成本性态分析与本量利分析课件(PPT 99页)_2795
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3成本性态分析与本量利分析 共129页
这种不能通过当前的管理决策行动加以改变固定成本称为约束 性固定成本
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
9
（2）基本特征：
① 支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。即管 理当局的当前决策无法改变它。 ② 约束性固定成本是实现长远目标的基础，预算期较长。
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
11
为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业 的经营方针在当期由经理人员决定的。 这种可以通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本，称为 酌量性固定成本。
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
12
（2）基本特征：
① 支出额大小由管理当局根据生产经营方针确定的。 ② 预算期较短，通常为一年。
如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等。由 于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成 本（capacity Cost）。这类成本的数额一经确定，不能轻易
加以改变，因而具有相当程度的约束性。
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
8
提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额 取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果， 现在很难改变。
38
内涵 观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有 无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。 画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值
y
.. 单位.变动. 成本b=
yi na xi
..
.
a
0
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
9
（2）基本特征：
① 支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。即管 理当局的当前决策无法改变它。 ② 约束性固定成本是实现长远目标的基础，预算期较长。
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
11
为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业 的经营方针在当期由经理人员决定的。 这种可以通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本，称为 酌量性固定成本。
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
12
（2）基本特征：
① 支出额大小由管理当局根据生产经营方针确定的。 ② 预算期较短，通常为一年。
如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等。由 于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成 本（capacity Cost）。这类成本的数额一经确定，不能轻易
加以改变，因而具有相当程度的约束性。
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
8
提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额 取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果， 现在很难改变。
38
内涵 观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有 无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。 画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值
y
.. 单位.变动. 成本b=
yi na xi
..
.
a
0
09.07.2019
本量利分析与变动成本法
财务管理学第四章本量利分析法PPT课件
边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100% ＝单位产品边际贡献/销售单价×100%
C、变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝单位变动成本/销售单价×100%
边际贡献率＋变动成本率＝１
四、本量利分析在经营预测中的作用 1、
保本量= 保本额=
固定成本
单价—单变 固定成本
1—变动成本率
固定成本 边际贡献率
写在最后
成功的基础在于好的学习习惯
The foundation of success lies in good habits
27
谢谢大家
荣幸这一路，与你同行
It'S An Honor To Walk With You All The Way
讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
固定制造费用
产品生产成本不仅包括变动生产成本，还包括固定生产成本
2、变动成本法—管理中的成本法
变动成本法下产品成本只包括
直接材料， 直接人工 变动制造费用 固定制造费用作为期间费用
理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定期间的生产 经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其 利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而 增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处 理。
进一步预测有关因素变动的最大值与最小值
例、产销某种产品，单价2元，单变1、2元。固定成 本总额40000元产销量计划达到00000件。
单价的最小值1、6 单变的最大值1、6 固定成本的最大值80000 销量的最小值50000件
2、预测利润
A、相关指标： 安全边际＝实际(预计)销售量－保本量
安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100%
可见，采用不同的生产工艺，成本会有较大差 别，关键取决于生产批量的大小。此类决策可 运用量、本、利法进行分析。
C、变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝单位变动成本/销售单价×100%
