第六节 B一般计税方法增值税应纳税额计算——进项税额
我国所有税种的计算公式大全
我国所有税种的计算公式大全一、各种税的计算方式增值税1、一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税销项税额=销售额×税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）2、进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）3、小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）消费税1、一般情况：应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）2、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额关税1、从价计征应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率2、从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额3、复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率企业所得税应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12其他税收1、城镇土地使用税年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率2、房产税年应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%或年应纳税额=租金收入×12%3、资源税年应纳税额=课税数量×单位税额4、土地增值税增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）5、契税应纳税额计税依据×税率二、应纳税额的计算公式增值税计算方法1、直接计税法应纳增值税额：＝增值额×增值税税率增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目－货物销售额的全值－法定扣除项目购入货物金额2、间接计税法扣除税额＝扣除项目的扣除金额×扣除税率（1）购进扣税法扣除税额＝本期购入扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代缴的税额（2）实耗扣税法扣除税额＝本期实际耗用扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代交的税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额＝销售额×税率销售额＝含税销售额/（1＋税率）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）2、进项税额不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率销售额＝含税销售额/（1＋征收率）销售额＝含税收入（1＋增值税征收率）进口货物应纳增值税额进口货物应纳增值税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税免税价格＋关税＋消费税三、消费税额1、从价定率的计算实行从价定率办法计算的应纳消费税额＝销售额×税率（1）、应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/(1＋增值税税率或征收率)（2）、组成计税价格＝（成本＋利润）/（1-消费税率）（3）、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税率）（4）、组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋应纳消费税税额（5）、组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）2、从量定额的计算实行从量定额办法计算的应纳消费税额＝销售数量×单位数额四、企业所得税额应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝收入总额－成本、费用、损失1、工业企业应纳税所得额公式工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用2、商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让3、饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－税金及附加营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额五、土地增值税额1、一般计算方法应纳税总额＝∑各级距土地增值额×适用税率某级距土地增值额×适用税率土地增值率＝土地增值额×100%/扣除项目金额土地增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额2、简便计税方法（1）、土地增值额未超过扣除项目金额金额50%的应纳税额＝土地增值额×30%（2）、土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的应纳税额＝土地增值额×40%－扣除项目金额×0.05（3）、土地增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的应纳税额＝土地增值额×50%－扣除项目金额×0.15（4）、土地增值额超过项目金额200%应纳税额＝土地增值额×60%－扣除项目金额×0.35六、城市建设维护税应纳城市维护建设税额＝（产品销售收入额＋营业收入额＋其他经营收入额）×地区适用税率应补交税额=实际营业收入额×地区适用税率－已纳税额应退税额＝已交税额－核实后的应纳税额七、资源税额应纳税额＝课税数量×单位税额八、车船税１、乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式为：年应纳税额＝车辆拥有量×适用的年税额２、载货车年应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额３、客货两用的车应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额载人部分年应纳税额=载人车适用年税额×50%载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数×适用的年税额４、机动船应纳税额的计算公式：机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额５、非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额６、新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税，其计算公式为：新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）×购进起始月至征期终了的余月数/征期月数补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数补交本期少交的税款=[应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）×适用税额/按规定缴库的次数]－已缴税款退还误交的税款＝已缴的误交税款退还应计算错误而多交的税款＝已入库的税款－重新核实后的应纳税额房产税额年应纳房产税税额＝房产评估值×税率月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12季应纳房产税税额=年应纳房产税额/4九、土地使用税额年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数×每平方米土地年税额月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12（或）4十、印花税额１、购销合同应纳印花税的计算应纳税额=购销金额×3/10000。
