改增对电信业的影响.doc
营改增对电信业的影响
营改增对电信业的影响都有哪些？下面是下面带来的关于营改增对电信业的影响的主要内容介绍以供参考。
影响一：三大运营商利润或降37%
有业内人士预计，电信业实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%。
工信部之前发布的一个统计称，实施“营改增”将进一步加大企业税负，“企业反映：目前信息服务业企业利润率不足6%，实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%，信息服务业和软件业企业将下降20%”。
影响二：运营商税负增加
目前运营商的基础电信业务包含基本语音通信服务，公共数据传送业务等，而增值电信业务是利用公用电信网开发的附加通信业务，如网上银行、网上游戏即是基于电信基础服务之上的增值服务。
虽然电信业“营改增”新政被认为是在一个在各利益方博弈下妥协的产物，但仍会增加运营上的税负。
有报道称，短期来看，“营改增”后将使运营商的大部分运营成本难以取得上游的增值税抵扣，意味着税负增加利润减少。
影响三：百姓话费负担或将降低
根据以往经验，部分行业在试点过渡时期税负会出现短期增加的情况，白景明表示，增值税具有波动性，如以一年这样完整的征税周期来看，电信业及应用电信服务的相关联行业税负都将下降。
“运营商税负的下降，也为电信服务业降价预留了空间。
”
而且改革也将带来电信业业务形态的变化。
有专家表示，由于此前电信业是混业经营，网络服务和终端销售并存，并统一按照营业额5%征收营业税。
“营改增”后手机等终端销售将按照17%的增值额征收增值税，因此运营商更倾向于将手机销售做成“平进平出”，通过赠送手机带动话费业务，以后“充话费送手机”“包月上网送机顶盒”等将
成为运营商未来主要销售模式。
电信行业财务共享的优点及其服务体系建设
财务管理FINANCIAL MANAGEMENT电信行业财务共享的优点及其服务体系建设王华中国电信股份有限公司新疆分公司财务部摘要：本文主要对电信行业财务共享的优点以及服务体系建设进行了简单的评价与探讨，电信行业财务共享是符合新时代社会发展要求的新型财务管理措施，充分利用财务共享服务能够促进电信企业财务管理的优化与完善，帮助电信企业获得更大的发展优势，促进电信企业的健康发展。
关键词：电信行业；财务共享；优点；服务体系；建设随着社会经济的快速发展，国资委对中央企业提出了进一步提升集团财务控制力的要求，加上电信行业竞争日益激烈，很多电信运行商加大了改革力度，开始对财务管理体制进行变革。
财务共享服务是一种新型的财务管理模式，财务共享服务的出现也为电信行业的发展带来了新的发展机遇和挑战。
一、电信行业财务共享的优点(一)提升电信行业整体财务水平电信行业的财务工作中，财务核算是比较重要的基础性业务，由于电信行业具有较强的复杂性，电信行业包含了很多的套餐、资费标准等，准确的进行会计核算是正确反映电信行业各项业务经营情况的关键所在。
电信行业实施财务共享之后，财务中心能够根据工作中出现的新业务、新事项等及时对相关的会计政策进行规范，进行统一的会计处理，提升电信行业财务核算的执行力和及时性。
电信行业财务共享相比传统的财务管理模式更加标准化和精准化，财务核算方式能够与企业的经营业务密切结合起来，准确的对企业的经营成果进行反映，能够为企业的生产经营决策提供重要依据。
电信行业实施财务共享后，能够将原先分散于各地州市分公司的财务核算工作集中起来进行管理，统一企业的财务核算规范标准，使电信企业的财务核算工作更加规范、高效，大大提升了电信企业的会计工作效率和质量，促进电信企业整体财务管理水平的提升。
(二)降低电信企业的财务管理成本电信企业要想在当今激烈的竞争下获得可持续发展，必须采取措施降低成本，利用成本优势获得更好的发展前景。
“营改增”对电信业的挑战及对策——基于某电信运营商省公司的分析
加 。显 然继 续 按 照
说 ，并 不 是 营 业 成 本 越 高 ．取 得 越 多 的
可 抵 扣 额 越 有 利 于 减 小 税 负 ，因 为 成 本 这是 营 改增 ”的基 本 目标 ，实现进项 之 前 的促 销 活 动 ，将 增 加 企 业 税 范围 。电信 业采取 营 改 计营 业 收 入 ，但 是 增 ”后 ，将会 对 企 业 带 来一 系 列 的 影 在增 值 税 下 ，赠送
