第13章财务报表
第13章 基于利润的业绩驱动因素分析
（2）成本性态
• 在特定的业务量范围内表现为固定成本,而超过该业务量上限的 部分则成为变动成本。
• 从变化形态上看,延期变动成本就像从一段平地逐渐过渡到一段 斜坡,因而又称低坡式混合成本。
（3）延期变动成本性态
【例5】假定某企业正常情况下的月工作时间为 3000小时，工资 总额为 45000 元 / 月（ 15 元 / 小时）；加班工资为正常工资的两倍 （每小时30元），其成本性态为：
要求： 1、采用高低点法对电费支出进行分解。 2、计算产量为1050件时对应的电费。
分析思路及计算结果：
（1）12月份的业务量最大，即高点；2月份的业务量最小， 即低点。根据“两点确定一条直线”的原理，计算可得：
b=2，a=500.
（ 2 ）根据成本性态模型 y=500+2x ，当产量为 1050 时，电 费为2600元。
措施。
2.销量与销售收入的关系
假定销售价格不变,那么随着销量的上升,企业的销售收入将正 比例增加, 表现为一条斜率大于0的直线，如图所示：
三、产品种类 1.产品种类与销售收入的关系
一方面,合理的多元化经营策略可以充分利用企业现有的自由 现金流、长期经营资产、管理经验、市场销售渠道等,发挥多 种经营的协同效应,以点带面,起到分散经营风险和开创利润 增长点的效果。 另一方面,过度多元化意味着大量的资金投入,可能会削弱现 有主业的竞争优势;特别地,当新投资领域与现有业务之间的 关联度较低时,可能会进行大量重复建设、遭遇资源整合难题、 面临更多的竞争对手等,导致资源配置效率降低。
第13章 基于利润的财务报表分析
“企业的首要是创造顾客 ,剩下的都是成 本问题。”
——彼得.德鲁克
本章学习目标
第 13 章 财务报告——现金流量表与附注
编制基础
三、现金流量表的结构
（一）现金流量及其影响因素
企业的经营业务按其与现金流量的关系：
现金各项目之间的增减变动
非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动
不影响
不影响
影响
四、现金流量表的编制原理与方法
（一）编制依据
编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动
（二）经营活动现金流量的填列
1．直接法
）公式调整
注意公式的
涵义与内容
经营活动产生的现金流量直接法
“销售商品、提供劳务收到的现金”：实际收到的现金（货“购买商品、接受劳务支付的现金”：包括本期购入支付的现包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购置与处置、
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”：“偿还债务所支付的现金”：以现金偿还金融企业借款
间接法编制经营活动的现金流量，需调整四类项目：
所有者权益变动表
企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部。
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重
关联方的构成控制关系引起：
关联方的构成（续）
金融工具的披露
企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会
中期财务报告
中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。
第13章 商业银行财务报表与财务分析
（二）中长期贷款比例分析 该指标是存贷款比例指标的分解和补充。主要衡 量银行资产的流动性。其计算公式为： 1、人民币指标： 中长期贷款比例 =逾期一年以上（不含一年期）中长期贷款期末余额/ 逾期一年以上（不含一年期）中长期存款期末余额 2、外汇指标： 中长期贷款比例 =逾期一年以上（不含一年期）外汇中长期贷款期末余 额/外汇贷款期末余额
二、利润分配表编制 （一）利润分配表的内容和结构 利润表反映金融企业利润分配的情况和年末未分 配利润的结余情况。商业银行必须按照法律规定利润 分配顺序进行利润分配。 商业银行本年取得的净利润加上期初未分配利润 和其他转入的可供分配的利润，然后要按照法律的规 定提取盈余公积，提取一般风险准备金后的余额才是 可供股东分配的利润，按照董事会通过的利润分配方 案向股东分配股利 。
（三）资产流动性分析 资产流动性分析 流动资产比例指标是在侧重资产管理方针下，商 业银行衡量流动性风险程度的重要指标之一。该比例 越高，表明商业银行的流动性风险越小，但同时也意 味着其盈利能力的降低。其计算公式为： 1、本外币合并指标： 资产流动性比例 =流动性资产期末余额/流动性负债期末余额
2、外币指标： 资产流动性比例=外汇各项流动性资产期末余额/外汇 资产流动性比例 各项流动性负债期末余额 流动性资产是指1个月内（含1个月）可变现的资 产，包括：库存现金、在人民银行存款、存放同业款、 国库券、1个月内到期的同业净拆出款、1个月内到期 的贷款、1个月内到期的银行承兑汇票、其它经中国 人民银行核准的证券。 流动性负债是指1个月内（含1个月）到期的存款 和同业净拆入款。