2016会计继续教育考试题目及答案
一、单选题1、下列各项中，关于一般计税方法增值税应纳税额的计算，正确的是（）。
A、应纳税额=当期销售额÷税率B、应纳税额=当期销项税额－当期进项税额C、应纳税额=当期销售额×税率D、应纳税额=当期销项税额+当期进项税额【正确答案】B【您的答案】2、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。
A、12B、24C、36D、48【正确答案】C【您的答案】二、多选题1、2016年5月1日：全国范围内对剩余的所有行业全面实施营改增，包括（）。
A、房地产业B、金融服务业C、生活服务业D、建筑业【正确答案】ABCD【您的答案】2、下列各项中，适用6%增值税税率的有（）。
A、增值电信服务B、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）C、金融服务D、生活服务【正确答案】ABCD【您的答案】三、判断题1、2016年5月1日，全行业营改增，即试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。
（）Y、对 N、错【正确答案】Y【您的答案】2、适用简易计税方法的纳税人，销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产：减按2%征收增值税（）Y、对 N、错【正确答案】Y【您的答案】一、单选题1、某商店为增值税小规模纳税人，2015年1月取得零售收入15.45万元，则该商店1月应缴纳增值税税额为（）万元。
A、0.15B、0.25C、0.35D、0.45【正确答案】D【您的答案】D[正确]2、当月缴纳上期增值税通过（）账户核算。
A、应交税费——应交增值税（销项税额）B、应交税费——未交增值税C、应交税费——应交增值税（进项税额）D、应交税费——应交增值税（已交税金）【正确答案】B【您的答案】A二、多选题1、下列各项中，关于“应交税费——应交增值税”的明细专栏，说法正确的有（）。
A、进项税额是指纳税人购进货物或接受加工修理劳务和应税服务所支付或者承担的增值税税额B、“销项税额”专栏核算纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税税额C、“已交税金”专栏记录企业本期（月）应交而实际已交纳的增值税额D、企业购进的货物发生非常损失时，其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算【正确答案】ABCD【您的答案】ABC2、一般纳税人应纳税额的计算公式为（）。
会计继续教育练习题
B、12
C、18
D、24
【正确答案】B
9、增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按规定分2年从销项税额中抵扣，第一年、第二年的抵扣比例分别为（ ）。
A、30%，70%
B、50%，50%
C、60%、40%
D、80%，20%
【正确答案】C
10、A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，款项尚未收到，则A公司应确认的应收账款为（ ）。元。
Y、对N、错
【正确答案】Y
7、偿付应付账款时账务处理为，借记“应付账款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。（ ）
Y、对N、错
【正确答案】N
8、行政单位的支出按照实际支付金额进行计量。（ ）
Y、对N、错
【正确答案】Y
9、建筑工程项目完工交付使用时，应按照交付使用工程的实际成本，将“资产基金---在建工程”和“在建工程”科目对冲处理。（ ）
B、基建账的“预付备料款”、“预付工程款”账户本期发生额净额并入“大账”的“预付账款”账户
C、基建账的“应付器材款”、“应付工程款”（1年以内偿还的）、“应付票据”账户本期发生额净额并入“大账”的“应付账款”账户
D、基建账的“基建投资借款”、“应付工程款”（1年以上偿还的）账户本期发生额净额并入“大账”的“长期应付款”账户
一、单选题
1、关于受托代理资产的核算，下列说法中正确的是（ ）。
A、受托代管储存的物资因为已经在委托单位的会计报表中反映，所以该资产和相应的受托代理负债不应列入受托单位资产负债表
B、受托代管的其他单位的资金属于受托代理资产，应当通过“受托代理资产”账户核算
企业纳税实务(第五版)增值税应纳税额计算(一般计税方式——进项税额)
条件
▪ 符合税法规定用途 ▪ 取得规定扣税凭证 ▪ 相关凭证查询认证
依法纳税、人人有责
项目3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式——进项税额） ➢ 增值税专用发票 ➢ 海关进口增值税专用缴款书 ➢ 解缴税款的完税凭证 ➢ 购进旅客运输服务取得的电子普通发票
依法纳税、人人有责
项目3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式——进项税额）
（非正常损失、免征项目、简易计税项目、集体福利等） • 特定服务：购进的国际旅客运输服务、贷款服务（包括直接相关的
手续费、咨询费等）、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务；
1
依法纳税、人人有责
项目3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式——进项税额） 3.进项税额转出
▪按税法规定不能抵扣，但购进时已抵扣的进项税额转出
（2）兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划 分不得抵扣的进项税额
不得抵扣的进项税额=
依法纳税、人人有责
项目3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式——进项税额）
例：乙企业为一般纳税人，8月购进的原材料，既用于应税产品生 产也用于免税产品的生产，取得增值税专用发票注明增值税额2.6 万元。该进项税额无法在应税产品和免税产品间划分。当月，企业 销售应税产品销售额为40万元，销售免税产品销售额为10万元。
购货单位
进项税额
返回
依法纳税、人人有责
项目3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式——进项税额）
购货单位 进项税额
依法纳税、人人有责
项目3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式——进项税额） （2）计算抵扣 ➢ 购进农产品（按9%或10%计算抵扣 ） ➢ 购进旅客运输服务取得的车票（标明姓名） （飞机票、火车票，按9%抵扣，公路、水路按3%抵扣） 车票为含税价
进项税额及应纳税额的计算
应纳税额=销项税额—进项税额
准予抵扣（即可以减去的）
进项 税额
不准予抵扣（即不可以减去的）
进项税额是纳税人购进货物 或者接受劳务所支付或负担 的增值税额。
进项税额的计算：
1．准予从销项税额中抵扣(可以减去） 的进项税额的具体范围：
准 抵 扣 的 （ 可 以 减 去 的 ）
(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的税额。 (2)从海关取得的完税凭证上需注明增值税额。 (3)购进农业生产者的农产品或向小规模纳税人 购买的农产品，准予按买价和13％的扣除率计算 进项税额进行抵扣。