响 ，企 业 如 何 采 取 相 应 的 措 施 应 对 这 一 的 １ ０ ０ 元 礼 品将 被 记 挑 战 ，如 何 突 破 困 境 实 现 发 展 ，正 是 本 入 营 业 收 入 ， 也 就
０ ０ ０ 万元 （ 含税 额） ，营业成 ９ 定 的税 务风险 ．如果代理机构 的代购 货 业 收入 为１ ０ ０ ９ 万 元 。通 过 表 １ 可 以看 出 “ 营 改
０ ０ 万元中可抵扣进 项额分别取７ ５ ０ 万 增 ”后 ，企业 的应缴税额发 生 了变化 物行 为不完全 满足 相应条件 且按照代 本 ８ ９ ７ ３ 万元和 ６ ５ ０ 万 元 。通 过 表 １ 可 由 此 企 业 的 利 润 也 会 发 生 变 化 。 沿 用 理业 务缴纳营 业税 ，税务机 关稽查 时会 元 ６
（ 二）对企业税负的影响
在营业税征 收阶段 ，邮 电通讯 业 的 营业税税率为３ ％ ，增值税 后税率为 １ １ ％
还影响企业的利润 问题 。
企业税 负 不 降反 升 变动的增税效 应。
从而造成 税率
（ 三）对企业利润的影响
我 国的营业税 是价 内税 ．１ ０ ０ ０ 万元
（ 一）对企业业务活动的影响
“营改增”后电信积分兑换业务的财税处理
遍。《财政部
国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财
税〔2014〕43号）文件规定从今年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围。财
税〔2014〕43号规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。那么，“营改
增”后，是否所有的积分兑换形式赠送的电信业服务，都不征收增值税呢？积分兑换形式赠
张先生发生通话费（含税）11100元，电信企业确认收入时，其会计处理如下：
借：预收账款——预存话费
11100
贷：经营收入——基础电信服务 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1100。
计提客户积分计划准备时：
借：经营收入——基础电信服务
111
贷：预收账款——客户积分计划准备（内部积分） 111。
以内部积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税
财税〔2014〕43号文件第七条规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值
税
。
客户积分计划是对客户为未来的产品或服务承诺作出了支付，并作为销售交易完整组成 部分而授予顾客的，是一项收入的备抵。纳税处理方面，在电信消费时（获得积分时），应 税服务销售额已经包括了承诺支付金额（积分公允价格）。因此，以内部积分兑换形式赠送 的电信业服务，不论积分是基础电信服务还是增值电信服务形成的，也不论积分兑换形式赠 送的是基础电信服务还是增值电信服务，均不再征收增值税。
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“营改增”后电信积分兑换业务的财税处理
【标 签】营改增,电信业 【业务主题】增值税 【来 源】
为吸引客户刺激消费，电信营运商纷纷推出客户忠诚度计划，电信积分兑换业务十分普
浅析电信企业废旧物资的账务处理
浅析电信企业废旧物资的账务处理作者：蔡欢来源：《财经界·学术版》2015年第15期摘要：随着经济的发展，废旧物资越来越多，电信企业遵循可持续发展的理念，历来重视对废旧物资的管理和利用。
2014年6月1日电信企业“营改增”后，增值税政策对原有的废旧物资账务处理产生了一定程度的影响，本文依据增值税条例，对电信企业废旧物资的账务处理重新进行归纳总结，便于企业更好地应对营改增。
关键词：营改增废旧物资电信企业循环经济成为21世纪全球经济运行的主旋律，它以资源的高效利用和循环利用为核心，秉持可持续发展的理念，要求企业在生产和服务过程中，尽可能地减少资源消耗和废弃物的产生，提倡对产品多次使用或修复、翻新或再制造后继续使用，对废弃物最大限度地再生利用，转化为资源，变废为宝，为社会带来巨大的财富，为企业带来不可估量的效益。
