转让定价与税务管理

转让定价与税务管理

黄董良

一、关联方关系（关联企业）与关联交易

（一）关联方关系（关联企业）

1．《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》规定

本准则涉及的关联方关系主要指：

（1）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业(例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间)；

（2）合营企业（指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业）；

(3)联营企业（指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业）；

(4)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；

(5)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

2．《税收征管法实施细则》规定

税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

(1) 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间

接的拥有或者控制关系；

(2) 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

(3) 在利益上具有相关联的其他关系。

3．《关联企业间业务往来税务管理规程》（修订）规定企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：

（1）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到 25%或以上的；

（2）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到 25%或以上的；

（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金 50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；

（4）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；

（5）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；

（6）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；

（7）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；

（8）对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。

4．上海证券交易所规定

上市公司的关联交易,是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的转移资源或者义务的事项。上市公司的关联人包括关联法人和关联自然人。

具有以下情形之一的法人,为上市公司的关联法人:

(1)直接或者间接控制上市公司的法人；

(2)由上述第(1)项法人直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人；

(3)以上所列上市公司的关联自然人直接或者间接控制的,或者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人；

(4)持有上市公司5%以上股份的法人；

(5)中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系,可能导致上市公司利益对其倾斜的法人。

具有以下情形之一的自然人,为上市公司的关联自然人:

(1)直接或间接持有上市公司5%以上股份的自然人；

(2)上市公司董事、监事和高级管理人员；

(3)上列关联法人的董事、监事和高级管理人员；

(4)第(1)项和第(2)项所述人士的关系密切的家庭成员,包括配偶、年满18周岁的子女及其配偶、

父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母；

(5)中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系,可能导致上市公司利益对其倾斜的自然人。

（二）关联交易

1．《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》及指南规定

关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义

务的事项，而不论是否收取价款。以下是关联方交易的例子：

（1）购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项，例如，企业集团成员之间互相购买或销售商品，从而形成了关联方交易。

（2）购买或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司的设备或建筑物等，购买或销售除商品以外的其他资产也是关联方交易的主要形式。

（3）提供或接受劳务。例如，A企业为B企业的联营企业，A企业专门从事设备维修服务，B企业的所有设备均由A企业负责维修，B企业每年支付设备维修费用20万元。因

此，关联方之间提供或接受劳务，是关联方交易的主要形式。

（4）代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销售货物，或一方代另一方签订合同等。因此，关联方之间的代理业务，也是关联方交易的主要形式。

（5）租赁。租赁通常包括经营租赁和融资祖赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。

（6）提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款

或权益性资金）。例如，企业从其关联方取得资金、或权益性资金的变动等。因此，关联方之间提供资金也是主要的关联方交易。

（7）担保和抵押。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的保证、抵押等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为取得借贷、买卖等经济活动中所需的担保。因此，关联方之间提供的担保和抵押也是关联方交易的主要形式。

（8）管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签订管理企业或某一项目的合同，按照管理合同约定，由一方管理另一方的财务和日常经营。因此，管理方面的合同也是关联方交易的主要形式。（9）研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止对某一新产品的研究和试制，并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司继续研制。因此，关联方之间研究与开发项目的转移，是关联方交易的主要形式。

（10）许可协议。当存在关联方关系时，可能关联