解:
(1)本月不含税销售额为: 117÷（1+17%）=100（万元） (2)本月销项税额为: 100×17%=17(万元)
(3)本月应纳增值税税额为:
17-9= 8(万元)
应纳税额的计算
一般纳税人在明确了销项税额、进项税额之后会， 还需掌握以下几个重要规定，才能正确地计算增 值税的应纳税额：
1.计算应纳税额的时间限定 2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 3.扣减发生期进项税额的抵扣 4.销售退回或折让涉及销项税额和进项税额的税 务处理 (详见课本P45-46)
准予抵扣运费的进项税＝运费×7％
【例】某生产企业（一般纳税人）外购原材料取得的增 值税专用发票上注明价款100 000元，注明税额17 000元，已经入库，支付运输企业的运输费800元（货 票上注明运费600元、装卸费120元，保险费80元）。 要求计算该企业本期的进项税额。
可抵扣（即可以减去）的进项税额
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （3）非正常损失的在产品、购进货物或应税劳务。
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自 用消费品。
一般计税方法下进项税额的确认和计算
第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算(一)第八单元一般计税方法下进项税额的确认和计算在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。
本讲讲两个内容：一、准予从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（1）增值税专用发票包括税控机动车销售统一发票；（2）增值税专用发票应在开具之日起360日内到税务机关办理认证或查询。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（1）从2017年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起360日进行比对；（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。
（三）接受境外提供的应税服务、无形资产、不动产从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
（四）购进农产品进项税额的扣除1.概括购进农产品进项税额扣除的一般规定购进农产品——四种购进渠道的税务处理2.根据《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）的规定，除下面第（3）项规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
被排除在外的（3）（3）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。
3.购进烟叶可以抵扣的进项税额对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。
第六节 B一般计税方法增值税应纳税额计算——进项税额
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
购进农产品
取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书 ——正常抵扣
①从按简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税小规模纳 税人取得增值税专用发票的， ②取得（开具）农产品收购发票或者销售发票： 进项税额＝发票金额×9%
纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品， 按10%（加计扣除1%）扣除率计算进项税额
货物是指构成不动产实体的材料 和设备，包括建筑装饰材料和给 排水、采暖、卫生、通风、照明、 通讯、煤气、消防、中央空调、 电梯、电气、智能化楼宇设备及 配套设施
纳税人新建、改建、扩建、 修缮、装饰不动产，属于不 动产在建工程
三、进项税额——2.不得抵扣进项税额
（7） 购进的旅客运输服务（自2019.4.1起取消！！）、 贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按 照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
2019年5月，甲公司购入一座大楼作为办公楼，取得的增值税专用发票上注明价款 1000万元，增值税税额90万元。2020年4月，甲公司将该办公楼改造成职工食堂。 假设2020年4月不动产净值率为35%。 要求：计算甲公司2020年5月的可抵扣进项税额。
三、进项税额——3.进项税额转出
某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。5月应税项目取得不 含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材 料支付价款700万元，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项 目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元， 进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专 用发票，并在当月通过认证并抵扣。计算该企业当月该应纳增值税额。
任务二 增值税应纳税额的计算
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项目二 增值税实务
1. 销售额的一般规定 应当注意，根据国家税务总局的规定，对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向
购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售
额。 按 会 计 准 则 规 定， 由 于 对 价 外 收 费 一 般 都 不 在 主营 业务收入科目 中核算 ，而 在 “其 他 应 付
甲服装厂当月的销项税额=700×300×17%=35 700（元）
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项目二 增值税实务
（2）以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定， 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减 旧货物的收购价格。之所以这样规定，既是因为销售货物与收购货物是两个不同的
货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
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项目二 增值税实务
（4）采取以物易物方式销售
不含税销售额=含税销售额÷（1 +增值税税率）
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项目二 增值税实务
【归纳】需要含税与不含税换算的情况： （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的一般为含税收入 （5）包装物的押金一般为含税收入
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项目二 增值税实务