边际贡献率＋变动成本率＝１
四、本量利分析在经营预测中的作用 1、
保本量= 保本额=
固定成本
单价—单变 固定成本
1—变动成本率
固定成本 边际贡献率
写在最后
成功的基础在于好的学习习惯
The foundation of success lies in good habits
27
谢谢大家
荣幸这一路，与你同行
It'S An Honor To Walk With You All The Way
讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
固定制造费用
产品生产成本不仅包括变动生产成本，还包括固定生产成本
2、变动成本法—管理中的成本法
变动成本法下产品成本只包括
直接材料， 直接人工 变动制造费用 固定制造费用作为期间费用
理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定期间的生产 经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其 利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而 增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处 理。
进一步预测有关因素变动的最大值与最小值
例、产销某种产品，单价2元，单变1、2元。固定成 本总额40000元产销量计划达到00000件。
单价的最小值1、6 单变的最大值1、6 固定成本的最大值80000 销量的最小值50000件
2、预测利润
A、相关指标： 安全边际＝实际(预计)销售量－保本量
安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100%
可见，采用不同的生产工艺，成本会有较大差 别，关键取决于生产批量的大小。此类决策可 运用量、本、利法进行分析。
成本性态分析与本量利分析PPT资料66页
本量利分析与变动成本法
4
➢不确定性 （1）风险是否发生的不确定性 （2）风险发生时间的不确定性 （3）风险产生的结果的不确定。即损失程 度的不确定性
03.03.2020
本量利分析与变动成本法
5
➢普遍性
人类历史就是与各种风险相伴的历史。
自从人类出现后，就面临着各种各样的风
险，如自然灾害、疾病、伤残、死亡、战
03.03.2020
本量利分析与变动成本法
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（二）企业特有风险
定义：是指由个别企业的特有事件造成 的风险。它是随机发生的，至于个别企 业和个别投资项目有关，不涉及所有企 业和所有项目，是可以分散的，如产品 开发失败、市场份额减少、工人罢工等。
03.03.2020
本量利分析与变动成本法
8
企业特有风险根据风险形成的原因不同， 分为经营风险和财务风险： 1.经营风险
争等。随着科学技术的发展、生产力的提
高、社会的进步、人类的进化，又产生了
新的风险，且风险事故造成的损失也越来
越大。
03.03.2020
本量利分析与变动成本法
6
三、风险的类型
（一）市场风险
市场风险是指影响所有企业的风险。 它由企业的外部因素引起，企业无法控制、 无法分割。市场风险所涉及所有的投资对 象，又称系统风险或不可分散风险，如战 争、自然灾害、利率的变化等。
和风险报酬系数的大小有关，并成正比例关
系。
03.03.2020
本量利分析与变动成本法
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风险报酬率=风险报酬系数*风险程度
投资报酬率
风险报酬系数
风险报酬率
03.03.2020
无风险报酬率
投资报酬率 本量利分析与变动成本法
成本性态分析与本量利分析讲义(PPT 139页)
最低点（5月份） 390
5 400
计算b和a： b＝（6500－5400）÷（500－390）=10 （元） a = y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元）
或： a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元）
2.散布图法：
散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式 画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直 线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小 又要相等。画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值，而后
一定期间固定成本的稳定性是有条件的、相对的、是针对成本 总额而言的。
三、变动成本
(一) 含义： 是指在一定业务量（产量）范围内成本总额随业务量的变动
发生正比例变动的成本。 如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的销
售佣金等。
(二) 特征： （1）变动成本总额随业务量成正比例变动。 （2）单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。 （单
0
业务量
0
业务量
固定成本的性态模型
(三) 固定成本分类
1.约束性固定成本
（1）定义：又称经营能力成本，是指同企业生产经营能力的形 成及其正常维护相联系的有关成本.
如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等。由 于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成 本（capacity Cost）。这类成本的数额一经确定，不能轻易
3.延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始 随产量比例增长的成本。
例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超 过正常水平后则需要支付加班费。
例：企业产品库有固定员工3人，工资总额6 000元；当产量 超过3 000件时，雇佣临时工，临时工实行计件工资，每包 装发运1件产品支付1元工资。
成本性态和本量利分析
三、本量利应用
（三）敏感分析
目标管理
为保证实现目标利润各影响因素如何掌控
利润=收入-成本 =业务量（售价-单位变动成本） -固定成本
销售量、售价、固定成本、单位变动成本）
P206
P210习题三
（1） 业务量=固定成本/（售价-单位变动成本） =（294000+200000）/（100-62） =494000/38=13000 销售额=13000*100=1300000 （2）利润=业务量（售价-单位变动成本） -固定成本 =80000（100-62）-494000=2546000 （3）安全边际 =预计销售量（额）-保本点销售量（额） =80000-13000=67000（67000*100=6700000） 安全边际率=67000/80000=83.75% 达到保本点作业率=1-83.75%=16.25%
b＝
b =（12600-8600）/（4500-2900）=2.5
将b值代入高点或低点的Y=a+bx 中，求a值 Y=a+bx 12600=a+2.5*4500 a=1350 Y=a+bx Y=1350+2.5x
P210习题二
P183 注意:最高和最低两期的资料可以看业务量,也可以 看成本来选择,如果不一致,以成本为依据.
