标准成本系统 (管理会计学)

第十章 标准成本系统
本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评 价。

10．1 概述


10．1．1 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会 计（standard cost accounting），是以科学方法预计良 好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实 际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并 就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差 异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单 纯是一种成本计算方法。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续2）



数量差异（ Usage Variance），是由于实际投 入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算 建立在标准价格的基础之上，计算公式如下： 数量差异＝（实际投入数量×标准价格）-（标准 投入数量×标准价格） ＝（实际投入数量-标准投入量）×标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常 被称为效率差异（efficiency variance）。
10.2.2 直接材 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产 单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括 材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直 接材料的标准成本： 直接材料的标准成本＝Σ（单位产品的材料数量标准×材料标准价格）
10．1 概述（续1）

标准成本制度与预算管理的共同之处
二者都是面向未来，对在一系列给定的条件下可能发
生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将 实际结果和标准或预算对比，并采取适当的方法纠正 偏差来实现控制。

不同之处在于:
标准反映的是单位成本，而预算反映的是计划总成本，
另外，标准成本一般只适用于生产作业是反复进行且 产量可以计量的情况，而预算则适用于所有的职能部 门，不管其产量能否计量。
10．1 概述（续2）
10.1.2 标准成本系统的作用 ： 作为计划工具。 作为成本控制的工具。 产品定价基础。

10.2

标准成本的制定
10．2．1 标准的分类 在制定标准成本的过程中，有三种类型的 标准可供考虑： 1. 基本的标准(Basic Standards) 2.正常的标准（Normal Standards） 3. 理想的标准（Ideal Standards）
10.2.3 直接人工标准成本的制定




直接人工标准成本包括直接人工“数量”标准和直接人工 “价格”标准。直接人工“数量”标准是指标准工时；直 接人工“价格”标准是指标准工资率。 1.直接人工的标准工时 2.直接人工的标准工资率 直接人工标准工资率（某作业）＝预计直接人工工资总额 ÷直接人工标准工时总时数 在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以 下公式计算直接人工的标准成本： 直接人工标准成本＝Σ（各项作业标准工时数量×相应的 标准小时工资率）
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续1）



价格差异（Price Variance），是由实际价格和 标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实 际投入数量的基础上，计算公式如下： 价格差异＝（实际投入数量×实际价格）-（实际 投入数量×标准价格） ＝实际投入数量×（实际价格-标准价格） 用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资 率差异。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续3）



总差异为价格差异和数量差异之和： 总差异＝价格差异+效率差异 ＝（AP-SP）AQ+(AQ-SQ)SP ＝[(AP×AQ)- (SP×AQ)]+ [(SP×AQ)- (SP×SQ)] ＝(AP×AQ)- (SP×AQ)+ (SP×AQ)- (SP×SQ) ＝(AP×AQ)- (SP×SQ) 其中：AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量， SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数 量。计划或预计的标准成本就是SP×SQ，实际投入成本 就是AP×AQ。
10.3.1 成本差异计算的通用模式


实际成本与标准成本的差异，称为成本差异。如 果实际投入成本低于标准投入成本，所形成的差 异为有利差异（Favorable Variance），表示成 本的节约；反之，若实际投入成本高于标准投入 成本，所形成的差异成为不利差异 （Unfavorable Variance），表示成本的浪费。 实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个 因素，即价格差异和效率差异。
10.2.4 制造费用标准成本的制定

制造费用标准成本也包括“数量”标准和“价格”标准，价格标准称 为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造 费用分别计算。 1.固定性制造费用标准成本 每工时固定性制造费用标准分配率＝固定性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品固定性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时固定性制造费用标准分配率 2.变动性制造费用的标准成本 每工时变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品变动性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时变动性制造费用标准分配率
10.3

成本差异的计算与分析
生产过程中发生的实际成本与标准成本不 相符的差额就是成本差异（cost variance）。 可分为：直接材料、直接人工和制造费用 的标准成本差异分别进行系统的分析，借 以查明差异形成的原因和责任者，以便为 及时采取有效措施，发展有利差异、消除 不利差异提供重要信息。