【例2-8】洪城百货公司是增值税一般纳税人，2016年10月向消费者 销售电冰箱100台，每台含税售价为2 340元，增值税税率为17%。 计算该百货公司本月电冰箱的应税销售额和销项税额。 应税销售额=（100×2 340）÷（1+17%）=200 000（元）
转交给购买方的。 ③ 同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的
2021年安徽继续教育考试答案
2、下列各项中，关于一般纳税人与小规模纳税人划分标准，说法不正确的是（）。
A、生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额≤50万元，认定为一般纳税人B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（个体工商户除外）按小规模纳税人纳税C、非企业性单位，不经常生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税D、年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。
【正确答案】A二、多选题1、购买发票时，需要准备的资料包括（）。
A、购票人身份证（原件）B、税盘C、发票章D、纳税人领购发票票种核定申请表【正确答案】ABCD2、税控系统的维护包括（）。
A、数据迁移B、数据备份C、打印定位D、系统重置【正确答案】ABC三、判断题2、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。
（）Y、对 N、错【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]一、单选题1、小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。
A、5%B、11%C、13%D、17%【正确答案】A2、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，依照3%的征收率减按（）征收增值税。
A、1%B、2%C、3%D、5%【正确答案】B二、多选题一、单选题1、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。
A、3%B、5%C、7%D、11%【正确答案】B 【您的答案】B [正确]2、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起（）天内到税务机关办理认证。
《税务会计(人大第3版)》 习题及答案 0203一般纳税人应纳税额的计算——销项税额的计算
般纳税人应纳税额的计算一一销项税额的计算习题及答案一、判断题1.增值税销项税额=销售额X税率，由销售方自己承当。
（）答案：X2.按照增值税法律制度的有关规定，商业折扣如果没有和销售额开在同一张发票上的, 那么不可以从销售额中扣除。
（）答案：V3.纳税人代收代垫的运费，应视为价外收费征收增值税。
（）答案：X4.收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。
（）答案：X5.凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
（）答案：76.销售汽车的同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。
（）答案：X7.增值税条例规定，纳税人采取现金折扣方式销售货物，在计算销项税额时可以扣除折扣额局部。
（）答案：X8.纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应按销售全价，全额计征增值税。
（）答案：J9.销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
（）答案：V10.对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
（）答案：V11.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
（）答案：V12.甲纳税人未按规定向销货方支付货款，销货方乙纳税人按合同规定向甲收取违约金。
该违约金应作为价外收入缴纳增值税。
（）答案：413.酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
（）答案：X14.对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按该包装物的适用税率计算销项税额。
（）答案：X二、单项选择题1.某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价（含税）以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。
那么该代销业务应纳增值税销项税额为（）万元。
A. 11504.42B. 850C. 13000D. 1300答案：A解析：销项税额=（5000 + 5%）彳（1+13%） X 13%= 11504. 42（万元）2.某酒厂为一般纳税人。
第六节 B一般计税方法增值税应纳税额计算——进项税额
◆2016年5月1日后取得，会计上按固定资产核算 的不动产或不动产在建工程，其进项税额应自取 得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣 比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 ◆取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接 受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动 产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项 目。 注：购买不动产取得开票日期2019.4.1及以后的 专用发票等抵扣凭证，就可一次性全额抵扣。
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
某一般纳税人5月份有两笔购进玉米业务：（1）从某农场自产玉米一批， 收购凭证注明价款为65830元；（2）从某供销社（一般纳税人）购进玉米， 取得增值税专用发票上注明销售额300000元。计算上述两笔业务允许抵扣 的进项税额及玉米的采购成本。
第一笔业务应按9%的扣除率计算进项税额；第二笔业务根据增值税专用 发票上注明的9%税率，抵扣进项税额。
进项税额＝65830×9%＋300000×9%＝32924.7（元） 采购成本＝65830×（1－9%）＋300000＝359905.3（元）
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
特殊农产品——烟叶
收购烟叶准予抵扣的进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×9%
（2）
计 算 抵 扣
•其中： •收购金额＝收购价款+价外补贴=收购价款×（1＋10%） •烟叶税＝收购金额×20% •收购烟叶准予抵扣的进项税额 •＝[收购价款×（1＋10%）]×（1＋20%）×9% •＝买价×1.1×1.2×10% •收购烟叶采购成本=买价×1.1×1.2×91%
甲建筑企业为增值税一般纳税人，本年7月，取得新项目（使用一般计 税方法）的建筑收入327万元（含增值税），当月外购汽油10万元，购 入运输车辆40万元，支付分包建筑方50万元，以上支出均不含税金额， 且按规定取得了抵扣凭证。 要求：计算甲建筑企业本年7月的应纳增值税税额。
企业增值税计算方法
