4合作社资产的核算
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合作社资产的核算
省经管局 2008年10月
一、合作社财会制度与村集体会计 制度在资产方面规定的变化
1.资产分类的变化
村集体：流动资产、农业资产、长期投 资、固定资产 合作社：流动资产、农业资产、对外投 资、固定资产、无形资产
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
2.存货的新增科目和要求
自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的 实际成本
借：产品物资 贷：生产成本
【例8】合作社自制的A材料验收入库，自 制成本10000元，会计分录为：
借：产品物资——材料 10000
贷：生产成本
10000
投资者投入材料的核算
投资者投入的材料，按投资各方协商确 认的价值
借：产品物资—材料
贷：股金
【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷 作为入社投资，双方协议作价5000元
借：银行存款、应收款
贷：经营收入
借：经营支出
贷：产品物资
【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银 行。成本9000元，会计分录为：
借：银行存款
10000
贷：经营收入
10000
期未结转成本
借：经营支出
9000
贷：产品物资
9000
（3）包装物的核算 包装物成本以购买实际支付价款确定 借：产品物资一包装物 贷：银行存款、应付款等
销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经
营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会 计分录为：
借：成员往来——华丰公司 14500
贷：经营收入
14500
同时结转成本
借：经营成本
14000
贷：产品物资
14000
四、存货的核算
（一）存货的概念
合作社的存货包括种子、化肥、燃 料、农药、原材料、机械零配件、低值 易耗品、在产品、农产品、工业产成品、 受托代销商品、委托代销商品、受托代 购商品、委托加工物资等。
【例16】某小麦种植合作社，在一亩田小麦种植 过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药 60元，人工100元，收获小麦500公斤。
投入时源自文库
借：生产成本
340
贷：产品物资
二、库存现金和银行存款的核算
1.库存现金的核算
除名称由“现金”变成“库存现金”外， 具体核算上，与村集体会计制度没有变 化。
三、应收款、成员往来的核算
应收款项
⑴应收款 ⑵成员往来
1.应收款的核算
【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000 元，售价23000元，货款尚未收到。
会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；
⑴产品物资
⑵委托加工物资，委托销售商品，受托 代 购商品，受托代销商品
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
3.对外投资的不同规定
4.新增无形资产
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
5.会计科目表附注的变化
6.会计科目不同表述名称的变化 ⑴库存现金——现金 ⑵成员往来——内部往来 ⑶产品物资——库存物资
5000
②包装物随同销售的核算
【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱，每箱 单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元， 货已存银行，会计分录为：
借：银行存款
10000
贷：经营收入
10000
结转成本
借：经营支出
8500
贷：产品物资——鸡蛋
8000
产品物资——包装物
500
③包装物出租出借的核算。
6.委托代销商品:按委托代销商品的实 际成本计价。
（三）存货的计价方法
1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法
（四）存货的核算
1.产品物资的核算 （1）材料的核算 材料是指直接用于产品生产并构成
产品实体的原料、主要材料和外购半成 品，以及不构成产品实体但有助于产品 形成的辅助材料。
自制材料的核算
借：产品物资——材料
5000
贷：股金
5000
领用的材料
合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成 本
借：生产成本、管理费用
贷：产品物资
【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜 100公斤，单价15元。会计分录为：
借：生产成本
1500
贷:产品物资——材料（蜂蜜） 1500
⑤直接出售材料
合作社出售材料，按已收或应收价格
包装物随同商品一起销售，合并计价借 记“银行存款”“应收款”等科目，并 结转成本，包装物量大，涉及业务多的 合作社，可增设“包装物”为一级科目。
①包装物购买核算
【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱 1000个，单价5元，物资已验收入库， 会计分录为：
借：产品物资—包装物
5000
（包装物）
贷：银行存款
（二）存货的入账价值
1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等 费用、运输途中的合理损耗等计价；
2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；
3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产 过程中发生的实际支出计价；
4.委托加工物资:按委托加工物资的成 本加上实际支付的全部费用计价；
5.受托代销商品:按合同或协议约定的 价格计价，出售时，实际收到的价款大 于合同或协议约定价格的差额计入经营 收入，实际收到的价款小于合同或协议 约定价格的差额计入经营支出；
收到出租包装物租金时 借：银行存款、库存现金
贷：其他收入 收到出借、出租包装物的押金时 借：库存现金、银行存款
贷：应付款、成员往来 退回押金，作相反会计分录。
【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。 协议收押金500元，月底交租金100元，会计 分录为：
收押金时，
借：库存现金
500
贷：成员往来（明细）
500
月底，收到租金，收回包装物，还回押金。
借：库存现金
100
贷：其他收入
100
借：成员往来
500
贷：库存现金
500
（4）农产品的核算 农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外 出售，可再加工。
农产品的成本: ①一年生农作物，包括整个生产期间的各项实 际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用
②多年生植物，在投产期前，各项实际支出计 入农业资产价值。投产后，如明确收获农产品， 相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计 入经营支出。
另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计 分录为：
借：应收款—超市
23000
贷：经营收入
23000
同时：清算成本
借：经营支出
20000
贷：产品物资—鸡蛋
20000
2.成员往来的核算
【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提 供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂 未收到。