电信企业作为国家重要资源的管理者，历来重视对废旧物资的管理和利用。
2004年6月1日，电信企业正式步入“营改增”改革试点，正确总结营改增对企业原有废旧物资账务处理的影响，可以使电信企业更好地应对营改增改革，减少企业不必要的税务风险。
一、电信企业废旧物资管理现状废旧物资是指已按规定程序履行报废审批手续后待处理的，以及停用、拆除和闲置的失去使用价值的固定资产、低值易耗品、材料和工程物资等实物资产。
电信企业的产品特点决定其投资建设大量的固定资产，而这些固定资产中线路、通信设施占重大比例，其中包含丰富的废旧金属、废旧线缆、废旧蓄电池等再生资源，对这些废旧物资的合理有效处理，将有助于提高企业的资金利用率，增加企业效益。
目前电信企业的废旧物资根据产生的来源，主要有三类：拆旧料、工余料和废旧料；在处置时根据其是否具有使用价值，对无使用价值的直接申请报损；对有使用价值的部分，根据废旧物资的实物特点和成本效益原则选择相应的处置模式，主要有利旧、出售、翻新和置换。
特别要注意的是，拆旧料属于固定资产范畴，但有些企业为加强实物管理，便于内部考核，对拆旧料进行入库管理，一旦入库拆旧料将视同存货管理，而工余料和废旧料是属于存货的范畴，废旧物资属于固定资产还是属于存货，在营改增后的处置过程中将涉及不同的账务处理和税务影响，这将直接影响企业的税负高低和税务风险。
电信行业如何应对“营改增”
营改增效应传导 的基本路径是 ： 以消除重复征税 为前提 ， 以市场充
分竞争为基础 ， 通过深化产业分工与协作 ， 推动产业结构 、 需求结构和 就业结构不断优化 ， 促进社会生产力水平 相应提升 。 深化产业分工 ，从根本上解决多环节经 营活动面临的重复征税 问
电信行业如何应对 “ 营改增”
石 玉 彪
中国电信股份有限公 司张家口分公 司 河北
张家口
０ ７ ５ ０ ０ ０
【 摘 要 】“ 营改增” 自 ２ ０ １ ２ 年起在上海等省 、市试点后 ，整体减税效应 已经显现，但增值税扩 围不等于减税，结构性减税是就宏观税 负而言的。 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ １ １ ０ 号文 明确 了营改增的 目标为：“ 改革试点行业总体税 负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 ”具体 到企 业，结构性减税实际上是 有增有减 。因此 ，作为电信行业，在试点 改革 实施前应提 前制 定应对预案 ，以迎接挑 战、取得先机 。
【 关键 词】营改增试点 结构性减税 应对 中图分类号 ：Ｆ ６ ２ ６文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ — ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ３ ） １ ７ — ２ ０ ４ — ０ ２
一
、
营 改增 宏 观 经 济 效 应
三、营改增试点情况和近期形势
从上海开展营改增试点情况来看 ， 各项改革措施有机衔接 ， 试点工 作平稳有序推进 ， 减税效应 已经显现 ： 小规模纳税人税负大幅下 降， 大 部分一般纳税人税负略有下 降， 原增值税一般纳税人的税负 因进项税额 抵扣范 围扩大面普遍 降低 。 营改增实施以来 ， 部分行业 、 部 分企业受惠
“营改增”对我国电信业发展影响
“营改增”对我国电信业发展的影响摘要：目前，在我国深化税制改革中，国务院关于营业税增值税试点是一个重点。
营业税改增值税有很深远的意义，它完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，从而促进二三产业融合发展；有利于减少营业税重复征税，从而使市场分工和细化协作不受到税制的影响；有利于公平企业的税赋；还有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，从而将我国的出口税收环境全面改善。