篇一:《增值税计算方法》增值税计算方法增值税税率目前有17％，13％，6％和0几种，具体那些属于各自的税率请参照《中华人民共和国增值税暂行条例》增值税计算方法销项税额=销售额×税率应纳税额=当期销项税额－当期进项税额举例说明如下：B企业从A企业购进一批货物，货物价值为100元（不含税），则B企业应该支付给A企业117元（含税）（货物价值100元及增值税100X17％=17），此时A实得100元，另17元交给了税务局。
然后B企业经过加工后以200元（不含税）卖给C企业，此时C企业应付给B 企业234元（含税）（货物价值200加上增值税200X17％=34）。
此时套用上述公式为销项税额=销售额×税率=200X17％=34应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=34-17（A企业已交）=17（B企业在将货物卖给C后应交给税务局的税额）退税计算方法继续套用上面的例子，假如C企业为国家规定实行先征后退原则的出口企业，他把这批货物加工后出口，出口FOB价为300（已折成人民币）（不含税），此时他要交纳的增值税为销项税额=销售额×税率=300X17％=51应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=51-34（B企业已交）=17（C企业在将货物出口后应交给税务局的税额）出口后可以获得退税额为（假设退税率为17％）应退税额=FOB价X退税率=300X17％=51此时C的成本和收入和利润为成本=进价+所交增值税=234+17=251收入=卖价+所退增值税=300+51=351利润=收入-成本=351-251=100如果退税率为15％则应退税额=FOB价X退税率=300X15％=45此时C的成本和收入和利润为成本=进价+所交增值税=234+17=251收入=卖价+所退增值税=300+45=345利润=收入-成本=345-251=94 比上面少了6元的利润。
这6元就叫做不可抵扣额，应用公式也可得出这个结果。
增值税应纳税额的计算.
增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。
销项税额=销售额×税率1.销售额（1）概念：指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
解释：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
上述价外费用无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。
提示：价外费用视为含税金额，应进行价税分离的换算。
下列项目不包括在销售额内：（记忆提示：不是自己的钱）①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
（省级设立、专门票据、全部上缴）③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
（2）含税销售额的换算增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。
如果含有，需要将含税销售额换算成不含税销售额。
计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税率）区别：消费税是价内税，消费税税款是包含在价格当中的。
【例题1·多选题】（2017年）根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。
A.延期付款利息B.赔偿金C.手续费D.包装物租金【答案】ABCD【例题2·多选题】（2016年）下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。
A.向购买方收取的违约金B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费C.因销售货物向购买方收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税【答案】AC（3）视同销售货物的销售额纳税人销售价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（自己有用自己的）②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人的）③按组成计税价格确定。
一般纳税人增值税应纳税额的计算考试知识点
一般纳税人增值税应纳税额的计算本单元考点框架考点1：“一般计税方法”计算增值税应纳税额（★★★）增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1＋适用税率）×适用税率【案例1】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2017年11月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率均为17%。
发生的有关经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8.5万元；支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.22万元。
【解析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8.5万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.22万元不得抵扣。
（2）接受其他企业投资转入原材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为17万元。
【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税17万元可以抵扣。
（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元，增值税为1.02万元。
【解析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税1.02万元可以抵扣。
（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。
【解析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.17÷（1+17%）]×17%=34.17（万元）。
（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元。
【解析】由于该企业销售的产品是五金，应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.19÷（1+17%）×17%=1.19（万元）。
（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元（购进工具的进项税额已抵扣）。
增值税一般纳税人进项税额计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
4
（二）进项税额计算
【实例】
【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%， 增值税税率为16%，消费税税率15%。 问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？
组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－15%） ＝123529.实例】
