06审计第六章习题

【例题3·多选题】如果会计师事务所要保持一项业 务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立 性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否 则应当( )。 A.拒绝接受 B.采取其他防范措施 C.终止业务 D.将审计业务变更为审阅业务
【答案】BC 选项A不正确，因为该业务是已承接的业务；选项D 不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。
【答案】C 会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时 采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平， 而不是不能承接该业务。
【例题11·简答题】A注册会计师持有X商业银行的 股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注 册会计师未将该股票售出，也未予回避。 要求：请判断该种情形是否对ABC会计师事务所的 ABC 独立性造成威胁，并简要说明理由。
第六章
习题
【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时， 如果未能采取有效的防范措施降低威胁至可接受 水平，则应当采取以下( )应对办法。 A. A.消除产生的威胁 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通威胁的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性威胁
【答案】B 根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除威 胁或者不能将威胁降至可接受水平时，能够采取 的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。
【答案】A注册会计师违反了独立性。因为A注册会 计师持有X商业银行的股票，A注册会计师与X商 业银行存在直接经济利益，威胁独立性
【例题12·单选题】如果审计项目组成员的直系亲属 在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营 成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产 生威胁。评价威胁的重要程度的下列因素恰当的 是（ ）。 A. 评价直系亲属在客户中的职位 B. 评价该成员在审计项目组中的工资水平 C. 评价直系亲属在客户工作的时间 D. 评价该成员在审计项目组中的工作的时间
【答案】A 在这种情形下的防范措施恰当的是有：（1）将拥 有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组； （2）由项目组之外的其他注册会计师复核该审计 2 项目组成员执行的工作。
【例题10·单选题】如果审计项目组成员的直系亲属 从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确 的是( )。 A. A.如果交易过程正常、公平则通常不会对独立性产 生威胁 B.如果交易性质特殊或金额较大则可能产生自身利 益威胁 C.会计师事务所不能承接该业务 D.会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要 时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水 平
（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问 题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调 整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德守则 有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否 对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要 说明理由。
【答案】 （1）损害独立性。V公司按银行同期贷款利 率支付资金占用费相当于向客户贷款，将产生自 身利益威胁，损害独立性。 （2）不损害独立性。该注册会计师从事的记 账凭证输入工作属于机械性的工作，不属于编制 鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会 计师不属鉴证小组成员，不产生自我评价对独立 性的损害。
【例题4·多选题】 下列会计师事务所中，应确定为A会计师 事务所的网络事务所的是（ ）。 A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计 师事务所的主要出资人之一 B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家 讲授培训课程，并共同分担培训费用 C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司 的委托，为B公司设计内部控制 D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名 称和标识
【答案】AC 选项B的措施与维护独立性无关；选项D的措施不 足以消除对独立性的威胁；选项A和C的防范措施 能够将对独立性的威胁降低到可接受的水平。
【例题14·多选题】A会计师事务所的下列情形中， 违反注册会计师职业道德守则的有（ ）。 A.事务所的主任会计师E系甲公司（上市公司）的独 立董事（事务所承接了甲公司2008年度财会报表 审计业务） B.事务所的注册会计师F为乙公司（非上市公司）代 编2008年度财务报表的同时，负责对其2008年度 财务报表进行审计 C.事务所的注册会计师F为乙公司（非上市公司）代 编2008年度财务报表，注册会计师G负责对该公 司2008年度财务报表进行审计 D.事务所承接了丙公司（上市公司）2008年度财务 报表审计业务的同时，又承接了丙公司2009年度 预测性财务信息的审核业务
【答案】AB
【例题15·简答题】
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年11月， ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V 公司2008年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所 2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商， ABC会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付。在此 期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V公司由于财务人员短缺，2008年向ABC会计师 事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未 将该注册会计师包括在V公司2008年度财务报表审计项目组。
【答案】D 如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济 利益，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可 接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成 员或其直系亲属均不应在客户中拥有直接经济利 益或重大间接经济利益。
【例题9·单选题】如果审计项目组成员在某一实体拥有经济 利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则 应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。 注册会计师应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范 措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施恰当 的是（ ）。 A.将该审计项目组成员调离审计项目组 B.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 C.会计师事务所拒绝承接该业务 D.如果会计师事务所已经承接该业务则必须马上终止业务
【答案】A 选项B、C、D的情形不能对这些工具施加控制也没 有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。
【例题6·多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存 在的下列经济利益中，对独立性构成威胁的有（ ）。 A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票 B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公 司少量的股票 C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公 C. 司也持有该公司少量的股票 D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票， 甲公司是丙股份有限公司的第二大股东
【答案】A 评价威胁的重要程度的主要从直系亲属和审计项目 组成员两个方面，即评价直系亲属在客户中的职 位和该成员在审计项目组中的角色
【例题13·多选题】审计小组成员小王的妻子是X公 司的合伙人，以下防范措施能够消除威胁独立性 情形的有( )。 A. A.该事务所拒绝接受X公司的审计业务 X B.审计报告意见段增加强调事项段 C.将小王调离审计小组 D.请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿
【答案】ABD 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲 属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在 该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益威胁。 但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该 实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。 如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户 可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措 施可以将威胁降至可接受水平。因此选项C情况 不影响德独立性的提法中，
不恰当的是（ ）。 A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其直 系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会 对独立性产生威胁，没有任何防范措施可以消除这 种威胁或将其降至可接受水平 B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其直 系亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机 构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重威 胁 C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机 构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立 性产生威胁 D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银 行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计 师事务所不应为甲公司提供鉴证服务
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财 务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定， 在审计V公司2008年度财务报表时，ABC会计师 事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会 计师。但在成立V公司2008年度财务报表审计项 目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤 审计负责人。 （4）由于V公司降低2008年度财务报表审计费 4 V 2008 用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能 弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V 公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以 审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司 2008年度财务报表审计负责人，从形式上看虽然 不再担任签字注册会计师，但实质上形成了密切 关系威胁。 （4）损害独立性。ABC会计师事务所受降 低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成 了对独立性的损害。 （5）不损害独立性。为V公司提出会计政策 选用及会计处理调整的建议等属提供特定技术支 持，并不威胁独立性。
【例题2·多选题】独立性概念框架要求注册会计师 采取下列措施( )来确保独立性的遵循。 A.识别对独立性的威胁 B.必要的防范措施 C.拒绝客户业务或终止业务 D.评价已识别威胁
【答案】ABD 独立性概念框架的工作思路有三个层次，首先识别 可能的威胁；第二是评价已识别的威胁；第三是 在必要时采取防范措施消除威胁或者降低威胁至 可接受水平。
【答案】AD 不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要； （2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计 手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所 3 与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发 产品。
【例题5·单选题】经济利益是指从某一实体的股票、债券、 其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直 接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断 正确的是（ ）。 A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益 是直接经济利益 B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接 经济利益 C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直 接经济利益 D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利 益是直接经济利益