关键词：营业税增值税；电信业；发展；影响中图分类号：f812 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）04-0-01自我国在1994年实施税制改革后，现代服务业和交通运输也应与制造业一样征收增值税，但是却一直缴纳的是营业税。
营业税是指我国境内提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，从中取得营业额征收的一种税，在流转税制中，属于一个主要的税种，它具有许多的缺点，例如出口不退税、税赋重、重复征税等。
而且它高昂的税赋已经严重抑制了有关产业的持续发展，其负面作用日益突显。
一、电信业转型的必要性随着互联网的不断发展和创新，电信业中互联网业务及智能手机等产品已经普及到人们的日常生活中，这大大促进了移动互联网业务替代传统电信业务中的品牌和产品。
目前，电信业要实现从传统基础网络运营商向现代综合信息服务提供商的转型思路，要实现从移动互联网及语音经营走向流量经营的发展的趋势。
根据三大运营商的财务报表显示，出现了收入下滑和收支不同步的现象。
这就意味着依赖高成本投入拉动增长的发展模式，已经随着收入的下滑和用户消费模式的转变难以发展，因此，我国的电信业已经面临着紧迫的转型发展要求。
在2012年中，电信行业的转型浪潮风起云涌，已经开始向智能模式转型、营业厅也开始向手机卖场转型、流量经营转型、捆绑销售向单独销售转型等经营模式。
目前，我国的电信也需要进行深层次的改变。
例如通过集中化进行降低成本，但是也给市场带来了许多的不良反应，虽然移动互联网业务得到了大力的发展，但是公司体制和互联网行业的运行模式却存在着矛盾。
财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知
财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2014.04.29•【文号】财税[2014]43号•【施行日期】2014.06.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】税收征管,通信业正文财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税[2014]43号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，电信业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。
现将有关事项通知如下：一、在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2013﹞106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。
二、电信业服务纳入财税[2013]106号文件规定的应税服务范围。
具体应税服务范围注释为：电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。
包括基础电信服务和增值电信服务。
基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。
三、提供基础电信服务，税率为11%。
提供增值电信服务，税率为6%。
四、纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。
五、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构（名单见附件）接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
电信业营改增政策及实务操作培训
建立健全的税务管理体系，明确税务 管理流程和岗位职责，提高税务管理 效率和合规性。
注意事项与风险提示
关注政策变化
由于营改增政策仍在不断完善中，企业应密切关注相关政 策变化，及时调整税务管理策略，避免因政策理解不到位 而产生税务风险。
规范会计核算
严格按照会计准则和税法要求进行会计核算，确保财务数 据的真实性和准确性，为税务管理提供可靠依据。
一般纳税人采用一般计税方式，小规模纳 税人采用简易计税方式。
电信业营改增后，一般纳税人可抵扣进项 税额，包括固定资产、物料成本等。