【例】某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为A省，2018年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项 目）取得建筑服务收入（含税）1655万元，支付分包款555万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额 为70万元。 【问题】：在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款。
在B省建筑服务发生地预缴的增值税额＝（1655－555）÷（1+10%）×2%＝20（万元） 回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额＝1655÷（1+10%）×10%－20－70－555÷（1+10%） ×10%＝10（万元）
1
增值税一般纳税人进项税额计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
2
（二）进项税额计算
①以票抵扣。 纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣： A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。 B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义 务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
谢谢
进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×12% =12.672（万元）
烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×88% =92.93（万元）
增值税缴纳方法
应纳税额计算——计税方法及适用
• 一、增值税计税方法 • 1、一般计税方法；2、简易计税方法。 • 二、计税方法适用的一般规定
• 1、 一般纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供 应税服务适用一般计税方法计税。 2、小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，提 供应税服务适用简易计税方法计税。 • 3、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有 经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
第六节 应纳税额计算——一般计税方法
一、一般计税方法的基本原理（适用一般人） • 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当
期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部 分可以结转下期继续抵扣。 •
2014年9月5日星期五
2014年9月5日星期五
• （二）一般纳税人选择按简易方法计税 • 1、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依 照6%征收率计算缴纳增值税，可自行开具专用发票： ①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水 力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以 下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 ②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、 瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 ④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血 液或组织制成的生物制品。 ⑤自来水。 ⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
• 见《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税〔2009〕9 号
史上最全！增值税应纳税额的计算（含三种计税方法）
史上最全！增值税应纳税额的计算（含三种计税⽅法）增值税应纳税额计算增值税的计税⽅法⼀、⼀般计税⽅法当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额⼆、简易征收当期应纳增值税税额＝当期销售额×征收率三、扣缴义务⼈计税⽅法应扣缴税额＝接受⽅⽀付的价款÷（1＋税率）×税率⼀般纳税⼈应纳税额计算应纳税额＝销项税额－（进项税额－进项转出）－留抵税额＋简易征收税额实纳税额＝应纳税额－抵减税额第⼀部分：销项税额销项税额＝销售额×税率1.⼀般销售：全额2.视同销售：同类价、组价3.特殊销售：折扣、以旧换新等4.营改增销售：全额、差额5.含税销售额的换算6.纳税义务发⽣时间⼀、⼀般销售⽅式下的销售额1.销售额＝全部价款＋价外费⽤不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）2.销售额中不包括：（1）受托加⼯消费品代收代缴的消费税；（2）代垫运费：发票开具并转交给购货⽅；（3）代收取的政府性基⾦或⾏政事业性收费；（4）销货物同时代办保险等⽽向购买⽅收取的保险费，以及向购买⽅收取的代购买⽅缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
⼆、视同销售销售额（也适⽤于价格明显偏低或偏⾼且不合理情形）1.按纳税⼈最近时期同类货物平均售价；2.按其他纳税⼈最近期同类货物平均售价；3.按组成计税价格。
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）4.已使⽤过的固定资产视同销售⽆销售额的，以固定资产净值为销售额。
三、特殊销售⽅式下销售额（1）折扣折让⽅式（2）以旧换新销售：按新货同期售价确定销售额，不得扣减旧货收购价格（⾦银⾸饰除外）。
【提⽰】增值税消费税以旧换新规定⼀致。
（3）还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本⽀出。
（4）以物易物销售：必做销项，但进项是否可抵要看条件。
等价交换的进项销项⼀致。
（5）直销1.直销企业→直销员→消费者（企业和直销员都计税）2.直销企业→消费者（企业计税）（6）包装物押⾦【提⽰】包装物租⾦收取时直接做价外费⽤计税四、营改增业务销售额（⼀）全额计税1.贷款服务：利息及利息性质的收⼊2.直接收费⾦融服务：⼿续费、开户费等收⼊（⼆）差额计税：举例⾦融商品转让：销售额＝（卖出价－买⼊价）/1.06旅游服务6% ：可选择差额计税，扣除向购买⽅收取并⽀付给他⼈的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团企业旅游费经纪代理服务6% ：扣除向委托⽅收取并代为⽀付的政府性基⾦或⾏政事业收费五、含税销售额的换算不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）什么时候需要价税分离？（1）⼩规模纳税⼈销售（2）零售⾦额（3）普通发票（4）价外费⽤、应税包装物押⾦等有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！。
增值税的计算公式
你公司向a公司购进甲货物100件,金额为100。元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是100。元，而是100 。+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。