盈利能力分析 1、盈利能力以及可持续性。同时，还要分析 商业银行的利润来源，如有的银行利润主要来自于 存贷款利差，而有的银行则更多地来自于投资收益， 还有的银行中间业务的收入较高等。从中可以发现 该银行的业务能力和竞争优势所在，有利于把握该 银行的发展潜力。不同的利润来源的可持续性不同， 通过分析可以反映盈利的可持续性。 2 、盈利能力必须与商业银行的流动性指标结 合进行分析。不同的经营策略反映在流动性和盈利 能力的结合。
宝洁公司财务报表分析(doc 59页)
宝洁公司财务报表分析(doc 59页)第13章财务报表分析学习目标学习完本章之后，你应该能够1.进行比较财务报表的横向分析2.进行财务报表的纵向分析3.编制和使用共同比报表4.在决策中使用现金流量表5.计算决策中使用的标准化财务比率6.在决策中使用财务比率7.测算通过公司经营增加的经济价值为了比较像Bristol-Myers Squibb公司和宝洁公司这样的两家公司的经营成果，我们需要使用标准的方法。
我们在对正考虑购买哪家公司股票的顾客提出建议时，财务比率分析起着重要的作用。
——Angela Lane，高级分析师，Baer&FosterBristol-Myers Squibb公司合并收益表（已改动）（单位：百万）年度截止1998年12月31日收益1 销售净额$182842 费用：3 已售产品成本48564 营销、推售和行政管理44185 广告和产品促销23126 研究和开发15777 专项费用8008 重组准备2019 其他(148)10 1401611 所得税前收益416812 预提所得税112713 净收益$3141宝洁公司合并收益表（已改动）（单位：百万）年度截止1998年12月31日1 销售净额$371542 已售产品成本210643 营销、推售和行政管理费用100354 经营收益60555 利息费用5486 其他收益，净额2017 所得税前收益57088 所得税19289 净收益$3780Baer&Foster公司是一家投资银行，该公司的分析师指出保健和消费产品属于增长领域，他们将向他们的客户推荐这些公司的股票。
Angela Lane负责一个分析小组，主要分析两家公司：Bristol-Myers Squibb公司和宝洁公司。
Bristol-Myers Squibb公司以其Clairol护发品、Ban除臭剂和Excedrin止痛药闻名于世。
宝洁公司的主要产品包括佳洁士牙膏、汰渍洗衣粉、Pampers尿布和Pringles土豆片。
第13章存款机构的财务报表及报表分析
第13章存款机构的财务报表及报表分析本章导读1．存款机构的资产负债表中有哪四类主要资产？2．什么叫核心存款和购入资金？3．存款机构从事哪几种表外业务？4．存款机构的收益表中主要包括有哪些内容？5．哪几种比率可以用于存款机构财务报表的分析？本章概要为什么要评价存款机构的业绩——本章概述商业银行的财务报表资产负债表的结构表外资产和负债收益表收益表和资产负债表之间的直接联系使用权益回报率对财务报表进行分析权益回报率及其构成资产回报率及其构成其他比率市场定位和银行规模对财务报表分析的影响银行市场定位的影响银行规模对财务报表分析的影响为什么要评价存款机构的业绩——本章概述与其他私营公司不同，存款机构（DIs）的业务具有特殊性（比如，要协助货币政策的实施），同时，它们还要受到特殊的管理（参见第1章和第14章）。
因此，存款机构的各种资产和负债也具有特殊性。
然而，与其他所有营利性的公司一样，存款机构的最终业绩也取决于其股东权益的价值1。
本章将对存款机构的财务报表进行讨论。
经理、股东、储户、管理者和其他人会利用财务报表所反映出的业绩、收益和其他指标来对存款机构进行评价。
比如，在新闻专栏13-1中，我们可以看到管理者是如何使用财务报表中的数据来对银行总体的安全性和稳健性进行评价的。
在学习这一章的过程中，请注意管理者利用财务报表中的数据对银行总体安全性和稳健性进行评价的方法（即所谓的骆驼评价法）。
由于存款机构要受到严格的管制，并且要向公众提供财务信息，因此，在对其业绩进行考察时，商业银行的财务报表成为了一种理想的工具。
————1．但是，有些采用互助所有者形式的存款机构（比如信用合作社）追求的并不是利润最大化目标——比如，它们的目标是向其会员提供成本相对较低的贷款（参见第12章）。
本章以商业银行为例来介绍评价存款机构盈利能力的方法——权益回报率（ROE）评价法。
ROE评价法将人们常用的盈利指标分解为各种不同的构成，以确定已有的或潜在的财务管理问题和风险问题2。
第13章 财务报告——资产负债表和利润表
26、摊销无形资产60 000元；摊销印花税10 000元；基本生产车间固定 资产修理费（已列入待摊费用）90 000元。 借：管理费用——无形资产摊销 60 000 贷：无形资产 60 000 借：管理费用——印花税 10 000 制造费用——固定资产修理费 90 000 贷：待摊费用 100 000 27、计提固定资产折旧100 000元，其中计入制造费用80 000元；管理 费用20 000元。 借：制造费用——折旧费 80 000 管理费用——折旧费 20 000 贷：累计折旧 100 000
