标准成本系统 (管理会计学)
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第十章 标准成本系统
本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评 价。
10．1 概述
10．1．1 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会 计（standard cost accounting），是以科学方法预计良 好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实 际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并 就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差 异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单 纯是一种成本计算方法。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续2）
数量差异（ Usage Variance），是由于实际投 入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算 建立在标准价格的基础之上，计算公式如下： 数量差异＝（实际投入数量×标准价格）-（标准 投入数量×标准价格） ＝（实际投入数量-标准投入量）×标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常 被称为效率差异（efficiency variance）。
10.2.2 直接材 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产 单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括 材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直 接材料的标准成本： 直接材料的标准成本＝Σ（单位产品的材料数量标准×材料标准价格）
10．1 概述（续1）
标准成本制度与预算管理的共同之处
二者都是面向未来，对在一系列给定的条件下可能发
生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将 实际结果和标准或预算对比，并采取适当的方法纠正 偏差来实现控制。
不同之处在于:
标准反映的是单位成本，而预算反映的是计划总成本，
另外，标准成本一般只适用于生产作业是反复进行且 产量可以计量的情况，而预算则适用于所有的职能部 门，不管其产量能否计量。
10．1 概述（续2）
10.1.2 标准成本系统的作用 ： 作为计划工具。 作为成本控制的工具。 产品定价基础。
10.2
标准成本的制定
10．2．1 标准的分类 在制定标准成本的过程中，有三种类型的 标准可供考虑： 1. 基本的标准(Basic Standards) 2.正常的标准（Normal Standards） 3. 理想的标准（Ideal Standards）
10.2.3 直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本包括直接人工“数量”标准和直接人工 “价格”标准。直接人工“数量”标准是指标准工时；直 接人工“价格”标准是指标准工资率。 1.直接人工的标准工时 2.直接人工的标准工资率 直接人工标准工资率（某作业）＝预计直接人工工资总额 ÷直接人工标准工时总时数 在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以 下公式计算直接人工的标准成本： 直接人工标准成本＝Σ（各项作业标准工时数量×相应的 标准小时工资率）
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续1）
价格差异（Price Variance），是由实际价格和 标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实 际投入数量的基础上，计算公式如下： 价格差异＝（实际投入数量×实际价格）-（实际 投入数量×标准价格） ＝实际投入数量×（实际价格-标准价格） 用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资 率差异。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续3）
总差异为价格差异和数量差异之和： 总差异＝价格差异+效率差异 ＝（AP-SP）AQ+(AQ-SQ)SP ＝[(AP×AQ)- (SP×AQ)]+ [(SP×AQ)- (SP×SQ)] ＝(AP×AQ)- (SP×AQ)+ (SP×AQ)- (SP×SQ) ＝(AP×AQ)- (SP×SQ) 其中：AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量， SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数 量。计划或预计的标准成本就是SP×SQ，实际投入成本 就是AP×AQ。
10.3.1 成本差异计算的通用模式
实际成本与标准成本的差异，称为成本差异。如 果实际投入成本低于标准投入成本，所形成的差 异为有利差异（Favorable Variance），表示成 本的节约；反之，若实际投入成本高于标准投入 成本，所形成的差异成为不利差异 （Unfavorable Variance），表示成本的浪费。 实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个 因素，即价格差异和效率差异。
10.2.4 制造费用标准成本的制定
制造费用标准成本也包括“数量”标准和“价格”标准，价格标准称 为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造 费用分别计算。 1.固定性制造费用标准成本 每工时固定性制造费用标准分配率＝固定性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品固定性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时固定性制造费用标准分配率 2.变动性制造费用的标准成本 每工时变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品变动性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时变动性制造费用标准分配率
10.3
成本差异的计算与分析
生产过程中发生的实际成本与标准成本不 相符的差额就是成本差异（cost variance）。 可分为：直接材料、直接人工和制造费用 的标准成本差异分别进行系统的分析，借 以查明差异形成的原因和责任者，以便为 及时采取有效措施，发展有利差异、消除 不利差异提供重要信息。