为什么只购进的货物价值才Ioo。元，另外还要支付个1700元呢?因为这时你公司作为消费者就要另外负担1700 元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是〃进项税〃。a公司多
贷：主营业务收入15000 应交税费——应交增值税（销项税额）2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂〃应交税金〃，因为这并不归你 公司所有，而是应交给国家的税收。
销项税额-进项税额=2550-1700=850元就是要交给国家的税收。
收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而 已，并不负担这笔税款。
再比如：
你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙 产品货款也不只是15000元，而是15000÷15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支 付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税"。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要 上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。
如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：
你公司向a公司购进100件货物时，分录：
借：原材料10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款一一a公司11700
一般纳税人应纳税额的计算
【职业判断与业务操作】增值税的本质是对增值额征税，但增值额在实际中是很难准确计算的。
我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的进项抵扣法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对销售全额的计税），然后对当期购进项目已经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。
对小规模纳税人则实行简易征收方法，按照当期销售额乘以征收率即可计算出当期应纳增值税额。
一、一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人实行进项抵扣法，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。
其计算公式为：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额的计算销项税额是纳税人发生应税行为，按照销售额和增值税税率计算，并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为：销项税额＝销售额×适用税率1．一般销售方式下销售额的计算销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，体现增值税为价外税性质。
价外费用是指价外收取的各种性质的收费，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
但下列项目不包括在内：①向购买方收取的销项税额；②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；③符合国家税收法律、法规规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
由于增值税是价外税，所以计税依据中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。
对于纳税人销售货物、劳务、应税服务、无形资产或不动产，采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按下列公式将含税销售额换算为不含税销售额：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）应注意的是：凡是价外费用与逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并入销售额。
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三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
某增值税一般纳税人2018年7月5日购进办公大楼一座，该大楼用于
（2） 公司办公，会计上作固定资产核算，并于次月开始计提折旧。7月20
固 定
日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注
资 产
明的增值税税额为900万元。分析900万元增值税的抵扣时间及金额。
烟叶进项税额＝100×（1＋10%）×（1+20%）×9%＋8×9%
分
＝12.6（万元）
析 收购烟叶的成本＝100×（1＋10%）×（1+20%）×91%＋8
＝128.12（万元）
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
（2） 固 定 资 产
进（ 项不 税动 额产 抵及 扣在
建 工 程 ）
◆ 融资租入 的不动产以及 在施工现场修 建的临时建筑 物、构筑物， 其进项税额不 适用分2年抵
货物是指构成不动产实体的材料 和设备，包括建筑装饰材料和给 排水、采暖、卫生、通风、照明、 通讯、煤气、消防、中央空调、 电梯、电气、智能化楼宇设备及 配套设施
纳税人新建、改建、扩建、 修缮、装饰不动产，属于不 动产在建工程
三、进项税额——2.不得抵扣进项税额
纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
不得抵扣的 其他情形
三、进项税额——3.进项税额转出
甲企业12月外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万 元、增值税26万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。向农 民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费用，取 得运费增值税专用发票上注明运费3万元，购进后将其中的60%用于企业职 工食堂。计算准予抵扣的进项税额。
2019年5月，可抵扣进项税额=90×60%=54（万元）， 待抵扣进项税额=90×40%=36（万元）。
2020年4月，甲公司将该办公楼改造成职工食堂，比较不得抵扣的进项税额 与已抵扣进项税额。2020年4月不动产净值率为35%，不得抵扣进项税额= （已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率=（54+36） ×35%=31.5（万元）＜该不动产已抵扣进项税额54万元，因为计算的不得抵 扣的进项税额小于该不动产前期已抵扣进项税额，纳税人应在当期按照不得 抵扣的进项税额做转出处理。 借：固定资产 31.5
第二章 增值税
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目录
增值税
1 增值税概念及类型 2 纳税人和扣缴义务人 3 征税范围 4 税率与征收率 5 减免税收优惠
目录
（续）
6 一般计税方法增值税应纳税额计算 7 简易计税方法增值税应纳税额计算 8 进口 货物增值税应纳税额计算 9 出口货物增值税退（免）税
10 增值税征收管理
第六节 一般计税方法增值税应纳税额计算
二、进项税额——3.进项税额转出