直接材料 直接人工 变动制造费用
固定成本 成本总额不随业务量 变动而变动的成本。
固定资产折旧费 管理人员工资
单位成本 是变动的
固定成本
固定资产折旧费 管理人员工资
约束性
酌量性
管理当局的决策无法改变 其数额的固定成本
管理当局的决策可以改变 其数额的固定成本
广告宣传费 职工培训费
本量利分析完整版课件
本量利分析完整版 课 件
contents
目录
• 本量利分析概述 • 成本习性与本量利分析 • 保本点与保利点分析 • 本量利分析的应用 • 本量利分析的局限性与改进 • 本量利分析案例研究
01
本量利分析概述
本量利分析的定 义
本量利分析的意 义
确定盈亏平衡点 预测利润 决策优化
本量利分析的基本假 设
成本习性分析假设
线性关系假设
多元性假设
利润最大化假设
02
成本习性与本量利分析
成本习性概述
成本习性定义
01
成本习性分类
02
成本习性分析的意义
03
固定成本与变动成本
01
固定成本定义
02
固定成本举例
03
变动成本定义
04
变动成本举例
混合成本
混合成本定义
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。
数据获取难度
本量利分析需要大量的历史数据，包括销售量、成本、利 润等，数据的准确性和完整性对分析结果影响较大。
非线性关系
本量利分析主要关注线性关系，但在某些情况下，成本、 销售量和利润之间可能存在非线性关系，这在本量利分析 中可能无法得到充分考虑。
本量利分析的改进方向
06
本量利分析案例研究
案例一：某企业的本量利分析
THANKS
感谢观看
混合成本的分类
根据混合成本的特性，可以分为半变动成本、半固定成本和曲线 变动成本。
混合成本的分解方法
通过一定的数学方法和经验判断，可以将混合成本分解为固定成 本和变动成本。
成本习性分析方法
历史数据分析法 账户分析法 实地考察法
03
contents
目录
• 本量利分析概述 • 成本习性与本量利分析 • 保本点与保利点分析 • 本量利分析的应用 • 本量利分析的局限性与改进 • 本量利分析案例研究
01
本量利分析概述
本量利分析的定 义
本量利分析的意 义
确定盈亏平衡点 预测利润 决策优化
本量利分析的基本假 设
成本习性分析假设
线性关系假设
多元性假设
利润最大化假设
02
成本习性与本量利分析
成本习性概述
成本习性定义
01
成本习性分类
02
成本习性分析的意义
03
固定成本与变动成本
01
固定成本定义
02
固定成本举例
03
变动成本定义
04
变动成本举例
混合成本
混合成本定义
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。
数据获取难度
本量利分析需要大量的历史数据，包括销售量、成本、利 润等，数据的准确性和完整性对分析结果影响较大。
非线性关系
本量利分析主要关注线性关系，但在某些情况下，成本、 销售量和利润之间可能存在非线性关系，这在本量利分析 中可能无法得到充分考虑。
本量利分析的改进方向
06
本量利分析案例研究
案例一：某企业的本量利分析
THANKS
感谢观看
混合成本的分类
根据混合成本的特性，可以分为半变动成本、半固定成本和曲线 变动成本。
混合成本的分解方法
通过一定的数学方法和经验判断，可以将混合成本分解为固定成 本和变动成本。
成本习性分析方法
历史数据分析法 账户分析法 实地考察法
03
第7章成本性态本量利变动成本
0
x业务量（件）
成本性态分类示意图
总成本
固定成本 变动成本
混合成本
约束性固定成本
酌量性固定成本
约束性变动成本
酌量性变动成本
半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 曲线变动成本
7.1.3 混合成本的分解
y a+bx
a
0
x
总成本公式 Y＝a＋bx
7.1.3 混合成本的分解
混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基 础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成 本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相 应成本函数模型的过程。
y 成本(元) 相关范围
y 单位成本(元／件) 相关范围
0 x1
x2 业务量（件）
0 x1 x2 业务量（件）x
变动成本与业务量相关范围
相关范围的意义
由于固定成本和变动成本相关范围的 存在，使得各项成本的性态具有相对性、 暂时性和可转化性的特点。因此不应该对 成本性态作绝对的理解。
(3)混合成本
各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线 方程y=a+bx去模拟它。
总成本公式为： 总成本=固定成本+变动成本 =固定成本+单位变动成本×业务量 =a+bx
y 成本（元）
a3 a2 a1 a
y=a+bx
0
x业务量（件）
半固定成本分解示意图
延伸变动成本分解示意图
y 成本（元）
y=a+ bx a1 a
高低点法（步骤）
选择高低两点坐标 计算b值
高点坐标（x1,y1) 低点坐标（x2,y2)
b=(y2-y1)/(x2-x1)
计算a值 建立成本性态模型
3成本性态分析与本量利分析
定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产 量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的 跳跃为止。）
2019/9/22
本量利分析与变动成本法
23
3.延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始 随产量比例增长的成本。
例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超 过正常水平后则需要支付加班费。
29
（一）历史成本分析法
（1）基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以
前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定
成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来
成本。
（2）具体方法： 历史成本分析法可具体分为高低点法、
散布图法和回归直线法三种。
（3）适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数
本量利分析与变动成本法
36
2.散布图法：
散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式 画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直 线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小 又要相等。画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值，而后
根据 b=(y-a)/x 求得b值，即可以得出混合成本公式
18
（三）相关范围
1、成本的完全线性关系有一定业务量范围。 2、变动趋势呈现一定规律性。 3、变动成本的相关范围体现为渐进式。
2019/9/22
本量利分析与变动成本法
19
四、混合成本(半变动成本）
（一）定义：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其 变动的比例（如电话费等）并不同产量保持严格的比例 关系的那部分成本。 通常先有一个基数，一般不变，相当于固定成本，在 此基础上，随着业务量的增加，成本相应地成比例增加， 相当于变动成本。
2019/9/22
本量利分析与变动成本法
23
3.延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始 随产量比例增长的成本。
例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超 过正常水平后则需要支付加班费。
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（一）历史成本分析法