本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评 价。
10．1 概述
10．1．1 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会 计（standard cost accounting），是以科学方法预计良 好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实 际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并 就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差 异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单 纯是一种成本计算方法。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续2）
数量差异（ Usage Variance），是由于实际投 入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算 建立在标准价格的基础之上，计算公式如下： 数量差异＝（实际投入数量×标准价格）-（标准 投入数量×标准价格） ＝（实际投入数量-标准投入量）×标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常 被称为效率差异（efficiency variance）。
10.2.2 直接材 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产 单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括 材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直 接材料的标准成本： 直接材料的标准成本＝Σ（单位产品的材料数量标准×材料标准价格）
10．1 概述（续1）
标准成本制度与预算管理的共同之处
二者都是面向未来，对在一系列给定的条件下可能发
生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将 实际结果和标准或预算对比，并采取适当的方法纠正 偏差来实现控制。
不同之处在于:
标准反映的是单位成本，而预算反映的是计划总成本，
另外，标准成本一般只适用于生产作业是反复进行且 产量可以计量的情况，而预算则适用于所有的职能部 门，不管其产量能否计量。
10．1 概述（续2）
10.1.2 标准成本系统的作用 ： 作为计划工具。 作为成本控制的工具。 产品定价基础。
10.2
标准成本的制定
10．2．1 标准的分类 在制定标准成本的过程中，有三种类型的 标准可供考虑： 1. 基本的标准(Basic Standards) 2.正常的标准（Normal Standards） 3. 理想的标准（Ideal Standards）
10.2.3 直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本包括直接人工“数量”标准和直接人工 “价格”标准。直接人工“数量”标准是指标准工时；直 接人工“价格”标准是指标准工资率。 1.直接人工的标准工时 2.直接人工的标准工资率 直接人工标准工资率（某作业）＝预计直接人工工资总额 ÷直接人工标准工时总时数 在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以 下公式计算直接人工的标准成本： 直接人工标准成本＝Σ（各项作业标准工时数量×相应的 标准小时工资率）
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续1）
价格差异（Price Variance），是由实际价格和 标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实 际投入数量的基础上，计算公式如下： 价格差异＝（实际投入数量×实际价格）-（实际 投入数量×标准价格） ＝实际投入数量×（实际价格-标准价格） 用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资 率差异。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续3）
总差异为价格差异和数量差异之和： 总差异＝价格差异+效率差异 ＝（AP-SP）AQ+(AQ-SQ)SP ＝[(AP×AQ)- (SP×AQ)]+ [(SP×AQ)- (SP×SQ)] ＝(AP×AQ)- (SP×AQ)+ (SP×AQ)- (SP×SQ) ＝(AP×AQ)- (SP×SQ) 其中：AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量， SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数 量。计划或预计的标准成本就是SP×SQ，实际投入成本 就是AP×AQ。
10.3.1 成本差异计算的通用模式
实际成本与标准成本的差异，称为成本差异。如 果实际投入成本低于标准投入成本，所形成的差 异为有利差异（Favorable Variance），表示成 本的节约；反之，若实际投入成本高于标准投入 成本，所形成的差异成为不利差异 （Unfavorable Variance），表示成本的浪费。 实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个 因素，即价格差异和效率差异。
10.2.4 制造费用标准成本的制定
制造费用标准成本也包括“数量”标准和“价格”标准，价格标准称 为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造 费用分别计算。 1.固定性制造费用标准成本 每工时固定性制造费用标准分配率＝固定性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品固定性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时固定性制造费用标准分配率 2.变动性制造费用的标准成本 每工时变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品变动性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时变动性制造费用标准分配率
10.3
成本差异的计算与分析
生产过程中发生的实际成本与标准成本不 相符的差额就是成本差异（cost variance）。 可分为：直接材料、直接人工和制造费用 的标准成本差异分别进行系统的分析，借 以查明差异形成的原因和责任者，以便为 及时采取有效措施，发展有利差异、消除 不利差异提供重要信息。