营改增对电信业的影响
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税负影响
营改增后，电信业税负有 所下降，但短期内可能出 现税负上升的情况。
财务管理影响
营改增后，电信业财务管 理需加强进项抵扣管理、 税务筹划等工作。
防范发票风险
加强发票的审核和监督，避免虚假发票和违规开具发票的 情况发生，降低发票风险对企业的影响。
强化内部沟通与协作
加强企业内部各部门之间的沟通与协作，确保税务管理与 企业整体经营的协调一致，提高企业整体运营效率。
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未来电信业营改增政策 展望
政策发展趋势分析
增值税税率调整
随着营改增政策的深入推进，电信业的增值税税率可能会进一步 调整，以适应行业发展和税收公平原则。
实务操作技巧
准确识别电信业务类型
在提供电信服务时，应准确区分不同 的业务类型，如基础电信服务、增值 电信服务等，以便按照相应的增值税 税率进行纳税。
合理利用税收优惠政策
关注并充分利用营改增政策中的税收 优惠政策，降低企业税负，提高经济 效益。
规范发票管理
加强发票的开具、保管和核销工作， 确保发票的真实性和合规性，避免因 发票问题引起的税务风险。
分析“营改增”后中国移动在税负变化
分析“营改增”后中国移动在税负变化作者：王梦雨王婉莹晋惠灵何赛哲来源：《时代金融》2017年第32期【摘要】2014年，电信行业被纳入营改增试点，由营业税改交增值税，到2017年为止，已三年有余。
本文将以中国移动为例，分析营改增对电信行业的增值业务的税负影响，是否达到了预期的效果，并据此提出一些适当的建议及对策。
【关键词】中国移动营改增税收负担变化一、电信行业增值业务有关营改增的背景了解2012年，中国税制史上一场重大改革-营改增，以上海为试点地区进而拉开了序幕。
随着初始试点项目的成功，2014年，财政部、国家税务总局联合发文，将电信服务纳入营改增试点项目。
自此从营业税改交增值税，税率从之前的3%，划分为基础电信服务11%，增值电信服务6%，两档税率。
本文将以中国移动为例，将三年来营改增对电信行业的增值业务的税负进行研究与分析，并据此提出一些适当的改进方法。
二、营改增前后税负水平数据对比分析根据以上及有关数据可知，在缴纳营业税时，中国移动的税负分别为2.81%，2.75%，低于营改增之后的增值税税负，2014年下半年后开始缴纳增值税时的税负，如2014年下半年税负水平3.86%。
到了2015年，增值税税负水平也仍高于营改增之前。
但以时间为轴线观察，虽然14年上下半年来看电信行业税负有明显增加，但是15年上半年相较于14年下半年税负水平已有明显回落。
三、税负变化原因分析既然营改增是为了降低企业税负，实现企业健康持续地发展，那么为什么营改增后移动公司增值税税负不降反升呢？经过讨论分析，我们认为有以下几个方面的原因：第一，“营改增”后，由于电信行业本身可抵扣的进项税额较少，于是导致税负加重。
实行“营改增”后，企业由交营业税改为交增值税，而增值税是有可以抵扣的进项税额，计算上表现为销项税额减去进项税额。
根据现实情况，目前公司资本开支和运营成本中可抵扣的进项税较少；另一方面，电信业是资本技术密集型服务行业，人工成本占总成本比例较大，但是这一部分是不能取得增值税专用发票，因此这部分的人工成本是不可抵扣的。
营改增对电信企业的影响研究
营业税更为复杂和严格 ， 因此企业将在税务 申报、税务缴纳、发 票管理等方面投入更多的人力 、物力 ， 增加企业的管理成本 。
三 、 电信企 业面对 营改增 的应对 措施
营改增对 电信企业 适用税率 、计税 基数 、定 价机制 、财务 分析 、税款计算、发票管理 、经营决策等都有着影 响， 要在营改 增试行的背景下 ， 更好 的提高企业经营管理水平 ， 扩大利润空 间， 优化财务 管理 ， 必 须从 以下几个方面人手 。 （ 一） 从组 织结构和 信息 系统入手 适应营 改增的 需要 营改增后采用增值税税务制度 ， 关联 交易将会成为考虑的重 点， 电信企业必 须从组织结构和信 息系统方面入手 ， 对组 织结构 进行调整 ， 根据 子公司 、分公 司不 同的增值税纳税 级次 ， 通 过组 织结 构 的调 整来实 现不 同单位 间进 销互抵 ， 可采用 下属单 位法 人体制 的合 并 、分立等方 法来 降低企业 整体税 负 ， 构建起 一个 成本 、利润 、投资最优化的关联交易模式 ， 避免多环节纳税等 问 题 。此外 ， 电信企业还必须对 营业、计费 系统 进行改造 ， 建立起 适应增值税改革 的信息体系 ， 包括 资费体系 、套餐标准 、财务核