（1）基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以
前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定
成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来
成本。
（2）具体方法： 历史成本分析法可具体分为高低点法、
散布图法和回归直线法三种。
（3）适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数
本量利分析与变动成本法
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2.散布图法：
散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式 画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直 线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小 又要相等。画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值，而后
根据 b=(y-a)/x 求得b值，即可以得出混合成本公式
18
（三）相关范围
1、成本的完全线性关系有一定业务量范围。 2、变动趋势呈现一定规律性。 3、变动成本的相关范围体现为渐进式。
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本量利分析与变动成本法
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四、混合成本(半变动成本）
（一）定义：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其 变动的比例（如电话费等）并不同产量保持严格的比例 关系的那部分成本。 通常先有一个基数，一般不变，相当于固定成本，在 此基础上，随着业务量的增加，成本相应地成比例增加， 相当于变动成本。
《成本管理会计》模块九 成本性态和本量利分析
预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析。企业
还可以将本量利分析应用于全面预算、成本控制和责任会计中。
在运用本量利分析法时，为了简化因素分析过程，必须对上述复杂关系做一些基本假设，
由此来严格限定本量利分析的范围，具体包括：成本性态分析已经完成；相关范围和线性
假设成立；产品产销结构稳定，企业每期生产的产品均在当期销售出去；利润是指营业利
润（毛利）或息税前利润。
17
模 第二节 本量利分析
块
九
二、本量利分析的基本模型
成
本 性
本量利分析的目标是利润，计算利润的基本公式即本量利分析的基本模型，该公式反
态 和
映了价格、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系。
本
量
利润＝销售收入－总成本
利
分
析
＝Hale Waihona Puke 售收入－（固定成本＋变动成本）＝销售量×销售单价－（固定成本＋单位变动成本×销售量）
量 利
收入与相应的变动成本之间的差额。边际贡献首先用于
分 补偿固定成本，余额是对企业的贡献。
析
➢ 如果边际贡献总额大于固定成本，则企业盈利；
➢ 如果边际贡献总额等于固定成本，企业盈亏平；
➢ 如果边际贡献总额小于固定成本，则企业亏损。
因此，边际贡献是一个反映企业盈利能力的指标。
边际贡献的表达方式主要有三种：边际贡献总额、
CONTENTS PAGE
成本性态分析
第一节
目
录
页
本量利分析
第二节
盈亏临界点 和利润敏感性
分析
第三节
2
CONTENTS PAGE
成本性态分析
成本性态与本量利分析
近三年题型题量分析表第十三章成本性态与本量利分析第一节成本性态分析一、成本按性态分类成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。
全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。
（一）固定成本固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。
例如，固定月工资、固定资产折旧、取暖费、财产保险费、职工培训费、科研开发费、广告费等。
一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。
例如，照明用电一般不受产量变动的影响，属于固定成本。
如果产量增加达到一定程度，需要增开生产班次，或者产量低到停产的程度，照明用电的成本也会发生变动。
能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。
一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。
例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。
固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看则正好相反。
产量增加时，单位产品分摊的固定成本将会减少；产量减少时，单位产品分摊的固定成本将会增加。
【例13—1】某企业只生产一种产品，每月发生固定成本4 000元。
产量在相关范围内变动，相关的固定成本数额如表13—1。
在直角坐标系内，固定成本总额和产量的关系如图13—1，它是与横轴平行动的一条直线，该直线在纵轴上的截距为4 000元；单位产品固定成本和产量的关系如图13—2，它是一条与产量成反比的直线，产量越高，单位固定成本越低。
如果用方程式表示，x 代表产量，a 代表固定成本，则有： 固定成本=a=4 000（元）单位固定成本=xa =x0004如前所述，固定成本的发生额不取决于产量，那么，它的多少是由什么决定的呢？ 一般来说，固定成本的发生有两种情况：（1）提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。
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力的最佳方案 补充会计信息及其他信息进行最优决策 谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标
•第一节 成本的分类
一、成本按经济职能分类 (一)制造成本 制造成本是指在产品制造过程中发生的，它
由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工 和制造费用。
１.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
•第一节 成本的分类
(二)变动成本
变动成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变 动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。 其主要特点是：
１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。
２.单位变动成本不受产量变动影响,固定不 变。
•第一节 成本的分类
图6-2 变动成本性态
(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素 决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。 （如原材料）
(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因 素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动 成本。（如工人工资）
•第一节 成本的分类
(三)混合成本
混合成本是指随业务量的变动而变动，但又 不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区 别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动 即变又不成正比例。