省经管局 2008年10月
一、合作社财会制度与村集体会计 制度在资产方面规定的变化
1.资产分类的变化
村集体：流动资产、农业资产、长期投 资、固定资产 合作社：流动资产、农业资产、对外投 资、固定资产、无形资产
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
2.存货的新增科目和要求
自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的 实际成本
借：产品物资 贷：生产成本
【例8】合作社自制的A材料验收入库，自 制成本10000元，会计分录为：
借：产品物资——材料 10000
贷：生产成本
10000
投资者投入材料的核算
投资者投入的材料，按投资各方协商确 认的价值
借：产品物资—材料
贷：股金
【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷 作为入社投资，双方协议作价5000元
借：银行存款、应收款
贷：经营收入
借：经营支出
贷：产品物资
【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银 行。成本9000元，会计分录为：
借：银行存款
10000
贷：经营收入
10000
期未结转成本
借：经营支出
9000
贷：产品物资
9000
（3）包装物的核算 包装物成本以购买实际支付价款确定 借：产品物资一包装物 贷：银行存款、应付款等
销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经
营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会 计分录为：
借：成员往来——华丰公司 14500
贷：经营收入
14500
同时结转成本
借：经营成本
14000
贷：产品物资
14000
四、存货的核算
（一）存货的概念
合作社的存货包括种子、化肥、燃 料、农药、原材料、机械零配件、低值 易耗品、在产品、农产品、工业产成品、 受托代销商品、委托代销商品、受托代 购商品、委托加工物资等。
【例16】某小麦种植合作社，在一亩田小麦种植 过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药 60元，人工100元，收获小麦500公斤。
投入时源自文库
借：生产成本
340
贷：产品物资
二、库存现金和银行存款的核算
1.库存现金的核算
除名称由“现金”变成“库存现金”外， 具体核算上，与村集体会计制度没有变 化。
三、应收款、成员往来的核算
应收款项
⑴应收款 ⑵成员往来
1.应收款的核算
【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000 元，售价23000元，货款尚未收到。
会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；
⑴产品物资
⑵委托加工物资，委托销售商品，受托 代 购商品，受托代销商品
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
3.对外投资的不同规定
4.新增无形资产
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
5.会计科目表附注的变化
6.会计科目不同表述名称的变化 ⑴库存现金——现金 ⑵成员往来——内部往来 ⑶产品物资——库存物资
5000
②包装物随同销售的核算
【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱，每箱 单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元， 货已存银行，会计分录为：
借：银行存款
10000
贷：经营收入
10000
结转成本
借：经营支出
8500
贷：产品物资——鸡蛋
8000
产品物资——包装物
500
③包装物出租出借的核算。
6.委托代销商品:按委托代销商品的实 际成本计价。
（三）存货的计价方法
1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法
（四）存货的核算
1.产品物资的核算 （1）材料的核算 材料是指直接用于产品生产并构成
产品实体的原料、主要材料和外购半成 品，以及不构成产品实体但有助于产品 形成的辅助材料。
自制材料的核算
借：产品物资——材料
5000
贷：股金
5000
领用的材料
合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成 本
借：生产成本、管理费用
贷：产品物资
【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜 100公斤，单价15元。会计分录为：
借：生产成本
1500
贷:产品物资——材料（蜂蜜） 1500
⑤直接出售材料
合作社出售材料，按已收或应收价格
包装物随同商品一起销售，合并计价借 记“银行存款”“应收款”等科目，并 结转成本，包装物量大，涉及业务多的 合作社，可增设“包装物”为一级科目。
①包装物购买核算
【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱 1000个，单价5元，物资已验收入库， 会计分录为：
借：产品物资—包装物
5000
（包装物）
贷：银行存款
（二）存货的入账价值
1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等 费用、运输途中的合理损耗等计价；
2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；
3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产 过程中发生的实际支出计价；
4.委托加工物资:按委托加工物资的成 本加上实际支付的全部费用计价；
5.受托代销商品:按合同或协议约定的 价格计价，出售时，实际收到的价款大 于合同或协议约定价格的差额计入经营 收入，实际收到的价款小于合同或协议 约定价格的差额计入经营支出；
收到出租包装物租金时 借：银行存款、库存现金
贷：其他收入 收到出借、出租包装物的押金时 借：库存现金、银行存款
贷：应付款、成员往来 退回押金，作相反会计分录。
【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。 协议收押金500元，月底交租金100元，会计 分录为：
收押金时，
借：库存现金
500
贷：成员往来（明细）
500
月底，收到租金，收回包装物，还回押金。
借：库存现金
100
贷：其他收入
100
借：成员往来
500
贷：库存现金
500
（4）农产品的核算 农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外 出售，可再加工。
农产品的成本: ①一年生农作物，包括整个生产期间的各项实 际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用
②多年生植物，在投产期前，各项实际支出计 入农业资产价值。投产后，如明确收获农产品， 相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计 入经营支出。
另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计 分录为：
借：应收款—超市
23000
贷：经营收入
23000
同时：清算成本
借：经营支出
20000
贷：产品物资—鸡蛋
20000
2.成员往来的核算
【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提 供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂 未收到。