响。
（ 一 ）“ 营 改增 ”对 电信企 业会计处 理的影 响 在财政部 、国家税务总局 《 营业税改增值税试点方案》 中， 对企业会计处理进行了相关规定。企业在接收应税服务时 ， 按规 定允许扣减销售额而减少的销 项税额 ， 借记 “ 应交税费——应交 增值税 ” ， 按 实际支付或应付 的金额 与增值 税额 的差额 ， 则借记 “ 主营业务成本”等科 目， 按实 际支付或应付的金额则贷记 “ 银 行存款” 、 “ 应付账款”等科 目。对增值税期末 留抵税额 ， 企业 不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税 留抵税额 ， 借记 “ 应 交税费——增值税 留抵税额”科 目， 贷记 “ 应交税费—— 应交增 值税 ”科 目。此外 ， 还存在增值税税控系统专用设备以及技术维 护费 用抵减增值税额 的会计处理等方面 的影响。最终影响企业 的收入 、利润等财务指标。 （ 二 ）“ 营改增 ”对 电信企 业的税 负影 响 增值税 的计税公 式与营业税 的计税公式完全不 同， 增值 税是 以销售税额来取决营业收入和增值 税税 率水 平， 其 中进项税 则 由 企业 利润增值空 间、营业成本可抵扣 项 目占比来决定 。营 业税 的税额则取决于营业收入与营业税税率。因此 ，“ 营改增”将使 电信企业 的税 负直 接同税率水平 、毛利率和营业成本 来决定 。 这一方面能避免 电信企业受重复征税的影响 ， 另一方面能使毛利 率低 、营业成本中可抵扣项 目占比高 的企业受益。 （ 三）“ 营 改增 ”对 电信企业经 营管 理的影 响 营改增后采用增值税 税收制度 ， 使得 电信企业必须调整 自己 的经营 管理模 式 。如 定价策略 就必须调 整 ， 营业税 收为增 值税 后， 定价策略将会直接 影响着 电信企业 收入 的升降 。同时， 增值 税的计税 原理相 比营业税来说更为复杂 ， 其中销项税直接影 响着 企业收入 ， 进项税则直接 影响着企业成本 ，“ 以票控税 ”的进项
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的税赋 ， 不利于促进第三产业的发展。因此， 当 时的上海市委书记俞正声提出在上海市试点营
业税改增值税。 ２ ０ １ １ 年１ １ 月１ ６日 财政部和国
电信业实施“ 营改增” 后， 由于增值税的价 税分离会导致营业收入下降。 按照当前的会计 准则 ， 损益表中“ 主营业务收入” 金额是含营业
计 的影响大致会导致收入下降 、 利润下滑 、 税 负 提高 、 管理 成本 显著 增加 等 等 。
１ 、 收入 下 降
却得不到抵扣 ， 增加了税收负担， 税制中还存在 着重复征税、 税收征管成本较高等等问题。 举个
例来说， 你是饭店老板， 一瓶酒你进货的时候 已 经交 了增值税了， 你卖出去还要交营业税， 这对 你就重复征税了。诸如此类隋况加重了服务业
税额； 预算考核及经营分析上， 取数口径发生变 化， 历史数据无同比性 ； 内控管理上 ， 增值税 以
票控税 、特有征 管模 式等特征对企业 内部控制
提出新的要求 ， 需全面梳理管理流程 ， 完善风险 控制程序。同时企业将在税务申报 、 税务缴纳 、 发票ห้องสมุดไป่ตู้理等方面投入更多的人力、 物力 ， 增加企 业的管理成本。企业将面临需求多变、系统难 改、 责任重大和时间紧迫几大问题。
三、 企业 应对 “ 营 改增 ” 措施
３ ％， “ 营改增” 后， 如果一般 电信服务 收入适 用１ １ ％ 税率 ， 增值服务收入实行 ６ ％的增值税
税率 ， 税率增幅较大 ， 受抵扣项 目的限制 ， 电
信行业的总体税负都有所增加 ；其次改革前， 营业 税 的税 负并不 重 ， 营业 税下 的成 本 为价 税