决策时还应考虑： 多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？ 5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？
剩余生产能力是否有其他替代的安排？ 如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？
接受要约是否违背反不正当竞争的法律？
案例：恒生药品制造公司
此案例给我们的启示
理解单位成本的概念对于决策的意义 运用机会成本数据确定企业将占用生产能
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
固定成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑 物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人 员工资等。其主要特点是：
１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本 总额不受产量变动影响，固定不变。
２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量 的变动，单位固定成本反比例变动。
•第一节 成本的分类
图6-1 固定成本性态
固定成本总额
单位固定成本
0
业务量
0
业务量
•第一节 成本的分类
在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要 指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等； 销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费 和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业 管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使 用税等。
混合成本可以进一步划分为:
１.半固定成本。半固定成本是在一定业务 量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一 定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量 范围内保持不变。
•第一节 成本的分类
图6-3 半固定成本性态
成本
0
业务量
•第一节 成本的分类
２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务 量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发 生时，其发生额随业务量正比例变化。
-
成本
图 6
4
半 变 动 成 本 性 态
变动成本部分 固定成本部分
0
业务量
•第一节 成本的分类
３.延期变动成本。延期变动成本是指在一定 业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该 业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比 例增长的成本。
•第一节 成本的分类
(二)非制造成本
非制造成本是指销售与行政管理方面发生的 费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成 本两类。
行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险 费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的 职工工资、福利费、业务费等经常费用。
管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公 费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制 造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用
变动成本总额
单位变动成本
0
业务量
0
业务量
•第一节 成本的分类
我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产 量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、 外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形 式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售 费用等列入变动成本。
变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌 量性变动成本。
成本性态分析与本量利分析课件(PPT 99页)
第一节 成本的概念 及分类
运用会计数据进行决策——恒生药品制造 公司案例
恒生药品制造公司利润表
销售收入（97,000件× $ 5.00美元/件） $ 485,000
销售成本（ 97,000件× $ 4.5
固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和 酌量性固定成本。
(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企 业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额， 它一般不受管理当局短期决策的影响。（如折旧）
(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是 指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改 变其数额的那部分固定成本。（如广告费、员工培 训费）
减：销售及管理费用
26,000
税前利润
$ 22,500
案例：恒生药品制造公司
有人出价4美元购买该公司药品5000单位。
恒生公司财务经理认为：
4美元的出价实在太低！
胶囊生产单位成本
月产100,000单位
直接材料及人工费用
3.00
其它生产费用
1.50
单位生产成本
4.50
月产105,000单位 3.00 1.46 4.46
案例：恒生药品制造公司
如果恒生公司 具有每月生产这5，000 单位药品的剩余生产能
力，是否应该拒绝 这项要约？
案例：恒生药品制造公司
增加的收入（5,000单位× $ 4.00美元/件）
$20,000
100000单位总成本（100,000单位× $ 4.50美元/件） 450,000
105000单位总成本（105,000单位× $ 4.46美元/件） 468,300
5000单位增加的成本
$18,300
多销售5000单位增加的利润
$1,700
多生产5,000单位胶囊的单位成本：
（105,000× $ 4.46－ 100,000× $ 4.50） /5,000= $ 3.66
案例：恒生药品制造公司
经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算： 增加订单能增加公司利润！
•第一节 成本的分类
一、成本按经济职能分类 (一)制造成本 制造成本是指在产品制造过程中发生的，它
由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工 和制造费用。
１.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
•第一节 成本的分类
(二)变动成本
变动成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变 动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。 其主要特点是：
１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。
２.单位变动成本不受产量变动影响,固定不 变。
•第一节 成本的分类
图6-2 变动成本性态