根据总账、明细账和科目余额表计算填列。 根据总账科目余额填列：货币资金 根据明细账科目余额填列：应付账款和预付账款 根据总账科目和明细账科目余额分析填列：长期借 款 根据科目余额减去其备抵科目余额后净额填列：固 定资产 综合运用上述填列方法分析填列：存货 “年初数”根据上年末资产负债表“期末数”填列， 或者对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本 年度的规定进行调整后填列。
3、收到原材料一批，实际成本100 000元，计划成本95 000元，材料已验 收入库，货款已于上月支付。 借：原材料 95 000 材料成本差异 5 000 贷：物资采购 100 000 4、用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余 款收账通知，通知上填写的多余款234元，购入材料及运费99 800元， 支付的增值税额16 966元，原材料已验收入库，该批材料原材料计划价 格100 000元。 借：物资采购 99 800 应交税费——应交增值税（进项税额）16 966 银行存款 234 贷：其他货币资金 117 000
40、计算并结转应交所得税（税率为33%）102 399元。 本年应交所得税=（1 331 500- 991 200 -30 000）*33%=102 399 借：所得税 102 399 贷：应交税费——应交所得税 102 399 借：本年利润 102 399 贷：所得税 102 399
第十三章 利润及利润分配 《中级财务会计》PPT课件
负债和所有者权益 (或股东权益)
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 1年内到期的非流动负债
其他流动负债
年初数
650 000 325 000 988 000
0 66 300 53 040 15 600
0 84 500 1 105 000
年初数
1 235 000 0 0 0 0
10 400 0
1 245 400 4 532 840
0 5 460 000 303 290
0 195 000 117 000 6 075 290
10 608 130
期末数
0 1 586 650
0 0 0 0 23 270 0 1 609 920 3 903 042 0 5 460 000 303 290 0 275 080 170 300 6208 670
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的含义和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此资产负债表是静态报表。 利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债总额及其结构 情况和所有者权益总额及其结构情况;评价企业的偿债能力和筹资能力;考察企业资本的保全和增值情 况;分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度;预测企业未来的财务状况和财务安全程度。
0
期末数
390 000 130 000 877 500
0 66 300 140 192 31 200 53 430 84 500 520 00
0
资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 研发支出 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
第13章+财务报表粉饰与甄别分析
2. 财务报表舞弊 从财务报表舞弊的定义中可以发现，财务报表舞弊包含 以下四个方面的含义： 舞弊的特征是有意识的行为； 舞弊的手段具有欺骗性； 舞弊的行为表现为违法违纪； 舞弊的目的是为了获取一定的利益。 也就是说，财务报表舞弊是对现行会计规则的公然违背， 是一种蓄意的、非法的行为。在国内外关于财务报表舞 弊的相关研究中，证券市场监管部门、证券交易所或其 他相关政府监管机构的处罚公告常被作为财务报表舞弊 的认定标准。
14
13.2 财务报表粉饰的动因分析 我国上市公司粉饰财务报表的动因是多方面的、 复杂的，既有与欧美成熟资本市场国家上市公司 共同的动因，也有我国正处于新兴加经济转轨时 期，市场经济体制不成熟、不完善所形成的特殊 动因。
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13.2.1 财务报表粉饰的动机 1. 获取股票上市或公司债券发行资格动机 为了保护广大投资者的切身利益，根据《证券法》 和《公司法》，中国证监会于2006年5月制定发 布《首次公开发行股票并上市管理办法》【第32 号令】（以下简称《办法》）。规定公司首次公 开发行股票并上市时，除应当符合《证券法》和 《公司法》的规定外，作为拟上市公司，在财务 与会计指标方面还应当符合下列条件： （1）最近3个会计年度净利润均为正数且累计超 过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益 前后较低者为计算依据；
