长期股权投资账务处理

第五节长期股权投资

一、长期股权投资概述

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有

的对被投资单位不具有有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值

不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资的核算范围和核算方法

1、持有比例〉50%，控制关系，子公司；

2、持有比例=50%，共同控制，合营企业；（如：中日合资企业）

3、20% W持有比例＜50%，重大影响，联营企业；

4、持有比例＜20%，不具有重大影响。

二、采用成本法核算长期投资的账务处理

产期股权投资成本法是投资按成本计价的方法（简而言之：按成本价入账）：其会计处理分为投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：成本法下的会计处理

【例39】甲公司投资于长信股份有限公司情况如下：

（1）甲公司2011年1余额10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股（未上市），准备长期持有，从而拥有了长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股

票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资305000

贷：银行存款（5万X 6+0.5万元）305000

（2）2011年6月20日长信股份有限公司宣告发放现金股利，每股0.1元。甲公司分得现金

股利5000元，于6月30日收到。

甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利5000

贷：投资收益5000

借：银行存款5000

贷：应收股利5000

（3）2012年1月15日，甲公司将其持有的长信公司股份通过协议转让了乙公司，取得价款40万元。

甲公司应作账务处理如下：

借：银行存款400000

贷：长期股权投资305000

投资收益95000

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

长期股权投资权益法下会计处理分为：投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：权益法的会计处理

【例40】甲公司投资于东方股份有限公司情况如下：

（1）甲公司2011年1余额20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，

占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费

50万元，款项已由银行存款支付。当日东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其

公允价值不存在差异）10000万元。甲公司应编制如下会计分录：

①确定初始投资成本

借：长期股权投资一一东方公司（成本）30500000

贷：银行存款（500万股X 6+50万元）30500000

②调整初始投资成本

长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价

值份额3000万元（10000万X 30%）,不调整已确定的初始投资成本。

（2）2011年东方股份有限公司实现净利润1000万元，资本公积增加了400万元。甲公司2011年末账务处理如下：

借：长期股权投资一一东方公司（损益调整）3000000

贷：投资收益（1000万X 30%）3000000

借：长期股权投资一一东方公司（其他权益变动）1200000

贷：资本公积——其他资本公积（400万X 30%）1200000

（3）2012年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股3元，甲公司可分派到150万元（3元X 500/10）.2012年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的

现金股利。甲公司应编制如下会计分录：

①宣告发放现金股利时：

借：应收股利1500000

贷：长期股权投资一一东方公司（损益调整）1500000

②收到现金股利时

借：银行存款1500000

贷：应收股利1500000

（4）2013年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票500万股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款50000000

贷：长期股权投资一一东方公司（成本）30500000

——东方公司（损益调整）1500000

――东方公司（其他所有者权益变动）1200000

投资收益16800000

同时：

借：资本公积——其他资本公积

1200000 贷：投资收益1200000