第10章 审计抽样

第十章审计抽样本章考情分析（一）可考程度分析从最近3年考试中，2007年考查了“变量抽样方法”选择题和10分的 PPS 抽样的英文附加题；2008年结合应收账款实施函证程序考查了“概率比例规模抽样方法(PPS抽样)”的运用；2009年原制度简答题为5分，新制度简单题为6分。

预计2010年本章内容还是重点考查审计抽样的运用，比如审计抽样在控制测试中的运用和审计抽样在细节测试中的运用特别是PPS方法的运用，分值可能在5分左右。

本章内容重难点主要有5个方面：1．抽样风险及其对审计工作的影响（教材P203）；2．审计抽样步骤的运用（教材P206）；3．非统计抽样示例（教材P235-236）；4．传统变量抽样的运用（教材P237-238）；5．概率比例规模抽样法（PPS抽样）（教材P241-251）。

本章基本结构框架本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1．审计抽样的基本概念 1 2．审计抽样的基本原理2 3．审计抽样在控制测试中的应用2 4．审计抽样在细节测试中的运用2重难点讲解第一节审计抽样的基本概念一、选取测试项目方法（教材P200-202）1.选取测试项目方法的种类选取测试项目方法解决的是确定实施审计程序的范围，主要包括：(1)选取全部项目测试；(2)选取特定项目测试；(3)审计抽样。

2.选取测试项目方法的依据注册会计师考虑选取测试项目方法要依据两个因素（教材P200第2段）(1)与所测试认定相关的重大错报风险；(2)对审计效率的要求。

3.选取全部项目测试方法的特征(适合于细节测试)(1)总体由少量的大额项目构成；(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；(3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。

4.选取特定项目测试方法(适用于针对性测试)（教材P189、P201）选取特定项目通常包括：(1)大额或关键项目；(2)超过某一金额的全部项目；(3)被用于获取某些信息的项目；(4)被用于测试控制活动的项目。

5.审计抽样(对总体缺乏特别的了解时采用，遵循随机选样的原则)（教材P202第4段）(1)审计抽样概念审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。

这使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。

(2)审计抽样基本特征①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

(3)审计抽样的适用范围①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；②在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

【例题1·多选题】审计抽样应当具备以下( )特征。

A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征C.抽样风险的最理想值是零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征。

二、抽样风险及其对审计工作的影响（教材P203）1.抽样风险的含义)，和对总体全部项目实施抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1与样本同样的审计程序得出的结论(A)存在差异的可能性，也就是抽取的样本不2能代表总体的风险。

2.控制测试时的抽样风险(重点掌握)(1)控制测试的含义（教材P340）控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，是为了测试控制运行的有效性。

（2）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

情况一：实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制运行有效。

但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该得出控制未有效运行的结论。

用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为30%，实际控制风险为70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高（Y＝K/X），注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审计证据少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。

（3）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）。

情况二：实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制未有效运行。

但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该得出控制有效运行的结论，但得出了控制未有效运行的结论。

用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%，实际控制风险为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低（Y＝K/X），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多，实际上没有必要，降低了审计效率。

（1）细节测试的含义（教材P353）细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价和分摊等。

（2）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

总体规模4000，样本量100，样本错报50元，推断的总体错报1万元，实际总体错报10万元，假设重要性水平是8万元。

注册会计师得出的结论是总体不存在重大错报而实际上存在重大错报。

同时，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。

显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。

（3）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

总体规模4000，样本量100，样本错报6000元，推断的总体错报20万元，实际总体错报6万元，假设重要性水平是8万元。

注册会计师得出的结论是总体存在重大错报而实际上不存在重大错报。

同时，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。

在这种情况下，审计效率可能降低。

（4）细节测试中的抽样风险类型（教材P204表10－2）对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，降低抽样风险的惟一途径就是扩大样本规模。

三、非抽样风险及其对审计工作的影响（教材P204）1．非抽样风险的含义非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。

例如，注册会计师即使对全部项目实施某种审计程序，仍未能发现重大错报或控制失效。

2．可能导致非抽样风险的原因（1）选择的总体不适合于测试目标。

例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。

（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。

例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。

（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。

例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。

（4）未能适当地评价审计发现的情况。

例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。

注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。

3．降低非抽样风险的审计思路（教材P62、P167、P604）通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

4．非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。

【例题2·单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述不正确的是（）。

A．抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模。

B．通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C．抽样风险和非抽样风险均不能量化D．抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险【答案】C【解析】注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险；非抽样风险与抽样没有关系，无法量化。

第二节审计抽样的基本原理一、样本设计阶段（教材P206）1.确定测试的目标（请注意控制测试和细节测试的两条线）(1)控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据；(2)细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。

2.定义总体（请注意控制测试和细节测试的两条线）(1)评价总体的适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

例如：①测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；已开单(业务流程的上游)→已发运(业务流程的下游)②测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；③测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

(2)评价总体的完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

例如：①从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；②从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。

如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

(3)从代表总体的实物中选取样本项目注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

例如：①如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；②如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。

3.定义抽样单元（请注意控制测试和细节测试的两条线）(1)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。

4.分层(1)分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成；(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。