6
3. 盈余平滑 盈余平滑（Earnings Smoothing）是指利用权责发生制所 蕴涵的估计和判断，以待摊或预提费用、计提准备或预计 负债等方式，将本期的利润递延至以后会计期间确认，或 将以前会计期间隐藏的利润用于增加本期利润的行为。 盈余平滑得以实现的方法称为平滑途径，一般包括时间平 滑和分类平滑两类。时间平滑是通过同一会计项目的跨期 平滑来实现，而分类平滑主要基于会计边界项目，如在美 国会计中的存货核销、主要长期合同的坏账准备和资产处 置损失等。 公司管理层进行盈余平滑的动机：包括获取税收利益；改 善与投资者、债权人和职工的关系；传递其对未来现金流 量的预期；降低管理层被解雇的威胁；逃避债务条款；操 纵管理层薪酬等。 尽管盈余平滑被认为是管理层操控财务报表的机会主义行 为，但也认为对公司和股东而言既无害也无利，故观点现 仍存有争议。
财务报表分析13章会计调整
1、计算政策变更的累计影响数
累计影响数＝本年期初留存收益：
（按新政策计算的应有数－原政策的现 有数）
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2、帐务处理
按“权益法下投资企业盈利”的情况处 理。
贷方不记“投资收益”增，而直接记 “未分配利润”增。
计算补交所得税不能用“投资收益”乘 所得税率，而应用“投资收益”所对应 的税前利润乘所得税率。
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第三节 会计差错的更正
一、会计差错：因确认、计量、记录出现错误 而导致会计数据错误。
二、会计差错的更正方法
（一）本期发现本期错误：调整本期账户记录 （用“红字更正”等方法）
（二）本期发现以前年度错误。
1、非重大会计差错：只在本期相同项目中调 整，不改本期期初余额（即不改上年帐）—— 例4
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第二节 会计估计变更
一、会计估计及其特点 1、会计估计：依据可利用的信息，对结
果不确定的交易、事项作出的判断。如： 对坏帐比率、固定资产预计使用年限、
预计净残值、无形资产受益期就须经预 先估计，方能核算。 2、会计估计变更：上述判断发生改变。 二、帐务处理：采用未来适用法，不溯 及既往。（见例2）
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2、重大会计差错—采用追溯重述法进行 更正（例5）பைடு நூலகம்
不影响损益，调整会计报表相关项目期 初数。
影响损益，则要调整上年利润总额、应 交税金、盈余公积、未分配利润的期末 余额（即本期的期初余额）。
“以前年度损益调整”、损益类、账户 结构类似收入类。
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第十二章 会计调整
1
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（略）
（略） （略）
非流动资产 双方总计之间存负债合计
在平衡相等关系
（略）
所有者权益合计
资产总计
负债和所有者权益总计
19
1 - 19
★我国应用最广
二、资产负债表的列报格式和方法
★•按1“.资资产产负债＝表负列债报＋格所式：有账者户式与垂直式（报告式）
权 素益分表”左13原 右—1理两设个计部，分将排三列资个产要负债表 （账户式）
中期财 务报表
月度财务报表 季度财务报表 半年度财务报表
• 年度财务报 表
10
1 - 10
四、财务报告的分类
2.按编报主体 的不同分类
个别财务报表
• 合并财务报 表
11
1 - 11
五、财务报告的编制原则
1
报表内容真实可靠
2
信息具有相关性
3
效益大于成本
1 - 12
六、财务报告列报的基本要求
关要重影的12..财失性性于性要响性务-质质项原性使-质-报1资不2（（功功目则，用和..不表产应12能能能在来是者金））属项和当相不类财判指据额资非于目负以互同似务断在此两产日抵金债总抵、、报。合作个负常销额、额销单汇表理出方债活间收列；独总中预经面项动的入报列列是期济予目产相和报报下决单以按生互费；；，策独判扣的抵用财的列断除利销、务，报。备得直报该还抵和接表项是项损计某目合目失入项具并后--当-目有列的非期的重报净流利省要，额动润略性应列资的或。当示产利错依从处。得报据项置和会重目损损益
第十三章 财务报告
编制和审核 会计凭证
过账
试算、调整、 结账
本 章 内 容
Contents
1 第一节 财务报告概述 2 第二节 资产负债表 3 第三节 利润表 4 第四节 现金流量表 5 第五节 所有者权益变动表 6 第六节 附注
教学要求
掌握：
✓ 资产负债表、利润表和 现金流量表的结构及编 制方法