② 已抵扣 进项税额的 固定资产、 无形资产或 者不动产
固定资产、无 形资产或者不 动产净值是指 纳税人根据财 务会计制度计 提折旧或摊销
后的余额
乙企业2018年5月购入车间生产用的锅炉，2019年5月，改变用途用于职工浴室。 已知其购入原值100万元，进项税额16万元已进行进项税额抵扣，累计折旧金额 为10万元。 【任务要求】计算乙企业2019年5月需转出的进项税额。 【任务实施】已抵扣过进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣情 形的，以净值为计税依据进行进项税额转出。 需转出的进项税额=（100-10）×13%=11.7（万元）
进（
项不
税动 额产
根据规定，第一年在扣税凭证认证当月抵扣60%，第二年
抵及
扣在 建
分
在取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣40%
工 程
析
2018年7月允许抵扣进项税额540万元
）
2019年4月允许抵扣进项税额360万元
甲公司（生产企业）为增值税一般纳税人，主要生产A、B两种产品，本年7 月发生以下业务： （1）1日，购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款为30万元，税额 3.9万元，且专用发票本月认证。同时支付运费价税合计2.18万元，取得增 值税专用发票，注明运费金额2万元，税额0.18万元。货款及运费均以银行 存款支付。 （2）3日，购进免税农产品，农产品收购发票上注明的价款9.5万元。该批 免税农产品当月全部领用用于生产增值税税率为13%的货物。 （3）9日，收到乙公司投资的原材料，双方协议作价150万元（不含税）， 该原材料的增值税税率为13%。 要求：计算甲公司当月进项税额。 甲公司当月进项税额=39000+1800+95000×10%+1500000×13%=244350（元）
◆运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失，进项税额不得抵扣； ◆购进农产吕用于企业职工食堂部分，进项税额不得抵扣； ◆准予抵扣的进项税额 ＝26×（1－5%）＋（40×9%＋3×9%）×（1－60%）＝26.248（万元）
三、进项税额——3.进项税额转出
某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月材料领用情况：在建的职工文体 中心领用外购材料，购进成本25万元，其中包括运费5万元；生产车间 领用外购原材料，购进成本125万元。 计算进项税额转出额。
2019年5月，可抵扣进项税额=90×60%=54（万元）； 待抵扣进项税额=90×40%=36（万元）。
2020年4月，甲公司将该办公楼改造成职工食堂。2020年4月不动产净值率为 95%，不得抵扣进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值 率=（54+36）×95%=85.5（万元）＞该不动产已抵扣进项税额54万元，由于 85.5万元大于54万元，则应首先将54万元做进项税额转出，接着将差额31.5 万元（85.5-54）从36万元的待抵扣进项税额中扣除。
◆将购进材料用于集体福利，不可以抵扣进项税，应作进项税转出处理。 ◆进项税转出＝（25－5）×13%＋5×9%＝3.05（万元）
三、进项税额——3.进项税额转出
甲食品公司9月购进的免税农产品（已抵扣进项税额）因保管不善发 生霉烂，账面成本价3000元，其中包括运费成本100元，已抵扣进项 税额。计算进项税额转出额。
已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按 照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
2019年5月，甲公司购入一座大楼作为办公楼，取得的增值税专用发票上注明价款 1000万元，增值税税额90万元。2020年4月，甲公司将该办公楼改造成职工食堂。 假设2020年4月不动产净值率为35%。 要求：计算甲公司2020年5月的可抵扣进项税额。
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9% 4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算 进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
三、进项税额——2.不得抵扣进项税额
不得抵扣的进项税额 ＝当期无法划分的全部 进项税额×（当期简易 计税方法计税项目销售 额+免征增值税项目销售 额）÷当期全部销售额
分 不能抵扣。因为该批购进材料用于简易计税方法计税项目，根
析
据政策规定即使取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。
三、进项税额——2.不得抵扣进项税额
非正常损失是指因管 理不善造成货物被盗、 丢失、霉烂变质，以 及因违反法律法规造 成货物或者不动产被 依法没收、销毁、拆 除的情形
三、进项税额——2.不得抵扣进项税额
会计处理如下： 借：固定资产 85.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 54 应交税费——待抵扣进项税额 31.5
2020年4月进项税额转出=54万元， 待抵扣进项税额=36-（85.5-54）=4.5（万元）
三、进项税额——3.进项税额转出
折让退回税 额调整
三、进项税额——3.进项税额转出
知识点
1.一般计税方法增值税应纳税额计算原理 2.销项税额 3.进项税额 4.一般计税方法下应纳税额计算
三、进项税额
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
专用发票
（1）
凭 票 抵 扣
完税凭证
完税凭证
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
（2） 计 算 抵
扣
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
三、进项税额——3.进项税额转出
某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。5月应税项目取得不 含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材 料支付价款700万元，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项 目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元， 进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专 用发票，并在当月通过认证并抵扣。计算该企业当月该应纳增值税额。
甲建筑企业为增值税一般纳税人，本年7月，取得新项目（使用一般计 税方法）的建筑收入327万元（含增值税），当月外购汽油10万元，购 入运输车辆40万元，支付分包建筑方50万元，以上支出均不含税金额， 且按规定取得了抵扣凭证。 要求：计算甲建筑企业本年7月的应纳增值税税额。
应纳增值税税额=327÷（1+9%）×9%-10×13%-40×13%-50×9% =27-1.3-5.2-4.516（万元）
贷：应交税费Biblioteka —应交增值税（进项税额转出） 31.5 2020年5月可抵扣进项税额=36-31.5=4.5万元。
2019年5月，甲公司购入一座大楼作为办公楼，取得的增值税专用发票上注 明价款1000万元，增值税税额90万元。2020年4月，甲公司将该办公楼改造 成职工食堂。假设2020年4月不动产净值率为95%。 要求：计算甲公司2020年4月的进项税额转出额和待抵扣进项税额余额。