中级财务会计第三章习题及答案
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一．甲企业2003年发生以下经济业务：
（1）5月31日销售一批商品给乙企业，销售价款为4000000元，增值税额为680000元，商品已经发出。乙企业交来一张票面金额为4680000元、两个月期限、到期日为7月31日、票面利率为5％的商业汇票。
（2）甲企业由于资金紧缺，于7月7日持该银行承兑汇据到银行贴现，贴现率为6％。
要求：根据以上经济业务，编制甲企业有关的会计分录（甲企业对带息应收票据半年末及年末计息）。
（1）5月31日取得商业汇票:
借：应收票据 4 680 000
贷：主营业务收入 4 000 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 680 000
（2）6月末计提票据利息：
票息＝票据面值×票面利率×持票期限
＝4 680 000×5％×1÷12＝19 500（元）
借：应收利息 19 500
贷：财务费用 19 500
（3）7月7日票据贴现:
票据到期值＝票据面值＋利息
＝4680000＋4680000×5％×2÷12 应收票据
＝4680000＋39000＝4 719 000（元）
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期（1）4680000 （3）4699500 ＝4719000×6％×24÷360＝18 876（元）（2） 19500 贴现所得额＝票据到期值－贴现息 4699500 4699500 ＝4 719 000－18 876＝4 700 124（元）
借：银行存款 4 700 124
贷：应收票据 4680 000
贷: 应收利息 19 500
财务费用 624
二．以习题一资料为例，假设贴现的汇票为商业承兑汇票。要求：（1）编制甲企业有关贴现和票据到期乙企业支付票款的会计分录；（2）若票据到期，乙企业无力支付票款，贴现银行向甲企业追索已贴现票据款项，银行按规定将甲企业存款4 000 000元划转，另外余款作为逾期贷款，甲企业又该如何会计处理。
（1）商业承兑汇票贴现时
借：银行存款 4 700 124
贷：短期借款 4 700 124
（2）票据到期，乙企业如期支付票款
借：短期借款 4 700 124
贷：应收票据 4680 000
贷: 应收利息 19 500
财务费用 624
（3）票据到期，乙企业无力支付票款
借：短期借款 4 700 124
贷：应收票据 4 680 000
贷: 应收利息 19 500
财务费用 624
同时：
借：应收账款 4 719 000
贷：银行存款 4 000 000
短期借款 719 000
三．甲企业销售1000件产品给乙企业，价目表上单价为100元（不含增值税）。有关折扣条件为：商业折扣1％；现金折扣为2／10、1／20、n/30。甲企业增值税率为17％。
3、要求：根据以上经济业务，编制甲企业（1）销售，（2）10天内收到款项，（3）11－20天内收到款项，（4）20天后收到款项时的会计分录。
采用总价法：
（1）销售时：实际售价＝1000×100－1000×100×1％＝99 000（元）
借：应收账款—乙企业 115 830
贷：主营业务收入 99 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 16 830
（2）10天内收到款项：现金折扣＝115 830×2％＝2 316.60（元）
借：银行存款（115830－2316.60） 113 513.40
财务费用 2 316.60
贷：应收账款—乙企业 115 830
（3）11－20天内收到款项：现金折扣＝115 830×1％＝1 158.30 （元）借：银行存款（115830－1158.3） 114 671.70
财务费用 1 158.30
贷：应收账款—乙企业 115 830
（4）20天后收到款项时：现金折扣＝0
借：银行存款 115 830
贷：应收账款—乙企业 115 830
四．某企业2000年年末“坏账准备”账户贷余额为10000元。2001年3月5日确认坏账损失13000元，其中甲公司9000元、乙公司4000元，年末应收账款余额为1800000元。2002年6月5日收回上年已转销的乙公司应收款4000元，年末应收账款余额为1200000元。该企业按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
3、要求：计算每年应计提的坏账准备金及作出相应的会计分录。
（1） 2000年3月5日确认坏账时：
①借：坏账准备 13000
贷：应收账款—甲公司 9000
应收账款—乙公司 4000
②2000年末计提坏账准备时：
应计提的坏账准备金＝1800000×5‰－10000＋13000＝12000（元）
借：资产减值损失 12000
贷：坏账准备 12000
坏账准备（2） 2001年6月5日收回已转销的坏账：余10000
①借：应收账款—乙公司 4000 （1）13000 （1）12000
贷：坏账准备 4000 13000 12000
②借：银行存款 4000 余9000
贷：应收账款—乙公司 4000 （2）7000 （2）4000
7000 4000 ③2001年末计提坏账准备时：余6000
应计提坏账准备金＝1200000×5‰－9000－4000
＝－7000（元）
借：坏账准备 7000
贷：资产减值损失 7000