会企01表
编制单位：
20×3年12月31日
单位：元
资产
期末数 负债和所有者权益 期末数
流动资产：
流动负债：
• 3）列报相关的合计、总计项 合2）非收资流益产动、负资盈债产余表再公日划积起分，一为最年若后内干是到个未期大分的类配负利润。
目表。13—1
债。 资产负债表 （账户式）
会企01表
编制单位：
ห้องสมุดไป่ตู้
20×3年12月31日
单位：元
资产
期末数 负债和所有者权益 期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
（略）
应收账款
非流动负债
社会责任报告
和讯网上市公司社会责任报告测评打分网址 /zrbg/Plate.aspx
其他财务报告的编制基础与方式可以不受会计 准则的约束，而以灵活多样的形式提供信息， 包括定性信息和非会计信息。
1-9
四、财务报告的分类
1.按编报期间 的不同分类
3
4
可比期间的数据列
财务报表表首的
报
列报要求与报告
期间
当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比
会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，
但其他会计准则另有规定的除外。
1 - 14
多选题 1分
财务报表包括的项目有( )。
A 附注 B 利润表 C 资产负债表 D 现金流量表 E 所有者权益变动表
• 1）分类别列报；
（（（43））2）所负资有债产者的的权列列益报报的列报 按1）按其其按永流其久动到性性期递程日减度由的的近顺高至序低远排顺的列序顺，排序即列排先，列实，收资
• 2）资产和负债按流动性列报； 本即即，先先再流流其动动他负资权债产益，，工后后具非非、流流资动动本负资公债产积；，、而其他综
1-6
二、财务报告的作用
（1）财务报告有助于企业的投资者和债权人进行正确的 投资决策和信贷决策。 （2）财务报告反映企业管理者的受托经管责任。. （3）财务报告能够帮助企业管理层改善经营管理，协调 企业与相关利益集团的关系，促进企业快速稳定的发展。 （4）财务报告能帮助国家有关部门实现其经济与社会目 标。
提交
1 - 15
第二节 资产负债表
一、资产负债表概述 二、资产负债表的列报格式和方法
1 - 16
一、资产负债表概述
（一）资产负债表的概念和作用
1.资产负债表定义 资产负债表（balance sheet）是总括反映企业在 一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。由 于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而 又称为财务状况表(statement of financial position)。
Third
First
Second
了解：
✓ 财务报告的组成内容
理解：
✓ 各财务报表的结构 ✓ 财务报告的作用
第一节 财务报告概述
1-5
一、财务报告的内容
财务报告（financial statement），也称财务会计报 告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况 和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
1
2 （同一交易形成的收益减费用后的净额）
以持续经营为列报
按重要性原则进
基础
行项目列报
编制财务报表时，企业管理层应当评价企业自报告期末起至少 12个月的持续经营能力。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或 停止营业的，企业应当采用其他基础编制财务报表
1 - 13
六、财务报告列报的基本要求 财务报表一般分为表首、正表两部分。 表首至少披露下列各项： 1 ）编报企业的名称； 2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 3）人民币金额单位； 4）是否合并报表。 企业至少应当按年编制财务报表。 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
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三、财务报告的披露方式
资产负债表
1.财务报表
利润表
【注意】财务报表只是
上市公司年报的一部分。 现金流量表
所有者权益（股东权益）变动表
附注 上市公司年报网址
1-8
三、财务报告的披露方式
2.其他 财务报告
管理层的分析与讨论预测报告
物价变动影响报告
1 - 17
（一）资产负债表的概念和作用
2.资产负债表的作用
（1）反映企业的经济资源及 其分布情况，以及资本结构。
（3）可据以评价和预测企业 的长期偿债能力。
（5）有助于评价、预测企业 的经营绩效。
（2）可据以评价和预测企业 的短期偿债能力。
（4）有助于评价、预测企业 的财务弹性。
1 - 18
• 3（.资1）产总体负要债求表的列报