(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素 决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。 （如原材料）
(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因 素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动 成本。（如工人工资）
•第一节 成本的分类
(三)混合成本
混合成本是指随业务量的变动而变动，但又 不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区 别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动 即变又不成正比例。
决策时还应考虑： 多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？ 5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？
剩余生产能力是否有其他替代的安排？ 如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？
接受要约是否违背反不正当竞争的法律？
案例：恒生药品制造公司
此案例给我们的启示
理解单位成本的概念对于决策的意义 运用机会成本数据确定企业将占用生产能
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
固定成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑 物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人 员工资等。其主要特点是：
１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本 总额不受产量变动影响，固定不变。
２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量 的变动，单位固定成本反比例变动。
•第一节 成本的分类
图6-1 固定成本性态
固定成本总额
单位固定成本
0
业务量
0
业务量
•第一节 成本的分类
在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要 指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等； 销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费 和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业 管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使 用税等。
混合成本可以进一步划分为:
１.半固定成本。半固定成本是在一定业务 量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一 定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量 范围内保持不变。
•第一节 成本的分类
图6-3 半固定成本性态
成本
0
业务量
•第一节 成本的分类
２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务 量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发 生时，其发生额随业务量正比例变化。
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成本
图 6
4
半 变 动 成 本 性 态
变动成本部分 固定成本部分
0
业务量
•第一节 成本的分类
３.延期变动成本。延期变动成本是指在一定 业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该 业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比 例增长的成本。
•第一节 成本的分类
(二)非制造成本
非制造成本是指销售与行政管理方面发生的 费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成 本两类。
行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险 费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的 职工工资、福利费、业务费等经常费用。
管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公 费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制 造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用
变动成本总额
单位变动成本
0
业务量
0
业务量
•第一节 成本的分类
我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产 量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、 外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形 式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售 费用等列入变动成本。
变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌 量性变动成本。
成本性态分析与本量利分析课件(PPT 99页)
第一节 成本的概念 及分类
运用会计数据进行决策——恒生药品制造 公司案例
恒生药品制造公司利润表
销售收入（97,000件× $ 5.00美元/件） $ 485,000
销售成本（ 97,000件× $ 4.5
固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和 酌量性固定成本。
(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企 业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额， 它一般不受管理当局短期决策的影响。（如折旧）
(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是 指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改 变其数额的那部分固定成本。（如广告费、员工培 训费）
减：销售及管理费用
26,000
税前利润
$ 22,500
案例：恒生药品制造公司
有人出价4美元购买该公司药品5000单位。
恒生公司财务经理认为：
4美元的出价实在太低！
胶囊生产单位成本
月产100,000单位
直接材料及人工费用
3.00
其它生产费用
1.50
单位生产成本
4.50
月产105,000单位 3.00 1.46 4.46
案例：恒生药品制造公司
如果恒生公司 具有每月生产这5，000 单位药品的剩余生产能
力，是否应该拒绝 这项要约？
案例：恒生药品制造公司
增加的收入（5,000单位× $ 4.00美元/件）
$20,000
100000单位总成本（100,000单位× $ 4.50美元/件） 450,000
105000单位总成本（105,000单位× $ 4.46美元/件） 468,300
5000单位增加的成本
$18,300
多销售5000单位增加的利润
$1,700
多生产5,000单位胶囊的单位成本：
（105,000× $ 4.46－ 100,000× $ 4.50） /5,000= $ 3.66
案例：恒生药品制造公司
经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算： 增加订单能增加公司利润！