税的“ 含税收入额” ， 而 “ 营改增” 后“ 主营业务
家税务总局发布了经国务院同意的《 营业税改
・
４３ ・
收入” 核算的内容是不含增值税 的“ 税后收入
额” ， 经机构测算 ， 运营商收入约 １ ０ ％的部分转 变为销项税 ， 直接导致收入指标下降。
２ 、 税 负提 高
高。 由于 目前的业务操作基本依赖各个系统的 衔接 ， “ 营改增” 后， 系统软件需重新开发调整 ， 增值税税控装置要配置齐全。 会计核算上， 对收
受 访企 业反 映 “ 营改 增 ” 后 税 负增加 。
律实行增值税 ， 而不再执行工商统一税。
１ ９ ９ ４年 的税 制 改革 是党 中央 、国务 院 的
重大决策 ， 税制改革规范了分配关系 ， 优化 了 税制结构 ，有力地促进我 国社会主义市场经 济的持续 、 快速 、 健康发展。 ｌ ０ 多年过去了， 随着经济改革的深入， 中
现 出营业税和增值税并存 的局面 。概括讲 ， １ ９ ９ ４ 年以后执行的税制是 ： 对社会再生产的全
过程 ， 从生产、 流通 、 分配 、 消费 ， 全部实行增值 税， 也就是说销售货物和提供加工修理修配劳 务环节缴纳增值税 ； 对第三产业 ， 服务业 ， 建筑 安装 和交通 运输 业征 收营业 税 ； 同时对某 些 消 费品如烟、 酒、 汽油和高档化妆品高档首饰等除 征收增值税以外， 再征一道消费税 ； 对外资企业 和内资企业实行同一个所得税法 ， 外资企业也
“ 普
Ｅｊ
改增＂ 对电信企业的影响
口文 ／ 黄朝珍
一
、
我国“ 营改增” 改革背景
增值税试点方案》 ， 自２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日 起， 国家 先行选 择在上海市交通 运输业 和部分现代服务
业启动营业税改增值税 的试点工作。 至此 ， 营 业税改增值税的改革拉开序幕 。
１ ９ ９ ４ 年税改以来， 我国在经济流通领域呈
央 出台 了一 系列 “ 保增长、 扩 内需 、 调结构 、 惠
民生”的政策， 对 １ ９ ９ ４年的税制改革中存在 的不尽人意之处进行补救完善也成当务之急 ， 如营业税与增值税两税交叉运行 ， 导致缴纳增 值税的企业与缴纳营业税的企业互购产品劳务
二、 “ 营改增” 对电信企业的影响
营业税改增值税会对一直缴纳营业税的 电信行业（ 主要包括 电信 、 移动 、 联通三 大运 营商 ）产生怎样 的影 响呢？ 业界普遍认为 ， “ 营改增 ” 后对 电信行业存在较大影 响 ， 可预
入、 成本 、 费用 及资 本支 出均需进 行价 税分 离 ， 分别核算不含税金额及 对应的销项税额 与进 项
“ 营改 增 ” 对 于企 业 税负 的影 响 主要 取决
于适用的税率水平 、毛利率和营业成本中可 抵 扣 项 目占 比。首先 “ 营改 增 ” 试 点是 在 原增 值税 １ ７ ％及 １ ３ ％的税率基础上增加 ｌ １ ％、 ６ ％ 两档税率 。 在营业税下 ， 电信业 的适用税率为
合计数， 改征增值税后， 需要进行价税分离， 一 部分是真正的成本， 另一部分为进项税额 。
将 蝗 秘改 婿 税 会 对 一 缴纳营 、 税 的｜ 行敕㈡ 终 也瓶 ｝ 幽 移动 ， 联通 Ｉ 夫
针对“ 营改增” 造成 的影 响 ， 电信企业就 要 相应 采取 管 理上 的改 变 ， 这些 改 变包 括 ： 对 公 司现 行 管 理 架构 、 业务结构 、 运 营模 式 、 关 联交易安排等方面的适应性优化。虽然 目 前
一
截救艇 ｓ增值榄两税交义运行 ． 导致缴 纳增值 税的食 浊 缴纳 营艘税的企业 旺购
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据财税部 门统计 ， ２ ０ １ ２ 年“ 营改增 ” 试点 地区共为企业直接减税 ４ ２ ６ ＿ ３ 亿元 ， 整体减税 面超过 ９ ０ ％。从试点企业和原增值税纳税人 税负变化情况看 ，小规模纳税人税收明显减 少， 试点小规模纳税人应征收率调整减少税 收近 ４ ０ ． ０ ％。但是行业之间、 企业之间的情况 不尽相 同， ２ ０ １ ２ 年底 ， 国家统计局上海调查总 队发布的调查情况显示 ， ５ ８ ． ６ ％的交通运输业